高级审计师真题试卷及答案

高级审计师真题试卷及答案第一部分案例分析题（必答题，共75分）第1题（本题25分）背景资料：2023年8月，某省审计厅根据省委组织部委托，对省交通投资集团有限公司（以下简称省交投）党委书记、董事长王某2018年1月至2023年6月任职期间经济责任履行情况进行审计。省交投为省属国有独资企业，主要负责高速公路、轨道交通等交通基础设施的投资、建设和运营，截至2023年6月末，资产总额2860亿元，负债总额2140亿元，2022年实现营业收入328亿元，利润总额27.5亿元。审计组在审计中发现以下事项：1.2020年4月，王某在未履行集团“三重一大”集体决策程序、未对借款方进行资信调查的情况下，直接拍板将集团2亿元流动资金拆借给无股权关联的民营企业A公司，借款期限2年，年利率3%，同期1年期贷款市场报价利率（LPR）为4.05%。2022年借款到期后，A公司仅偿还8000万元本金及对应利息，截至审计日，剩余1.2亿元本金逾期未还，A公司已被法院列为失信被执行人，无有效资产可供执行。2.2021年9月，省交投下属全资子公司交投置业公司上报某高速公路配套服务区综合开发项目请示，项目总投资15.2亿元，预期内部收益率6.8%。王某在未要求集团战略发展部、投资管理部开展可行性研究复核、未提交集团董事会审议的情况下，直接在请示上签字同意实施。该项目2023年3月完工投入运营，截至2023年6月末，商铺出租率仅28%，酒店入住率仅22%，累计亏损2.37亿元，经第三方评估，项目可收回金额仅为9.8亿元。3.2021年至2022年，省交投董事会审议通过高管薪酬调整方案，在未报省国资委审核批准的情况下，超国资委核定的薪酬总额发放高管薪酬1286.4万元，其中王某本人超领42.7万元。该薪酬方案由王某主持董事会会议审议通过，参会董事全票赞成。4.2021年省审计厅对省交投开展预算执行及财务收支审计时，指出“下属8家三级子公司因股权代持、挂靠经营等原因未纳入集团合并财务报表范围，涉及资产总额17.6亿元”的问题，王某作为整改第一责任人，截至本次审计进点时，仅完成3家子公司的清理并表工作，剩余5家子公司以“股权关系复杂、涉及历史遗留问题”为由未整改，也未向省审计厅报告整改进展及未整改原因。要求：（1）请分别指出上述4个事项中王某应当承担的经济责任类型，并说明理由。（15分）（2）针对上述审计发现的问题，审计组应当提出哪些审计处理建议？（10分）第2题（本题25分）背景资料：2024年2月，某市审计局按照年度审计项目计划，对2023年度市本级预算执行和其他财政收支情况进行审计，重点审计了市财政局、市教育局、市住建局、市卫生健康委员会4个部门及所属12个事业单位。2023年市本级一般公共预算收入268.5亿元，一般公共预算支出342.7亿元；政府性基金预算收入189.3亿元，政府性基金预算支出201.6亿元。审计组在审计中发现以下事项：1.2022年市教育局发行公办学校建设专项债券8亿元，期限10年，年利率3.2%，专项用于12所公办中小学新建、改扩建项目。截至2023年末，该专项债券资金中有3.24亿元滞留在市财政局国库专户，其中1.87亿元闲置时间超过12个月，原因是部分项目前期土地征收、规划审批手续办理滞后，未达到资金拨付条件，市教育局未及时调整债券资金使用方案。2.2023年市卫生健康委员会收到中央财政转移支付公共卫生服务补助资金1.26亿元，专项用于基本公共卫生服务、重大传染病防控等项目。审计发现，其中2148万元被挤占用于委机关办公楼外立面改造及内部办公用房装修，该装修项目未纳入年初部门预算，也未履行预算调整报批程序。3.2023年市住建局组织实施市区老旧小区改造设计服务项目，预算金额1260万元，采用竞争性磋商方式采购。审计人员通过查阅采购档案、约谈相关人员发现，市住建局负责采购的工作人员张某在评审前私自将3家投标单位的资格预审材料、评分细则等内部信息泄露给其亲属参股的某设计单位，最终该设计单位以1228万元中标。经第三方造价咨询机构评估，该项目市场合理公允价格约为960万元。