第六章-成本控制

第六章成本控制第一页，编辑于星期五：十八点五十一分。第一节成本控制概述概念成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。第二页，编辑于星期五：十八点五十一分。原则（一）经济原则

经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。

1.实用性：成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性。

2.例外管理：对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况。

3.重要性：对成本细微尾数、数额很小的费用项目和无关大局的事项可以从略。

4.灵活性：成本控制系统应具有灵活性。面对出现的预见不到的情况，控制系统仍能发挥作用。

第三页，编辑于星期五：十八点五十一分。(二）因地制宜原则

成本控制系统必须个别设计，要适合特定企业的特点、适合特定部门的要求、适合职务与岗位责任要求、适合成本项目的特点。

（三）全员参加原则

有效控制成本的关键，是调动全体员工的积极性。

（四）领导推动原则

成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，必须由最高当局来推动。第四页，编辑于星期五：十八点五十一分。成本降低及其与成本控制的区别

成本降低，是指为不断降低成本而作出的努力。第五页，编辑于星期五：十八点五十一分。1.目标不同成本控制以完成预定成本限额为目标。成本降低以成本最小化为目标。2.项目不同成本控制仅限于有成本限额的项目。成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动

第六页，编辑于星期五：十八点五十一分。3.过程不同成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额。成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析。4.含义不同

成本控制是指降低成本支出的绝对额，又称为绝对成本控制。成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，又称为相对成本控制。第七页，编辑于星期五：十八点五十一分。第二节标准成本及其制定

标准成本系统与标准成本的含义

标准成本系统：是为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。第八页，编辑于星期五：十八点五十一分。标准成本标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

第九页，编辑于星期五：十八点五十一分。标准成本的种类

（一）按照生产技术和经营管理水平分类1.理想标准成本：最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据第十页，编辑于星期五：十八点五十一分。2.正常标准成本在良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用第十一页，编辑于星期五：十八点五十一分。第十二页，编辑于星期五：十八点五十一分。（二）按照适用期分类1.现行标准成本：根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价第十三页，编辑于星期五：十八点五十一分。2.基本标准成本：一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的标准成本。（1）基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势

（2）由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性第十四页，编辑于星期五：十八点五十一分。标准成本的制定

制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。第十五页，编辑于星期五：十八点五十一分。成本项目用量（数量）标准价格标准直接材料单位产品材料消耗量原材料单价直接人工单位产品的标准工时小时工资率制造费用

（分变动和固定两部分）单位产品的标准工时小时制造费用分配率第十六页，编辑于星期五：十八点五十一分。第三节标准成本的差异分析标准成本是一种目标成本，当实际成本与标准成本不符时就会产生差异。第十七页，编辑于星期五：十八点五十一分。变动成本差异计算1.直接材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量2.直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时3.变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时第十八页，编辑于星期五：十八点五十一分。第十九页，编辑于星期五：十八点五十一分。本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。计算直接材料差异:第二十页，编辑于星期五：十八点五十一分。本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。计算直接材料差异:『正确答案』直接材料价格差异＝（0.55－0.5）×2500＝125（元）直接材料用量差异＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）第二十一页，编辑于星期五：十八点五十一分。本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，计算直接人工差异：第二十二页，编辑于星期五：十八点五十一分。本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，计算直接人工差异：『正确答案』

人工效率差异＝（890－400×2）×5＝450（元）

工资率差异＝（4539/890－5）×890＝89（元）第二十三页，编辑于星期五：十八点五十一分。本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。计算变动制造费用差异：第二十四页，编辑于星期五：十八点五十一分。本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。计算变动制造费用差异：『正确答案』变动制造费用效率差异＝（890－400×2）×2＝180（元）变动制造费用耗费差异＝（1958/890－2）×890＝178（元）第二十五页，编辑于星期五：十八点五十一分。固定制造费用的差异分析

首先要明确两个指标：第二十六页，编辑于星期五：十八点五十一分。两差异分析耗费差异=固定制造费用实际数﹣生产能量×标准分配率能量差异=生产能量×标准分配率﹣实际产量的标准工时×标准分配率【提示】这里需要注意的是，固定制造费用的差异并不是实际与预算之间的差异，而是实际费用与实际产量的标准耗费之间的差异。

