高级审计师-高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题汇编4

高级审计师-高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题汇编4【案例一】（本题25分）资料2024年3月，某省审计厅依据《中华人民共和国审计法》规定，派出审计组对省属国有资本投资运营集团有限公司（以下简称A集团）2023年度财务收支及国有资产保值增值情况进行审计。审计实施过程中发生如下事项：1.审计组组长李某的配偶持有A集团下属上市子公司流通股股票2000股，市值约3.2万元。李某称其配偶购买股票时间早于本次审计任务下达时间，且持股比例极低，不会影响审计独立性，未向审计厅报告该情况。2.审计组为压缩现场审计时间，将A集团内部审计机构2023年对下属3家子公司的审计报告直接作为审计证据，未对内部审计机构的独立性、工作质量进行评估，也未对相关结论进行核实。3.审计人员王某在核实A集团对外担保事项时，仅取得了A集团财务部提供的担保合同复印件，未与原件核对，也未向被担保方函证，即得出“对外担保均已完整入账、不存在或有负债风险”的审计结论。4.审计组在起草审计报告前，未召开审计组会议集体讨论审计发现问题的定性和处理意见，由审计组组长李某直接审定后提交审计厅业务部门复核。要求（1）根据《中华人民共和国审计法》《国家审计准则》及审计质量控制相关规定，分别指出上述4项事项中存在的问题，并说明理由。（2）针对事项2中审计组利用内部审计工作的情形，简述审计机关应当执行的核心工作程序。参考答案及评分标准（1）本题共16分，每事项4分。①事项1存在问题：审计组组长未遵守审计独立性要求，未按规定报告可能影响审计独立性的利害关系。理由：根据《审计法》第十四条规定，审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。李某配偶持有被审计单位下属企业股权，属于与被审计单位存在直接经济利益关系，无论持股比例高低，均可能影响审计独立性，李某应当主动向审计机关报告相关情况并申请回避，未报告违反了审计独立性要求和审计质量控制中关于人员管理的规定。②事项2存在问题：审计组违规直接利用内部审计工作成果，未履行必要的评估与核实程序。理由：根据《国家审计准则》第一百一十二条规定，审计机关对内部审计工作质量进行评估后，可以利用内部审计成果。内部审计机构属于被审计单位内设部门，其独立性、工作质量直接影响审计结论的可靠性，审计组未评估内部审计的独立性与专业胜任能力，未核实审计证据的充分性与适当性，直接将其报告作为审计证据，不符合审计质量控制要求，也无法保证审计证据的可靠性。③事项3存在问题：审计证据不充分、不适当，审计结论缺乏有效支撑。理由：审计证据应当具备充分性（数量要求）和适当性（质量要求，含相关性、可靠性）。从被审计单位内部获取的复印件未经与原件核对，可靠性不足；对外担保的完整性仅依赖内部证据，未通过函证等方式获取外部证据验证，证据数量与质量均不足以支撑“对外担保完整、无或有负债风险”的结论，违反了《国家审计准则》关于审计证据的规定。④事项4存在问题：审计报告编制程序不合规，未履行审计组集体讨论程序。理由：根据《国家审计准则》第一百三十六条规定，审计组在起草审计报告前，应当召开审计组会议，集体讨论审计发现问题的定性、处理处罚意见及审计评价等重大事项。审计组组长直接审定审计报告，违反了审计质量控制中关于分级复核、集体决策的要求，可能导致审计定性不准、处理意见不当等风险。（2）本题共9分，答对以下任意4项即可得满分，少答1项扣2分。审计机关利用内部审计工作应当执行的核心程序包括：①评估内部审计机构的独立性：重点核查内部审计机构的组织架构、报告路径、经费保障情况，确认其是否能够独立履行审计职责，是否存在受管理层干预的情形。