4.2023年市财政局安排市教育局普惠性学前教育补贴资金2.58亿元，绩效目标设定为“全市普惠性幼儿园覆盖率达到85%、在园幼儿普惠率不低于88%”。审计发现，截至2023年末，全市普惠性幼儿园覆盖率实际为77.6%，在园幼儿普惠率为82.3%，均未达到年初设定的绩效目标。市教育局未对该项目开展绩效自评，市财政局也未对项目绩效实现情况进行重点评价，且2024年预算安排时未将绩效结果与补贴资金分配挂钩。要求：（1）请分别指出上述4个事项存在的主要违法违规问题，并说明定性的法律法规依据。（15分）（2）针对上述问题，审计机关应当依法作出哪些处理处罚决定？（10分）第3题（本题25分）背景资料：甲集团为国内大型汽车制造上市公司，2023年实现营业收入1268亿元，资产总额897亿元，下设28家全资及控股子公司，员工总数3.2万人。集团董事会下设审计委员会，内部审计部为集团一级部门，现有专职审计人员15名，负责集团及下属子公司的内部审计工作。2023年内部审计部对集团销售与收款循环内部控制有效性开展专项审计，审计中发现以下事项：1.集团销售部2023年3月与经销商乙公司签订年度销售框架合同，合同金额12.6亿元，未按集团《客户信用管理办法》规定对乙公司开展信用调查和信用等级评定。审计发现，乙公司2022年末资产负债率高达92.4%，已被列入行业失信名单，截至2023年末，乙公司拖欠集团货款4.87亿元，其中3.2亿元已逾期6个月以上。内部审计部初步认定该事项为重大内部控制缺陷，但集团总经理以“乙公司正在推进战略重组，还款有保障”为由，要求内部审计部将缺陷等级调整为重要缺陷，不纳入年度内部控制评价报告的重大缺陷披露范围。2.内部审计部2023年度审计项目计划安排各类审计项目32个，其中经济责任审计项目8个、内部控制审计项目6个、财务收支审计项目10个、专项审计调查项目8个。截至2023年末，实际完成审计项目19个，项目完成率仅为59.4%。经了解，未完成的主要原因是审计人员数量不足，且大部分审计人员仍采用传统账项基础审计方法，未运用大数据审计工具，审计效率较低，单个项目平均耗时超出计划的40%以上。3.内部审计部在对华南子公司进行延伸审计时发现，该子公司2023年通过虚开销售发票、虚构经销商交易等方式虚增销售收入2.34亿元，虚增利润5800万元，占子公司当年利润总额的32%。子公司总经理以“影响集团年度业绩考核、损害公司形象”为由，要求内部审计部隐瞒该问题，允诺给审计组每人发放2万元“辛苦费”。内部审计部经理考虑到子公司总经理由集团副总经理兼任，且分管内部审计工作，未将该问题纳入正式审计报告，仅私下向子公司提出了整改要求，未向集团审计委员会报告。4.集团审计委员会由3名董事组成，主任委员由集团财务总监兼任，其余2名委员为集团人力资源总监、董事会秘书。审计委员会2023年仅召开1次会议，主要听取内部审计部的年度工作总结汇报，未对内部审计工作质量、内部审计人员履职情况、外部审计机构独立性等事项进行评估，也未审议集团年度内部审计工作计划。要求：（1）请分别指出上述4个事项中存在的不符合内部审计相关规范的问题，并说明理由。（12分）（2）结合上述材料，提出提升甲集团内部审计工作质量和效能的具体建议。（13分）第二部分论述题（选答题，共25分）请从以下2道论述题中任选1题作答，若两题均作答，按第1题计分。第4题（审计理论方向）新修订的《中华人民共和国审计法》明确规定，审计机关应当构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。《“十四五”国家审计工作发展规划》对完善审计监督体系作出了具体部署。请结合审计工作实际，论述新时代审计机关推进审计监督体系建设的路径和重点任务。第5题（审计实务方向）审计署提出，要把研究型审计贯穿审计工作全过程各环节，以研究提升审计质量和水平。请结合国有企业领导人员经济责任审计工作实际，论述如何在经济责任审计中有效开展研究型审计，更好发挥审计监督作用。