2026年高级会计师考试试题带答案

2026年高级会计师考试真题带答案1.甲公司为国内某大型装备制造集团，2025年发生以下与企业战略、风险管理相关的事项：（1）甲公司2025年初启动“十四五”中期战略调整，将原“规模优先、全产业链布局”的发展战略调整为“技术引领、专精特新赛道聚焦”战略，计划在3年内逐步剥离房地产、大宗商品贸易等非核心业务，集中资源投入高端数控机床、新能源装备核心零部件两大核心赛道。为保障战略落地，集团管理层要求风险管理部门将战略风险作为核心管控对象，结合战略调整同步开展风险评估，识别出三项核心风险：一是核心赛道技术迭代速度超预期，现有研发投入强度不足以支撑技术赶超目标，存在核心技术被“卡脖子”的风险；二是剥离非核心业务过程中可能面临员工安置、债权债务纠纷，存在引发舆情波动、法律诉讼的风险；三是核心赛道下游客户集中度较高，前五大客户营收占比达62%，存在单一客户订单波动引发业绩大幅下滑的风险。（2）针对识别出的技术研发风险，风险管理部提出三项应对方案：方案A：维持现有8%的研发投入强度，不额外追加研发预算，若出现技术迭代滞后的情况，直接通过外购专利授权的方式弥补技术缺口，将风险可能引发的损失控制在可承受范围内；方案B：将研发投入强度提升至15%，组建跨部门核心技术攻关团队，同时联合国内顶尖高校、科研院所建立产学研用一体化研发平台，建立技术迭代预警机制，每季度开展行业技术路线研判，从根源上降低技术滞后的可能性；方案C：将核心零部件中的非核心精密加工环节外包给行业内技术成熟的配套厂商，双方签订风险共担协议，约定若因加工技术不达标引发的产品质量损失，由外包厂商承担70%的赔偿责任，同时集团同步保留小比例自主加工产能作为备份。（3）针对非核心业务剥离的风险，集团管理层初步确定剥离方案：对从事房地产业务的全资子公司A公司采用股权挂牌转让的方式处置，挂牌评估基准日A公司净资产账面价值为12亿元，评估值为15.8亿元；对从事大宗商品贸易的全资子公司B公司采用清算注销的方式处置，截至评估基准日B公司账面净资产为-2.3亿元，存在3.7亿元到期银行债务尚未清偿，集团为该笔债务提供了连带责任担保。（4）针对客户集中度较高的风险，市场部提出两项应对措施：一是加大对中小客户、新兴行业客户的拓展力度，计划用2年时间将前五大客户营收占比降至40%以下；二是与核心客户签订5年期长期框架合作协议，约定订单年度波动幅度不超过15%，同时约定核心原材料价格波动超过10%时双方共同分担成本上涨压力。要求：（1）根据资料（1），结合企业战略风险管理相关要求，指出甲公司战略调整过程中开展风险评估应包含的核心环节，并分别说明三项识别出的风险分别属于按照风险内容划分的哪类风险。（2）根据资料（2），逐项判断三个方案分别属于何种风险应对策略，并说明理由。（3）根据资料（3），结合企业并购与分立、风险处置相关规定，分别说明甲公司处置A公司、B公司过程中需要重点关注的风险点，并说明集团为B公司提供的担保在B公司清算时应如何处理。（4）根据资料（4），判断两项应对措施分别属于何种风险应对策略，并说明理由。【参考答案】（1）①风险评估的核心环节包括三个：一是风险识别，即查找战略调整过程中各类业务流程、经营环节存在的风险点，明确风险来源、影响范围；二是风险分析，即对识别出的风险发生可能性、影响程度进行量化或定性分析，明确风险等级排序；三是风险评价，即结合企业风险承受度，判断各类风险是否属于可接受范围，确定需要重点管控的核心风险。②风险分类：第一项核心技术被“卡脖子”的风险属于运营风险（研发类），是企业研发活动、技术迭代过程中因内外部环境变化引发的运营层面风险；第二项剥离非核心业务引发的舆情、诉讼风险属于法律风险与合规风险，同时涉及运营风险中的人员管理、品牌声誉类风险；第三项客户集中度高引发的业绩波动风险属于市场风险，是下游客户需求变化、市场结构集中引发的市场经营类风险。（2）①方案A属于风险承受策略。理由：甲公司未采取任何措施降低风险发生的可能性或影响程度，而是在风险发生时通过外购专利的方式承担损失，且明确将损失控制在可承受范围内，符合风险承受（即企业对风险承受度之内的风险，不准备采取控制措施降低风险或减少损失的策略）的特征。②方案B属于风险降低策略（风险控制）。