高级审计师真题及答案

高级审计师真题及答案案例分析题（共3题，每题20分，共60分）第一题2024年3月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对该省A市2023年度地方政府专项债券管理使用情况进行审计，有关情况如下：1.A市2023年共获得上级下达新增专项债券额度85亿元，其中交通基础设施类25亿元、市政建设类30亿元、社会事业类20亿元、保障性安居工程类10亿元。截至2023年末，A市专项债券资金实际支出62亿元，支出进度72.9%，低于全省平均支出进度8.3个百分点。2.审计发现，A市交通运输局负责实施的某高速公路连接线项目，2023年获批专项债券资金12亿元，资金于2023年6月全部拨付至项目单位。截至2023年末，该项目仅完成前期征地拆迁工作，实际支出专项债券资金2.1亿元，剩余9.9亿元全部存放于项目单位基本存款账户，未按规定实行专账管理。审计延伸发现，项目单位将其中3亿元临时划转至其下属全资子公司用于补充流动资金，截至审计日已归还1.2亿元。3.A市住建局负责的某老旧小区改造项目，获批2023年专项债券资金8亿元，项目实施方案明确改造内容包括小区外立面整治、管网改造、停车位建设及养老服务设施配套等。审计发现，该项目实际实施过程中，未经原审批部门批准擅自调整2.3亿元专项债券资金用途，其中1.5亿元用于建设小区配套商业街区，0.8亿元用于局机关办公用房维修改造。此外，项目已完工的外立面整治工程结算多计工程量，涉及金额1260万元。4.审计发现，A市2023年将某公立医院新院区项目作为专项债券项目申报，获批专项债券资金5亿元。该项目总投资12亿元，预期收益主要来自门诊、住院及配套商业租金收入。审计核实，该项目2023年末实际完成投资3.2亿元，进度滞后于预期40%，且项目周边3公里范围内已建成3家三级医院，项目运营后预期床位使用率仅为45%，远低于申报时测算的85%，偿债资金来源存在较大缺口。要求：根据上述资料，假定你是审计组组长，请回答以下问题：（1）请指出A市专项债券管理使用中存在的主要问题。（2）针对上述问题，提出相应的审计处理处罚建议。（3）请说明审计机关在专项债券审计中应重点关注的核心内容。参考答案：（1）A市专项债券管理使用存在的主要问题包括：①专项债券资金支出进度偏慢，资金闲置问题突出。全市专项债券支出进度仅72.9%，低于全省平均水平，其中高速公路连接线项目12亿元专项债券仅支出2.1亿元，9.9亿元长期闲置，未形成实物工作量，未发挥资金使用效益。②专项债券资金未按规定实行专账管理，存在挪用情形。高速公路连接线项目专项债券资金存放于项目单位基本存款账户，未单独核算、专款专用；项目单位违规将3亿元专项债券资金划转至下属子公司补充流动资金，属于挪用专项债券资金行为，截至审计日仍有1.8亿元未归还，违反了《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》中“专项债券资金应当专款专用，不得截留、挤占、挪用”的规定。③擅自调整专项债券资金用途，违规用于非公益性项目及行政运转支出。老旧小区改造项目未经原审批部门批准，将2.3亿元专项债券资金调整用途，其中1.5亿元用于商业街区建设（不属于专项债券支持的公益性领域），0.8亿元用于住建局机关办公用房维修，违反了专项债券“资金跟着项目走”的管理要求。④项目管理不规范，工程结算多计成本。老旧小区改造项目外立面整治工程多计工程量，涉及金额1260万元，存在高估冒算、损失浪费专项债券资金的风险。⑤专项债券项目申报不实，偿债风险突出。公立医院新院区项目申报时未充分论证区域医疗资源布局，虚增预期收益，项目进度滞后且运营预期远低于测算值，偿债资金来源存在重大缺口，违反了专项债券“项目收益与融资自求平衡”的核心管理要求，存在地方政府隐性债务风险隐患。