参考答案及评分标准第1题参考答案（25分）（1）责任界定及理由（15分）①违规出借资金事项：王某承担直接责任（2分）。理由：该事项由王某直接拍板决策，未履行集体决策程序，违反国有企业资金管理相关规定，且造成国有资金重大损失风险，属于《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中“直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定”的情形，应当承担直接责任（2分）。②投资项目决策失误事项：王某承担直接责任（2分）。理由：该重大投资项目未按规定履行“三重一大”决策程序，未开展可行性研究复核，由王某直接签字同意实施，造成重大国有资产损失，属于“未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果”的情形，应当承担直接责任（2分）。③超发薪酬事项：王某承担领导责任（2分）。理由：超发薪酬方案由王某主持董事会审议通过，未按规定报国资监管部门审批，王某作为单位主要负责人，对本单位违规发放薪酬的问题负有主管责任，且本人违规领取薪酬，属于“对下属单位存在的违纪违法问题以及其他经济违规失察、监管不力”的情形，应当承担领导责任（2分）。④审计整改不到位事项：王某承担领导责任（1分）。理由：王某作为审计整改第一责任人，对以前年度审计发现的问题未组织有效整改，也未按规定向审计机关报告整改进展，属于“履行审计整改责任不到位”的情形，应当承担领导责任（2分）。（2）审计处理建议（10分）①资产保全建议：责成省交投立即采取诉讼、财产保全等法律手段追偿出借资金，最大限度挽回国有资产损失；对违规决策造成的投资损失，开展责任追溯，依规依纪追究相关责任人员的责任（2分）。②制度完善建议：责令省交投严格执行“三重一大”决策制度，完善重大投资、资金出借等事项的决策流程，强化事前风险评估和合法性审查，提升决策科学化、民主化水平（2分）。③薪酬整改建议：责成省交投立即纠正超发薪酬问题，限期追回王某及其他高管人员超领的薪酬，严格执行国资监管部门薪酬管理规定，薪酬方案需报省国资委审核批准后方可实施（2分）。④整改督促建议：督促王某切实履行审计整改第一责任人责任，限期完成未纳入合并报表范围子公司的清理整改工作，建立整改长效机制，按规定向省审计厅报告整改进展和结果，对整改不力、虚假整改的严肃问责（2分）。⑤线索移送建议：将王某涉嫌违规决策造成国有资产损失的问题线索，按规定移送纪检监察机关及省国资委处理（2分）。第2题参考答案（25分）（1）主要问题及定性依据（15分）①专项债券资金闲置问题（2分）：市教育局未按规定加快专项债券项目推进，导致债券资金长期闲置，未发挥使用效益。定性依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）关于“项目单位应当加快专项债券项目建设进度，及时拨付使用债券资金，提高资金使用效益”的规定，以及《中华人民共和国预算法》关于“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准”的规定（2分）。②挤占挪用中央转移支付资金问题（2分）：市卫健委违规将公共卫生服务补助资金用于办公楼装修，属于挤占挪用专项资金的行为。定性依据：《中华人民共和国预算法》第五十七条“各级政府财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督。各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行，不得虚假列支”，以及《中央对地方专项转移支付管理办法》（财预〔2015〕230号）关于“专项转移支付资金应当专款专用，任何单位和个人不得截留、挤占、挪用”的规定（2分）。③政府采购串通舞弊问题（2分）：市住建局工作人员在政府采购过程中泄露采购信息，与投标单位存在串通嫌疑，导致中标价格远超市场公允价格，造成财政资金损失。