②评估内部审计人员的专业胜任能力：核查内部审计人员的资质、从业经验、培训情况，以及内部审计工作的规范性，确认其具备开展相关审计事项的专业能力。③评估内部审计工作的质量：抽查内部审计工作底稿，核查其审计程序的适当性、审计证据的充分性、审计结论的准确性，确认内部审计工作符合相关准则要求。④对拟利用的内部审计成果进行核实：选取重要审计事项开展独立测试，验证内部审计结论的可靠性，对存在差异的事项进一步核查，不得直接采信未经验证的结论。⑤记录利用内部审计工作的情况：将内部审计工作的评估、核实过程及利用依据纳入审计工作底稿，明确利用内部审计工作的范围、内容及责任划分。【案例二】（本题35分）资料某会计师事务所接受委托，对A股上市公司甲股份有限公司（以下简称甲公司）2023年度财务报表进行审计。甲公司主要从事工程机械的研发、生产与销售，适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。审计组在审计过程中发现如下事项：1.2023年6月30日，甲公司与乙公司签订委托代销协议，委托乙公司销售A型挖掘机10台，每台协议价120万元，单位成本80万元，约定乙公司未售出的设备可无条件退回甲公司。甲公司于2023年7月5日发出设备时，全额确认了1200万元主营业务收入，结转800万元主营业务成本。截至2023年12月31日，乙公司仅对外销售3台，向甲公司出具了代销清单，甲公司未进行账务调整。2.2023年12月31日，甲公司库存B型零部件账面余额为1500万元，其中60%已与丙公司签订不可撤销的销售合同，合同价款为920万元，预计销售该部分零部件将发生相关税费30万元；剩余40%零部件未签订销售合同，市场公开报价为560万元，预计销售税费为20万元。甲公司期末未对该批零部件计提存货跌价准备，此前该批零部件未计提过跌价准备。3.2023年1月1日，甲公司向控股股东丁公司拆借资金2000万元，约定借款期限1年，年利率4.5%（同期银行贷款基准利率为4.35%）。截至2023年12月31日，甲公司未向丁公司支付利息，也未计提利息费用，该交易未在财务报表附注中作为关联方交易披露。4.2023年10月，甲公司一条生产C型设备的生产线因市场需求萎缩停止使用，该生产线账面原值为3000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备。管理层认为该生产线暂时闲置，未来可恢复生产，未对其计提减值准备。审计人员经评估发现，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1500万元，预计未来现金流量现值为1420万元。要求（1）逐项分析上述4个事项是否存在错报，如存在错报，请说明理由并编制审计调整分录（不考虑调整对当期所得税及利润分配的影响）。（2）针对事项1中的委托代销业务，简述审计人员应当实施的关键审计程序。（3）针对事项3中的关联方交易，指出审计人员应当关注的核心风险点。参考答案及评分标准（1）本题共24分，每事项6分（判断1分，理由2分，调整分录3分）。①事项1存在错报。理由：根据《企业会计准则第14号——收入》规定，委托代销业务中，受托方拥有未售出商品的退货权时，委托方在发出商品时并未转移商品控制权，应当在收到受托方代销清单时确认收入。甲公司发出商品时全额确认收入，不符合收入确认的控制权转移条件，虚增了当期收入和利润。调整分录：借：主营业务收入8400000贷：应收账款8400000借：发出商品5600000贷：主营业务成本5600000②事项2存在错报。理由：根据《企业会计准则第1号——存货》规定，存货期末应当按照成本与可变现净值孰低计量；有不可撤销销售合同的存货，以合同价格为基础计算可变现净值，无销售合同的存货以市场价格为基础计算可变现净值。