2026年审计师考试审计实务模拟试卷（含答案）

2026年审计师考试审计实务模拟试卷（含答案）考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、简答题（请根据要求作答，每题8分，共40分）1.简述审计证据的特性及其相互关系。2.阐述注册会计师在审计过程中如何识别和评估财务报表层次的重大错报风险。3.说明销售与收款循环中，注册会计师选择应收账款作为重点审计对象的原因，并简述函证应收账款的主要目的。4.描述注册会计师在执行存货监盘程序时，针对不同存放地点（如仓库、寄售地）的存货应采取的主要不同措施。5.简述内部控制测试与实质性程序之间的关系，并说明注册会计师在何种情况下可能需要执行实质性程序以获取充分、适当的审计证据。二、案例分析题（请根据要求作答，每题15分，共45分）1.M公司为一家制造企业，2025年12月31日存货余额较大。注册会计师在审计过程中注意到以下事项：*M公司采用永续盘存制核算存货，但盘点日前后一周内仍有大量存货发出和入库。*注册会计师计划对期末存货进行监盘，但M公司以部分存货已发往国外客户为由，建议将这些存货在盘点现场进行抽点。*监盘过程中，注册会计师发现某批原材料账实不符，差异金额达到该批存货价值的5%。*针对上述情况，注册会计师应采取哪些具体措施？请分别说明理由。2.注册会计师正在对N公司2025年度财务报表进行审计。在风险评估阶段，注册会计师了解到N公司所处行业竞争激烈，且近年来行业内出现了多起财务造假案件。同时，N公司管理层对财务报告的诚信存在重大疑虑。基于以上信息，注册会计师应执行哪些风险评估程序以了解N公司及其环境，并评估财务报表可能存在的重大错报风险？（请至少列举五项）3.P公司为一家零售企业，主要销售方式为现金销售和信用卡销售。注册会计师在审计P公司2025年度财务报表时，关注到以下情况：*P公司采用定期盘存制核算库存商品，期末存货盘点由仓库保管员负责。*信用卡销售收入的确认符合收入准则规定，但P公司未设置专门的信用管理部门。*注册会计师在对销售收款循环进行控制测试时，发现部分现金销售记录未及时入账。*针对上述情况，注册会计师应执行哪些实质性程序以获取充分、适当的审计证据？（请至少列举四项）三、计算题（请根据要求作答，共15分）某企业2025年12月31日银行存款余额为500万元，银行对账单余额为480万元。银行对账单显示，企业于12月28日开出一张50万元的转账支票，持票人尚未到银行办理转账；企业于12月29日收到一张30万元的转账支票，已办理存款手续，但银行尚未入账。此外，银行对P公司代收的某客户款项20万元已入账，但企业尚未收到通知。不考虑其他因素，请计算P公司2025年12月31日银行存款日记账的余额应为多少？四、综合题（请根据要求作答，共20分）注册会计师在审计W公司2025年度财务报表时，完成了对采购与付款循环的审计程序。在审计报告日，注册会计师尚未收到管理层提供的审计调整分录汇总表。此时，注册会计师发现以下两笔事项：*W公司于2025年12月28日采购一批原材料，货款为100万元，增值税进项税额为13万元，发票已收到并付款，但该批原材料尚未运抵W公司。W公司已将其确认为一项资产。*W公司于2025年12月30日向关联方X公司销售一批产品，售价为80万元，成本为50万元，增值税销项税额为10.4万元。交易符合收入确认条件，W公司已开具发票并确认收入，但款项尚未收到。X公司已将产品用于生产。*假设上述事项均为管理层未识别出的重大错报，且注册会计师无法在审计报告日获取书面保证。请说明注册会计师应如何处理上述事项，并说明理由。试卷答案一、简答题1.审计证据的特性和相互关系：*特性：相关性、充分性、适当性。*相互关系：适当性是前提，充分性是数量保障。相关性是基础，适当性是质量要求。充分且适当的审计证据能够支持注册会计师的审计意见。2.识别和评估财务报表层次的重大错报风险：*了解被审计单位及其环境：包括行业状况、经济环境、法律环境与监管环境、治理结构、企业文化、内部治理机制等。*了解被审计单位的业务：包括经营模式、关键业务流程、信息系统、风险管理过程等。*识别和评估舞弊风险：考虑管理层凌驾于控制之上的风险，特别关注侵占资产、虚增收入等风险。*识别和评估重大错报风险的其他事项：考虑会计政策的选择和运用，评估前期审计发现的问题等。3.应收账款作为重点审计对象的原因及函证目的：*原因：金额通常较大，发生坏账的风险较高，容易发生舞弊（如虚构销售、隐瞒坏账），是财务报表中重要的资产项目。