定性依据：《中华人民共和国政府采购法》第七十一条“采购人、采购代理机构有下列情形之一的，责令限期改正，给予警告，可以并处罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分：（一）应当采用公开招标方式而擅自采用其他方式采购的；……（六）泄露有关招标投标情况的”，以及第七十七条关于供应商与采购人、采购代理机构恶意串通的处罚规定（2分）。④预算绩效管理不到位问题（1分）：市教育局、市财政局未按规定开展预算绩效管理，绩效目标未完成且未与预算安排挂钩，属于预算绩效管理流于形式的问题。定性依据：《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》关于“建立绩效评价结果与预算安排和政策调整挂钩机制”的要求，以及《中华人民共和国预算法实施条例》关于“各级政府财政部门应当对本级各部门、各单位的预算绩效进行监督管理”的规定（2分）。（2）处理处罚决定（10分）①针对专项债券资金闲置问题：责令市财政局、市教育局限期调整专项债券资金使用方案，将闲置资金调整用于其他符合条件的在建项目，加快项目推进和资金拨付，提高债券资金使用效益；对长期闲置造成的资金浪费，追究相关责任人员的责任（2分）。②针对挤占挪用专项资金问题：责令市卫健委限期归还原资金渠道，将被挤占的2148万元资金追回并拨付至公共卫生服务项目；对市卫健委给予警告，并处以违规金额百分之五以上百分之十以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分（3分）。③针对政府采购串通舞弊问题：认定该政府采购项目中标无效，责令市住建局重新组织采购；对住建局工作人员张某给予政务处分，将其涉嫌违法的线索移送纪检监察机关处理；对涉事设计单位处以采购金额千分之五以上千分之十以下的罚款，列入不良行为记录名单，在一至三年内禁止参加政府采购活动（3分）。④针对预算绩效管理不到位问题：责令市教育局限期完成普惠性学前教育补贴项目绩效自评，对绩效目标未完成的原因进行分析说明；责令市财政局加强预算绩效管理，将绩效结果与下年度预算安排挂钩，核减下年度普惠性学前教育补贴预算规模（2分）。第3题参考答案（25分）（1）存在的问题及理由（12分）①内部审计独立性受损问题（2分）：集团总经理要求内部审计部调整内部控制缺陷认定等级，干预审计结果，内部审计部未保持独立性。理由：根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计机构应当独立履行审计监督职责，不受本单位其他机构和个人的干预，被审计单位不得要求内部审计机构隐瞒审计发现的问题或者出具不实审计报告（1分）。②审计计划执行不到位问题（2分）：内部审计部未按规定完成年度审计计划，项目完成率不足60%，未及时调整审计计划并履行报批程序。理由：根据《第2101号内部审计具体准则——审计计划》，内部审计机构应当按计划推进审计项目，确需调整审计计划的，应当报经董事会或者审计委员会批准，内部审计机构应当加强审计项目管理，提高审计效率（1分）。③审计发现问题隐瞒不报问题（2分）：内部审计部发现子公司虚增收入的重大问题后，未纳入审计报告，也未向审计委员会报告，接受被审计单位的利益诱惑。理由：根据内部审计职业道德规范，内部审计人员应当保持客观公正，不得隐瞒审计发现的重要问题，不得利用职权谋取私利；内部审计机构应当将审计发现的重大问题及时向董事会审计委员会报告（1分）。④审计委员会履职不到位问题（2分）：审计委员会组成不符合规定，主任委员由财务总监兼任，缺乏独立性，且未按规定履行职责。理由：根据《上市公司治理准则》，审计委员会主任委员应当由独立董事担任，且为会计专业人士；审计委员会负责监督内部审计制度的实施、内部审计工作质量、外部审计机构的独立性等，每年至少召开4次会议（1分）。（2）提升内部审计质量的建议（13分）①保障内部审计独立性（3分）：优化审计委员会组成，全部由独立董事担任委员，主任委员由具备会计专业资质的独立董事担任；明确内部审计部向审计委员会报告工作的机制，内部审计计划、审计结果、重大问题线索直接向审计委员会汇报，不受经营管理层干预；保障内部审计机构的人员、经费独立，内部审计人员薪酬由董事会决定，不与被审计单位业绩挂钩。