（2）审计处理处罚建议：①针对资金闲置问题，责成A市人民政府1个月内梳理全市未支出专项债券资金，对短期内无法开工、无法形成实物工作量的项目，按规定程序调整资金用途至具备开工条件的成熟项目，或者按规定上缴省级财政统筹使用，切实提高专项债券资金使用效益。②针对挪用专项债券资金问题，责成A市交通运输局立即追回被挪用的1.8亿元专项债券资金，归还原资金渠道；依据《财政违法行为处罚处分条例》第九条规定，对项目单位给予警告，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员移送纪检监察机关依规依纪依法追责问责。③针对擅自调整资金用途问题，责成A市住建局立即纠正违规调整资金用途行为，将2.3亿元违规使用的资金归还原渠道，确需调整用途的按规定报省级财政及项目审批部门批准；对0.8亿元用于办公用房维修的资金，由市财政统筹追回，调整用于民生领域专项债券项目。④针对工程结算多计问题，责成A市住建局责令项目单位核减工程结算价款1260万元，收回多支付的专项债券资金；对施工单位涉嫌虚报工程量、骗取工程款的行为，移送住建部门依法给予行政处罚。⑤针对项目申报不实及偿债风险问题，责成A市人民政府对公立医院新院区项目开展重新评估，制定风险化解方案，通过调整项目功能、统筹偿债准备金、盘活存量资产等方式补足偿债资金缺口；对申报环节弄虚作假的责任人员，移送纪检监察机关追责问责，同时将该项目失信情况纳入专项债券项目信用档案，核减A市下一年度专项债券额度。（3）专项债券审计应重点关注的核心内容：一是项目申报环节。重点关注项目是否符合专项债券支持的公益性、有一定收益的领域范围，是否完成立项、可研、用地、规划等法定审批程序；项目收益测算是否科学合理，是否建立在充分的市场调研和运营论证基础上，是否存在虚增收益、包装项目套取专项债券额度的问题；是否将没有收益的纯公益性项目、楼堂馆所项目、商业化运作的产业项目违规申报为专项债券项目。二是资金拨付管理环节。重点关注专项债券资金是否按规定及时拨付至项目单位，是否存在截留、滞拨资金影响项目进度的问题；是否按规定实行专账管理、单独核算，是否存在与其他资金混同管理的问题；是否存在违规将专项债券资金转入政府投融资平台公司、用于偿还存量债务的问题。三是资金使用环节。重点关注专项债券资金是否按批准的用途使用，是否存在擅自调整资金用途、截留挤占挪用等违规问题；项目工程结算是否真实合规，是否存在高估冒算、虚报工程量、损失浪费等问题；项目建设进度是否符合计划要求，是否存在资金闲置、效益低下的问题。四是项目运营及偿债环节。重点关注项目是否按期建成运营，实际收益是否达到预期测算水平，偿债资金来源是否稳定可持续；是否按规定开展专项债券绩效运行监控和绩效评价，绩效评价结果是否与后续额度分配挂钩；是否建立偿债风险预警机制，对收益不及预期的项目是否及时采取风险化解措施，是否存在隐性债务风险。第二题2024年2月，某审计局受市委组织部委托，对市属国有独资企业甲集团有限公司（以下简称甲集团）原董事长、总经理张某2020年1月至2023年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况如下：1.甲集团主要从事装备制造、房地产开发及物流服务业务，2023年末合并资产总额326亿元，负债总额218亿元，所有者权益108亿元，2023年度实现营业收入78亿元，利润总额4.2亿元。张某任职期间，甲集团资产规模年均增长12.5%，营业收入年均增长8.3%。2.审计发现，2021年3月，甲集团未经市国资委审批，出资15亿元收购某民营科技公司乙公司60%股权，收购前未按规定开展资产评估，仅依据乙公司提供的未经审计的财务报表协商确定收购价格。