第二十七页，编辑于星期五：十八点五十一分。三差异分析耗费差异=固定制造费用实际数﹣生产能量×标准分配率闲置能量差异=生产能量×标准分配率﹣实际工时×标准分配率效率差异=实际工时×标准分配率﹣实际产量的标准工时×标准分配率第二十八页，编辑于星期五：十八点五十一分。第二十九页，编辑于星期五：十八点五十一分。本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。分别用两因素法和三因素法进行差异分析。第三十页，编辑于星期五：十八点五十一分。本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。二因素法：固定制造费用耗费差异＝1424－1000×1.5＝－76（元）固定制造费用能量差异＝1000×1.5－400×2×1.5＝300（元）

第三十一页，编辑于星期五：十八点五十一分。本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。三因素法：固定制造费用耗费差异＝1424－1000×1.5＝－76（元）固定制造费用闲置能量差异＝1000×1.5－890×1.5＝165（元）

固定制造费用效率差异＝890×1.5－400×2×1.5＝135（元）第三十二页，编辑于星期五：十八点五十一分。第四节标准成本的账务处理标准成本系统的账务处理特点

（一）“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本

（二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异（三）各会计期末对成本差异进行处理

第三十三页，编辑于星期五：十八点五十一分。在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种：

1.结转本期损益法

按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。

采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。

第三十四页，编辑于星期五：十八点五十一分。2.调整销货成本与存货法

按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。由已销产品承担的差异转入当期损益，由存货承担的部分仍然留在差异账户。

采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。

第三十五页，编辑于星期五：十八点五十一分。第五节作业成本法的涵义与特点作业成本法的含义基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品、服务或顾客等上去的间接费用分配方法。

第三十六页，编辑于星期五：十八点五十一分。原理在计算产品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。第三十七页，编辑于星期五：十八点五十一分。第三十八页，编辑于星期五：十八点五十一分。基本思路（1）在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算得要大，凡是可方便地追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属到特定产品，尽量减少不准确的分配。（2）不能追溯到产品的成本，则先追溯到有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再分派到有关产品。第三十九页，编辑于星期五：十八点五十一分。作业成本法的核心概念一、作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或操作。执行任何一项作业，都需要消耗一定的资源。资源是作业消耗的人工、能源和资本资产（车床和厂房等）。

作业是连接资源和产品的纽带。

第四十页，编辑于星期五：十八点五十一分。二、成本动因成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。第四十一页，编辑于星期五：十八点五十一分。分类：资源成本动因：引起作业成本增加的驱动因素。用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业成本动因：衡量一个成本对象需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。第四十二页，编辑于星期五：十八点五十一分。第四十三页，编辑于星期五：十八点五十一分。作业成本法的主要特点：1、成本计算分为两个阶段第一阶段：将作业执行中消耗的资源分派到作业，计算作业的成本。

第二阶段：根据第一阶段计算的作业成本分派（包括追溯和间接分配）到各有关成本对象。第四十四页，编辑于星期五：十八点五十一分。2、成本分配强调因果关系

作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：追溯、动因分配和分摊。作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。

第四十五页，编辑于星期五：十八点五十一分。第六节作业成本计算设计作业成本系统的步骤：一、确认作业和资源成本建立作业成本系统从作业认定开始，即确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本。

作业类别：包括单位级作业、批次级作业、产品（品种）级作业和生产维持级作业四类。第四十六页，编辑于星期五：十八点五十一分。

1、单位级作业：指每一单位产品至少要执行一次的作业。

（1）单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单。（2）单位级作业成本随产量变动而正比例变动。

第四十七页，编辑于星期五：十八点五十一分。2.批次级作业：同时服务于每批产品或许多产品的作业。（1）它们的成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量。（2）批次级作业成本需要单独进行归集，计算每一批的成本，然后分配给不同产品，最后根据产品的数量在单个产品之间进行分配。

批次级作业成本——分派给各批次——产品成本。第四十八页，编辑于星期五：十八点五十一分。3.产品级作业：服务于某种型号或样式产品的作业。

（1）这些作业的成本依赖于某一产品线的存在，而不是产品数量或批次。（2）产品级作业成本——分派给各产品——分派给各批次——产品成本。第四十九页，编辑于星期五：十八点五十一分。4.生产维持级作业：服务于整个工厂的作业。（1）