经测算：有合同部分成本为900万元（1500×60%），可变现净值为890万元（920-30），应计提跌价准备10万元；无合同部分成本为600万元（1500×40%），可变现净值为540万元（560-20），应计提跌价准备60万元，合计需计提跌价准备70万元，甲公司未计提导致存货账面价值虚增、利润虚增。调整分录：借：资产减值损失700000贷：存货跌价准备700000③事项3存在错报。理由：根据企业会计准则规定，关联方之间的资金拆借应当按照权责发生制原则计提利息费用，且关联方交易应当在财务报表附注中充分披露交易的性质、金额、定价政策等信息。甲公司未计提当年利息费用，也未披露关联方交易，导致财务费用少计、负债低估，关联方信息披露不完整。应计提利息金额=2000×4.5%=90万元。调整分录：借：财务费用900000贷：应付利息900000同时，要求甲公司在财务报表附注中补充披露该关联方资金拆借的交易背景、金额、利率、期限等核心信息。④事项4存在错报。理由：根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定，长期闲置的固定资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较高者。该生产线账面价值为1800万元（3000-1200），可收回金额为1500万元（二者取高），应计提减值准备300万元，甲公司未计提导致固定资产账面价值虚增、利润虚增。调整分录：借：资产减值损失3000000贷：固定资产减值准备3000000（2）本题共6分，答对以下任意3项即可得满分，少答1项扣2分。针对委托代销业务的关键审计程序包括：①获取并审阅委托代销协议，检查协议中的退货条款、结算条款、代销手续费约定等核心内容，判断委托代销的业务类型，验证收入确认时点的判断是否符合准则要求。②检查发出商品的出库单、物流凭证、受托方签收记录，核实代销商品的发出时间、数量与账面记录是否一致。③向受托方函证期末未售出的代销商品数量、当期销售数量、结算情况，验证代销清单的真实性，必要时对受托方进行现场走访。④检查主营业务收入、主营业务成本明细账及相关凭证，核实已确认收入的金额是否与代销清单一致，成本结转是否匹配，未售出部分是否正确计入发出商品科目。⑤检查期后退换货、代销结算情况，关注资产负债表日后是否发生大额代销退回，验证期末收入确认的合理性。（3）本题共5分，答对以下任意3项即可得满分，少答1项扣2分。关联方交易的核心风险点包括：①关联方及关联交易未完整识别的风险：管理层可能隐瞒关联方关系或关联交易，导致财务报表中关联方信息披露不完整，甚至存在账外关联交易。②关联交易定价不公允的风险：关联方之间可能通过偏离市场公允价格的交易调节利润、转移利益，比如高息拆借资金、低价转移资产等，损害中小股东利益。③关联交易会计处理不合规的风险：未按权责发生制确认收入、成本、利息等，或未按准则规定进行合并抵消，导致财务报表数据失真。④关联方资金占用风险：控股股东及关联方通过拆借资金、拖欠货款等方式占用上市公司资金，影响企业流动性，甚至引发财务风险。⑤关联交易披露不充分的风险：未按准则要求披露关联方关系、交易性质、定价政策、交易金额等关键信息，影响财务报表使用者的判断。【案例三】（本题40分）资料2024年4月，根据市委审计委员会年度审计工作计划，市委审计办、市审计局派出审计组，对市教育局党组书记、局长王某2020年3月至2024年2月任职期间经济责任履行情况进行审计。审计组通过查阅资料、座谈走访、延伸核查等方式，发现如下问题：1.2021年5月，王某主持召开局党组会，研究决定将上级财政下达的“义务教育薄弱环节改善与能力提升补助资金”1200万元，调整用于局机关办公楼智能化改造及办公设备更新，截至审计时，该资金已全部支出。该调整事项未报上级财政部门和教育主管部门审批，也未履行预算调整法定程序。2.2022年8月，王某未经局党组集体研究、未履行公开招投标程序，擅自决定与某科技公司签订总金额860万元的“智慧校园”建设项目合同，由该公司负责全市12所直属学校的智慧教室搭建。