截至2023年末，乙公司连续3年亏损，累计亏损额达6.8亿元，甲集团对该项长期股权投资计提减值准备4.2亿元，造成国有资产重大损失。3.2022年7月，甲集团下属房地产开发公司开发的某商住项目交付使用，该项目未按规定进行竣工决算审计，直接以施工单位报送的结算金额办理竣工财务决算，多计工程成本2.3亿元。截至2023年末，该项目已结转销售收入32亿元，对应结转销售成本24.5亿元，其中因多计工程成本多结转销售成本1.9亿元，导致少缴企业所得税4750万元。4.2023年1月，张某主导甲集团与其配偶实际控制的丙贸易公司签订3笔原材料采购合同，累计采购金额2.7亿元，采购价格较同期市场平均价格高出12%。截至2023年末，上述货款已全部支付。审计延伸核实，丙贸易公司仅为贸易中间商，未实际参与货物运输、仓储等环节，从甲集团赚取差价3240万元，张某未按规定报告该关联交易事项。5.审计发现，甲集团2020年至2023年累计收到政府拨付的产业扶持资金、技术改造补贴等各类财政资金8.6亿元，其中3.2亿元未按规定用于指定的技术研发及生产线升级项目，而是被用于发放职工绩效奖金、补充集团总部日常运营经费。要求：根据上述资料，假定你是审计组主审，请回答以下问题：（1）请指出张某任职期间经济责任履行中存在的主要问题，并界定其应当承担的责任类型及依据。（2）针对上述问题，提出相应的审计处理建议。（3）请说明经济责任审计中准确界定领导干部责任应当遵循的基本原则。参考答案：（1）张某任职期间存在的主要问题及责任界定：①违规决策重大对外投资，造成国有资产重大损失。甲集团未按规定履行国资监管审批程序，未开展资产评估和尽职调查，擅自出资15亿元收购民营公司股权，导致国有资产损失4.2亿元。张某作为甲集团董事长、总经理，是重大投资决策的第一责任人，未经民主决策和上级审批直接主导收购事项，属于“未经民主决策、相关会议讨论等规定程序，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成国有资产损失”的情形，根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，应当承担直接责任。②工程项目管理不规范，造成税款流失。下属房地产公司项目未按规定开展竣工决算审计，多计工程成本2.3亿元，导致多结转销售成本、少缴企业所得税4750万元。张某作为集团主要负责人，对下属企业的工程项目管理和财务核算工作负有监督管理不到位的责任，不属于其直接授意或主导的事项，应当承担领导责任。③违规进行关联交易，转移国有资产收益。张某主导甲集团向其配偶实际控制的丙贸易公司高价采购原材料，未按规定报告关联交易，造成国有资产损失3240万元，存在利益输送嫌疑。该事项为张某本人直接实施，且违反廉洁纪律和国有企业关联交易管理规定，属于“本人违反有关法律法规、国家有关规定、单位内部管理规定”的情形，应当承担直接责任。④挤占挪用财政专项资金。甲集团将3.2亿元财政专项扶持资金违规用于发放奖金、补充运营经费，违反了财政资金专款专用的规定。张某作为集团主要负责人，对财政资金使用的合规性负总责，该事项属于集团层面的管理漏洞，其负有领导、管理不到位的责任，应当承担领导责任。（2）审计处理建议：①针对违规收购股权造成国有资产损失问题，将问题线索移送纪检监察机关和市国资委，对张某及相关责任人员依规依纪依法追责问责；责成甲集团对乙公司开展全面尽职调查，制定止损方案，通过优化运营、股权转让、剥离不良资产等方式最大限度挽回国有资产损失。②针对工程成本不实、少缴税款问题，责成甲集团下属房地产公司立即委托第三方机构开展项目竣工决算审计，核减工程成本2.3亿元，调整以前年度损益，向税务部门补缴企业所得税4750万元及滞纳金；将施工单位涉嫌高估冒算的问题移送住建部门依法处理。