*函证目的：获取外部证据确认应收账款的存在性，了解被审计单位与债务人的沟通情况，发现可能存在的错误或舞弊（如账龄久远、债务人异常情况）。4.存货监盘措施针对不同存放地点的差异：*仓库：实施实地盘点，检查存货状况，核对数量与账面记录。*寄售地：通常无法亲自监盘，可要求寄售方协助监盘并提供监盘结果，或实施其他替代程序（如获取照片、检查运输记录等）以获取充分、适当的证据。5.内部控制测试与实质性程序的关系及替代条件：*关系：内部控制测试旨在评估内部控制的运行有效性，以降低实质性程序的范围；实质性程序是获取审计证据的主要手段，无论内部控制是否有效都必须执行。若内部控制有效且得到适当运用，可缩小实质性程序的样本量；若内部控制无效，则需扩大实质性程序的范围。*替代条件：若注册会计师不执行或未能执行内部控制测试（例如，由于仅实施实质性程序即可获取充分、适当的审计证据），则必须实施更广泛的实质性程序，以获取审计所需的所有审计证据。二、案例分析题1.采购与付款循环存货监盘措施及理由：*对存货发出和入库：应要求M公司暂停经营活动，并盘点该期间的所有存货，以防止盘点日前后发生的存货未被包含在盘点范围内，影响监盘结果的完整性。（理由：确保盘点日存货数量准确反映账面情况）*对国外存货：不应在盘点现场抽点。应要求M公司提供该批存货的详细清单和出库凭证，并考虑安排M公司人员前往该国外客户处监盘，或获取该客户签收的货物收据等替代证据。（理由：存货已出运，现场抽点无法确认其真实状况；需获取充分、适当的审计证据证明存货已实际转移）*对账实不符：首先追查差异原因（如记录错误、管理不善等），要求M公司做出适当调整；若差异重大且原因无法合理解释，可能需要扩大存货监盘范围或实施其他实质性程序（如重新计算存货成本）；若涉及舞弊嫌疑，应进一步调查。（理由：重大差异可能表明存货管理存在严重问题或存在错报，需采取进一步程序确认）2.风险评估程序以了解N公司及其环境并评估重大错报风险：*了解被审计单位的行业状况、监管环境和技术发展：评估行业竞争压力、技术变革对N公司经营和财务报表的影响。（理由：外部环境因素是重要的风险来源）*了解被审计单位治理层和管理层对财务报告的诚信态度：通过访谈、会议、查阅内部控制文档等方式，评估管理层是否诚信，是否能够提供可靠的信息。（理由：管理层诚信是财务报表可靠性的基础）*了解被审计单位的业务及其组织结构、运营流程：识别关键业务流程、主要风险点以及内部控制的关键环节。（理由：了解业务有助于识别与经营相关的风险）*了解被审计单位对会计政策的选择和运用：评估会计政策的选择是否恰当，运用是否一贯和合理。（理由：不恰当的会计政策选择和运用可能导致错报）*了解被审计单位的风险评估过程和管理层应对风险的方式：评估其风险应对措施是否有效。（理由：有效的风险评估和应对是内部控制的关键组成部分）3.销售收款循环实质性程序：*针对定期盘存制和盘点人员：抽查期末存货盘点记录，检查抽样方法的合理性，复核盘点结果，考虑实施重新盘存程序，关注盘点过程中发现的差异及其原因。（理由：验证存货数量和状况的真实性，评估盘点程序的有效性）*针对现金销售记录及时性：抽查现金收入日记账和银行对账单，核对大额现金收入是否及时存入银行，关注是否存在未入账的现金销售。（理由：确保现金销售收入得到完整记录，防止舞弊）*针对信用卡销售收入确认：抽查信用卡销售交易记录，检查收入确认是否符合收入准则，关注是否存在提前或推迟确认收入的情况。（理由：验证收入确认的合规性和准确性）*针对未及时入账的销售收款：进一步追查未入账销售记录的性质和原因，评估其对财务报表的影响，必要时扩大销售交易的细节测试范围。（理由：发现潜在的错报，确保销售和应收账款记录的完整性）三、计算题P公司2025年12月31日银行存款日记账余额计算：期初余额：500万元加：银行已收，企业未收：20万元减：企业已付，银行未付：50万元减：企业已收，银行未收：30万元计算结果：500+20-50-30=440万元四、综合题对管理层未提供的审计调整分录汇总表的处理：注册会计师应与W公司管理层沟通，要求其提供审计调整分录汇总表。若管理层拒绝提供或无法在审计报告日提供，注册会计师应：1.将管理层未调整的错报汇总，评估其对财务报表整体的影响。2.如果错报是重大的，但没有得到管理层调整，且注册会计师无法获取书面声明来支持其审计意见，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报