2023年10月，该项目因不符合教学实际需求停止使用，经第三方评估，已形成国有资产损失约620万元。3.2020年至2023年，市教育局下属的教育科学研究院（公益二类事业单位，以下简称市教科院）通过向学校收取教辅资料推荐费、教师培训合作费等方式，累计入账186万元，未纳入财政预算管理，由市教科院办公室单独保管，用于发放职工福利、业务招待等支出，形成“小金库”。王某作为市教育局主要负责人，未督促下属单位建立健全财务管理制度，对下属单位财务监管不到位，此前未发现该问题。4.2022年市审计局对市教育局开展预算执行审计时，曾指出“直属学校违规收取学生校服采购回扣共计78万元”的问题，要求其3个月内完成整改。截至本次审计时，该问题仅退回资金32万元，剩余46万元未追回，且2023年又有3所直属学校发生同类违规收费问题，涉及金额42万元。王某作为整改第一责任人，未推动整改责任落实，也未对相关责任人进行问责。要求（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出上述4项事项中王某应当承担的责任类型，并说明理由。（2）针对本次审计发现的问题，简述审计机关应当出具的审计结果文书类型及核心内容。（3）结合经济责任审计工作要求，简述地方党政工作部门主要领导干部经济责任审计的核心评价内容。参考答案及评分标准（1）本题共20分，每事项5分（责任类型2分，理由3分）。①事项1中王某应当承担直接责任。理由：根据经济责任审计规定，领导干部直接决定、批准、组织实施违反法律法规和国家有关规定的事项，应当承担直接责任。该资金调整事项由王某主持党组会研究决定，属于其直接决策的事项，且违反了专项资金专款专用的管理规定，未履行法定预算调整程序，造成财政专项资金被挪用，符合直接责任的认定情形。②事项2中王某应当承担直接责任。理由：根据经济责任审计规定，领导干部未经民主决策程序、个人决定重大经济事项，造成重大经济损失浪费、国有资产流失的，应当承担直接责任。该项目属于重大经济事项，王某未经集体研究、未履行招投标程序，擅自决策实施，最终造成国有资产重大损失，符合直接责任的认定情形。③事项3中王某应当承担领导责任。理由：根据经济责任审计规定，领导干部对其管辖范围内的工作不履行或者不正确履行监督管理职责，对造成的问题和后果应当承担领导责任。市教科院的“小金库”问题属于下属单位的违规行为，王某作为市教育局主要负责人，未履行对下属单位的财务监管职责，未督促建立健全内控制度，对该问题负有领导责任，不构成直接责任。④事项4中王某应当承担领导责任。理由：根据经济责任审计规定，领导干部作为审计整改第一责任人，未履行整改领导职责，导致问题屡审屡犯的，应当承担领导责任。王某未推动上一轮审计发现问题的整改落实，未建立长效管控机制，导致同类问题重复发生，履行整改职责不到位，符合领导责任的认定情形。（2）本题共10分，答对以下任意4项即可得满分，少答1项扣2分。审计机关应当出具的审计结果文书及核心内容包括：①经济责任审计报告：是审计机关对被审计单位和被审计领导干部出具的正式审计文书，核心内容包括审计依据、审计范围、被审计单位及被审计领导干部基本情况、经济责任履行情况评价、审计发现的主要问题及责任认定、审计处理意见及整改要求等。②经济责任审计结果报告：是审计机关向本级党委、政府及审计委员会报送的专项报告，核心内容包括审计工作开展情况、被审计领导干部履职评价、审计发现的主要问题及责任认定、审计处理建议等，作为干部考核、任免、奖惩的重要依据。③审计决定书：针对市教育局及下属单位违反财政财务收支规定的行为，依法作出处理处罚决定的文书，核心内容包括违规事实、定性依据、处理处罚决定、整改期限及救济途径等。④审计移送处理书：针对审计发现的涉嫌违纪违法的问题线索，移送纪检监察机关、司法机关或相关主管部门处理的文书，核心内容包括移送依据、问题事实、相关证据材料及处理建议等。⑤审