③针对违规关联交易问题，责成张某及其配偶退还违规所得3240万元，归还原资金渠道；将张某涉嫌利益输送的问题线索移送纪检监察机关立案审查调查。④针对挤占挪用财政专项资金问题，责成甲集团立即追回被挪用的3.2亿元财政资金，归还原资金渠道，按规定用于技术研发和生产线升级项目；对相关责任人员依规予以通报批评和绩效处罚。⑤本次审计发现的问题及责任界定结果，书面报送市委组织部、市国资委、市纪委监委，作为干部考核、任免、奖惩以及国企监管的重要依据。（3）经济责任审计中界定责任应当遵循的基本原则：一是权责一致原则。根据领导干部的岗位职责、权限范围，结合其在相关事项决策、实施过程中的具体作用，界定其应当承担的责任，做到有权必有责、用权受监督，防止责任认定与权力履职脱节。二是客观公正原则。以审计查明的事实为依据，以法律法规、政策规定和单位内部管理制度为准绳，全面考虑历史背景、客观环境、决策程序等因素，准确区分现任责任与历史责任、集体责任与个人责任、直接责任与领导责任，不主观臆断，不扩大或缩小责任范围。三是审慎适当原则。对责任界定持审慎态度，严格按照法定情形和标准认定责任，对证据不足、事实不清、职责边界不明确的事项，不随意界定责任；对存在多个责任主体的事项，分别界定各主体的责任，避免责任泛化。四是依法依规原则。严格依据《中华人民共和国审计法》《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》等法律法规和党内法规开展责任界定，确保责任认定程序合规、依据充分，经得起历史和实践检验。第三题某中央企业集团公司（以下简称集团）建立了内部审计制度，设立了独立的内部审计部门，配备12名专职内部审计人员。2023年，集团内部审计部门共开展各类审计项目28个，其中财务收支审计8个、经济责任审计10个、内部控制审计5个、工程项目审计5个，累计发现问题168个，提出审计建议72条，推动整改完成问题142个，整改率84.5%。2024年初，集团董事会要求内部审计部门对集团2023年度内部控制有效性进行全面评价，并提交内部控制评价报告。内部审计部门在评价过程中，发现以下情况：1.集团下属某二级子公司主要从事境外工程承包业务，2023年新签境外项目合同额12.6亿美元。审计发现，该子公司境外项目未建立完善的外汇风险管理机制，未对大额外汇应收款开展套期保值，2023年因汇率波动产生汇兑损失8200万元人民币，占该子公司当年利润总额的27%。2.集团采购部负责集团及下属子公司的集中采购业务，2023年集中采购金额达45亿元。审计发现，集中采购的供应商准入、评价机制不健全，部分供应商未经过资质审核就纳入供应商名录；2023年有3笔合计金额1.2亿元的设备采购未进行公开招标，直接指定供应商采购，采购价格较市场公允价格高出约8%，涉及多支付采购资金960万元。3.集团未建立统一的资金集中管理系统，下属子公司资金分散存放，部分子公司存在大量闲置资金，同时部分子公司因资金周转需要向外部银行高息贷款。2023年末集团合并报表中货币资金余额42亿元，短期借款余额38亿元，全年财务费用中利息支出达2.1亿元，资金使用效率较低，财务成本偏高。4.集团内部审计部门每年向集团总经理汇报工作，内部审计部门负责人的任免由集团人力资源部提名，总经理批准。2023年，内部审计部门发现集团总经理分管的投资部存在违规投资问题，向总经理汇报后未被要求进一步核查，也未向董事会审计委员会报告，导致该问题未得到及时纠正，造成投资损失1200万元。要求：根据上述资料，假定你是集团内部审计部门负责人，请回答以下问题：（1）请指出集团内部控制存在的主要缺陷，并说明所属的内部控制要素类别。（2）请说明内部审计在企业内部控制建设中的职能作用。（3）针对集团内部审计工作存在的问题，提出改进建议。