②加强审计队伍和能力建设（3分）：根据集团业务规模和审计需求，合理配备内部审计人员，招录具备财务、审计、法律、工程、信息技术等专业背景的复合型人才；加强审计人员培训，定期开展大数据审计、内部控制审计、经济责任审计等专题培训，提升审计人员专业能力；建立审计人员考核激励机制，将审计质量、问题发现数量等纳入考核指标，提高审计人员积极性。③创新审计方法和技术（3分）：推进大数据审计平台建设，整合集团销售、采购、财务、人力资源等各类数据资源，建立数据分析模型，开展实时监测和动态审计，提高审计效率和精准度；推广风险导向审计方法，聚焦高风险领域和关键环节，合理配置审计资源，提升审计的针对性和有效性；建立审计整改跟踪系统，对审计发现问题实行台账管理，定期跟踪整改进展，确保整改到位。④完善内部审计制度和质量控制（2分）：修订完善内部审计管理制度、审计质量控制办法等制度规范，明确审计程序、审计标准、审计文书等要求；建立审计项目质量复核机制，实行审计组组长、审计部经理、审计委员会三级复核制度，确保审计事实清楚、定性准确、处理恰当；定期开展内部审计质量评估，及时发现审计工作中的问题，持续改进审计质量。⑤强化审计结果运用（2分）：建立审计结果与干部考核、任免、奖惩挂钩机制，将经济责任审计结果作为子公司负责人考核评价、职务任免的重要依据；推动审计发现问题的整改落实，明确被审计单位整改主体责任，对整改不力、虚假整改的单位和个人严肃问责；针对审计发现的体制机制性问题，及时向董事会和管理层提出完善制度、优化流程的建议，发挥内部审计“治已病、防未病”的作用。第4题参考答案（25分，审计理论方向）构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，是新时代审计事业发展的总目标，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措。审计机关可以从以下几个方面推进体系建设：一、坚持和加强党的集中统一领导，筑牢审计监督体系的政治根基（7分）一是完善党领导审计工作的体制机制。严格落实党委审计委员会制度，健全党委审计委员会议事决策、工作运行、督促落实机制，重大审计事项、重要审计情况、重大问题线索及时向党委审计委员会请示报告，确保审计工作始终在党的领导下推进。二是强化审计工作统筹协调。建立健全上级审计机关对下级审计机关的领导机制，落实审计工作报告制度，统筹审计项目计划、审计资源配置、审计结果运用，构建全国审计“一盘棋”格局。整合国家审计、内部审计、社会审计三方力量，发挥国家审计主导作用，指导内部审计规范发展，监督社会审计执业质量，形成监督合力。三是加强审计队伍政治建设。坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，强化审计人员政治历练、专业训练，打造政治过硬、本领高强、作风优良的审计铁军，为审计监督体系建设提供人才保障。二、推进审计全面覆盖，拓展审计监督的广度深度（7分）一是明确全覆盖范围边界。按照“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的要求，对所有管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方、部门和单位实现审计监督全覆盖，覆盖党政机关、事业单位、国有企业、金融机构、社会组织等各类主体，覆盖政策落实、财政财务、经济责任、自然资源资产、风险防控等各个领域，不留监督盲区。二是创新全覆盖实现方式。统筹运用常规审计、专项审计、跟踪审计、轮审等多种方式，合理确定审计周期，避免重复审计，提升审计效率。加快推进大数据审计，构建全国统一的审计信息化平台，实现跨地区、跨部门、跨层级的数据共享和大数据分析，由点上审计向面上监督拓展，提升全覆盖的精准性和时效性。三是深化全覆盖质量内涵。坚持有