参考答案：（1）集团内部控制存在的主要缺陷及对应要素：①风险评估机制缺失，重大风险应对不足。下属境外业务子公司未建立外汇风险识别、评估和应对机制，未对汇率波动风险进行有效管控，导致大额汇兑损失，属于《企业内部控制基本规范》中“风险评估”要素的缺陷。②控制活动执行不到位，采购、资金管理存在漏洞。一是集中采购环节供应商准入、招投标控制失效，存在资质审核不严、应招未招、采购价格偏高等问题；二是资金集中管控不足，资金分散、存贷双高，使用效率低、财务成本高，上述问题均属于“控制活动”要素的缺陷。③内部监督失效，审计监督作用未有效发挥。内部审计发现高层分管领域的违规问题无法独立上报，导致问题得不到及时纠正，属于“内部监督”要素的缺陷。④内部环境存在短板，治理架构不完善。董事会审计委员会未有效履行对内部审计的领导职责，内部审计的独立性和权威性不足，属于“内部环境”要素的缺陷。（2）内部审计在企业内部控制建设中的职能作用：一是监督评价作用。内部审计作为企业内部独立的监督机构，通过开展内部控制审计、内部控制评价，对内部控制体系的设计有效性和运行有效性进行全面检查，及时发现内部控制的薄弱环节和缺陷，客观评价内部控制的健全性和有效性，为董事会和管理层优化内部控制提供决策依据。二是咨询服务作用。内部审计凭借其对企业经营管理全流程的了解，以及独立、专业的视角，在审计过程中针对发现的内部控制缺陷，提出具有针对性和可操作性的改进建议，帮助管理层完善制度、优化流程、堵塞漏洞，提升企业经营管理水平。三是风险预警作用。内部审计通过常态化的监督检查，及时识别企业经营管理中的各类风险，特别是战略、财务、市场、运营等重大风险领域的控制缺陷，向董事会和管理层发出风险预警，推动企业建立健全风险防控机制，提升风险应对能力，保障企业战略目标实现。四是整改促进作用。内部审计通过建立审计整改跟踪机制，督促被审计单位落实整改责任，推动内部控制缺陷得到有效整改，完善内部控制“设计-执行-监督-改进”的闭环管理，确保内部控制制度得到有效执行，提升企业治理效能。（3）改进集团内部审计工作的建议：一是完善内部审计管理体制，提升独立性。内部审计部门应当向董事会及其审计委员会负责并报告工作，内部审计部门负责人的任免应当由董事会审计委员会提名、董事会批准，不受管理层干预；建立审计发现问题直报机制，对涉及高层管理人员、重大风险的问题，可直接向董事会审计委员会报告，确保内部审计独立履行监督职责。二是充实内部审计力量，提升专业胜任能力。根据集团业务规模和审计需求，合理增加内部审计人员编制，配备熟悉境外业务、风险管理、采购管理、信息技术等专业领域的审计人员，优化审计人员结构；加强审计人员专业培训，定期组织业务交流、岗位练兵，提升审计人员的专业素养和实战能力，适应集团多元化业务发展需求。三是拓展审计覆盖面，深化审计内容。在现有财务收支、经济责任审计基础上，加大对境外业务、集中采购、资金管理、投资决策等重点领域和高风险领域的审计力度，实现内部审计对重要业务、重要资金、重要岗位的全覆盖；推动内部审计从传统的财务合规审计向管理审计、风险审计、战略审计转型，更好服务集团高质量发展。四是强化审计整改闭环管理。建立健全审计整改工作机制，明确被审计单位的整改主体责任、业务主管部门的监督管理责任、内部审计部门的跟踪督促责任；对审计发现的问题建立整改台账，实行销号管理，定期开展整改“回头看”，防止虚假整改、纸面整改；将审计整改结果纳入下属单位绩效考核和负责人薪酬考核体系，对整改不力、屡审屡犯的单位和人员严肃追责问责。论述题（共1题，40分）二十届中央审计委员会第一次会议指出，审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。要立足经济监督定位，聚焦主责主业，更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用，进一步推进新时代审计工作高质量发展。要求：请结合上述材料和审计工作实际，论述新时代推进审计工作高质量发展的实现路径。参考答案：推进新时代审计工作高质量发展，是贯彻落实党中央对审计工作决策部署的必然要求，是更好发挥审计监督职能作用、服务国家治理现代化的迫切需要。结合审计工作实际，推进新时代审计工作高质量发展应当从以下六个方面系统发力：第一，坚持和加强党的全面领导，构建集中统一的审计监督体系。党的领导是审计工作的最高原则和根本保证，是审计工作高质量发展的“根”和“魂”。要完善党领导审计工作的体制机制，健全各级党委审计委员会制度，强化党委审计委员会对本地区审计工作的统筹谋划、决策部署、协调推进职能，确保党中央关于审计工作的决策部署不折不扣落实到位。要严格落实重大事项请示报告制度，审计工作的重大政策制定、重大项目安排、重大问题处理、重要情况通报都要及时向党委审计委员会汇报，自觉把党的领导贯穿审计计划、审计实施、审计报告、审计整改全过程各方面。要推动审计监督与纪检监察、巡视巡察、人大监督、司法监督、财会监督、统计监督等各类监督贯通协同，建立线索移送、信息共享、成果共用、整改联动的工作机制，构建上下贯通、左右联动的监督工作格局，形成监督合力，提升监督整体效能。第二，立足经济监督定位，推进审计全覆盖向纵深发展。审计全覆盖是宪法和审计法赋予审计机关的法定职责，也是审计工作高质量发展的重要基础。要坚持有形覆盖和有效覆盖相统一，一方面按照“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的要求，对所有管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方、部门和单位，对所有领导干部履行经济责任情况进行全面监督，消除监督盲区和死角；另一方面要聚焦财政财务收支真实合法效益主责主业，突出审计重点，做到“如影随形”，精准发力。要加大对党中央重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计力度，聚焦稳增长、稳就业、稳物价、防范化解重大风险、乡村振兴、生态环境保护、民生保障等重点任务，及时发现和纠正政策落实中的堵点淤点难点，推动政策红利直达基层、直接惠及市场主体。要加大对经济社会运行中各类风险隐患揭示力度，重点关注地方政府债务、金融、房地产、粮食、能源等重点领域风险，及时发出风险预警，推动筑牢风险防控底线。要加大对重点民生资金和项目审计力度，聚焦教育、医疗、养老、社保、住房等民生领域，紧盯群众身边的“微腐败”和惠民政策落实中的“绊脚石”，切实维护人民群众根本利益。要优化审计项目组织方式，统筹用好各级审计机关力量，探索开展融合式、嵌入式、“1+N”等审计组织方式，实现“一审多项、一审多果、一果多用”，提升审计工作效率。第三，坚持依法审计，提升审计工作质量和权威性。依法审计是审计工作的生命线，是审计工作高质量发展的核心要求。要严格依照宪法和审计法规定的职责、权限和程序开展审计工作，做到法定职责必须为、法无授权不可为，确保审计行为于法有据、程序合规。要强化审计质量全流程管控，建立健全审计计划、审计实施、审计报告、审计复核、审计整改各环节的质量控制制度，严格执行审计取证、审计底稿、审计报告等业务规范，确保审计事实清楚、证据确凿、定性准确、处理恰当、程序合法。要完善审计法规制度体系，细化审计执法裁量权基准，规范审计执法行为，做到公正文明执法，提升审计公信力。要坚持问题导向，敢于碰硬、勇于担当，对审计发现的违纪违法问题，坚决依法移送有关部门处理，做到“查真相、说真话、报实情”，维护审计监督的权威性和严肃性。第四，强化审计整改和结果运用，做好审计“下半