理由：甲公司通过加大研发投入、组建攻关团队、建立产学研平台、设置技术预警机制等方式，从根源上降低技术迭代滞后风险发生的可能性，同时提升自身技术抗风险能力，将风险控制在可承受范围内，属于通过控制风险发生动因、降低风险发生概率和影响程度的风险降低策略。③方案C属于风险分担策略（风险转移+风险对冲）。理由：甲公司通过外包协议将非核心加工环节的质量损失风险部分转移给外包厂商，同时保留自主加工产能作为备份对冲外包断供风险，属于通过合同约定、风险共担的方式将部分风险转移给其他主体、降低自身风险敞口的风险分担策略。（3）①处置A公司需重点关注的风险点：一是资产评估定价风险，需确保评估机构具备相应资质、评估方法选取合理（涉及房产土地的资产应优先采用市场法、收益法结合的方式，避免低值高估或高值低估导致国有资产流失（若甲公司为国企）或股东权益受损）；二是挂牌交易合规风险，需严格遵循产权交易场所的交易规则，充分披露A公司的资产负债、或有负债、涉诉情况等信息，避免因信息披露不充分引发交易纠纷；三是股权变更后的人员安置、债权债务承接风险，需在股权转让协议中明确人员安置方案、原有债权债务的承接主体，避免后续引发劳资纠纷、债务连带责任。②处置B公司需重点关注的风险点：一是清算程序合规风险，需严格按照公司法规定成立清算组、通知已知债权人、发布清算公告，依法开展资产清查、处置、清偿工作，避免因清算程序瑕疵引发股东连带责任；二是债务清偿风险，B公司净资产为负且存在大额到期债务，需重点核实债务真实性、梳理资产可变现价值，制定公平的债务清偿方案，优先清偿职工工资、社保、税款后再清偿普通债务；三是担保履约风险，集团为B公司提供连带责任担保，需提前与银行沟通债务清偿方案，避免因B公司清算触发担保代偿责任。③B公司清算时，集团提供的连带责任担保处理方式：B公司清算时，银行作为债权人有权依法申报债权，B公司清算财产不足以清偿该笔3.7亿元债务的，集团需按照担保合同约定承担连带清偿责任，代偿的金额作为集团对B公司的清算债权，在B公司剩余财产分配中依法受偿；若B公司清算程序终结后仍未清偿的部分，集团需按照担保合同约定向银行履行剩余代偿义务，代偿后无法向B公司追偿的部分计入集团当期损益（营业外支出）。（4）①第一项拓展中小客户、降低客户集中度的措施属于风险降低策略。理由：该措施通过优化客户结构、分散客户来源，降低单一客户订单波动对整体业绩的影响程度，从风险动因层面降低市场风险的敞口，属于风险降低中的风险控制措施。②第二项与核心客户签订长期框架协议、约定波动幅度和成本共担机制的措施属于风险分担策略（风险共担）。理由：该措施通过合同约定与客户共同分担订单波动、原材料价格上涨的风险，将原本由企业独自承担的市场风险部分转移给客户共同承担，属于通过合同约定实现风险共担的风险分担策略。2.甲公司为国内A股上市公司，主要从事新能源电池生产销售，2025年发生以下与金融工具、长期股权投资、合并报表相关的会计处理事项：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款2050万元从二级市场购入乙公司当日发行的3年期公司债券，债券面值2000万元，票面年利率6%，每年年末付息、到期一次还本，另支付交易费用10万元。甲公司持有该债券的业务模式为既收取合同现金流量又准备在市场利率下行时出售以获取价差收益，合同条款约定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司会计人员将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，初始入账金额为2060万元，后续采用实际利率法按照摊余成本进行计量，年末未确认公允价值变动。（2）2025年3月1日，甲公司以银行存款5000万元取得丙公司10%的有表决权股份，对丙公司不具有共同控制或重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2025年6月30日，该股权公允价值为5300万元，甲公司会计人员将公允价值变动300万元计入其他综合收益；2025年9月1日，甲公司又以银行存款12000万元取得丙公司20%的有表决权股份，累计持股比例达到30%，能够对丙公司施加重大影响，当日原10%股权的公允价值为5500万元。甲公司会计人员在转换日将原股权公允价值与账面价值的差额200万元计入留存收益，同时按照原股权账面价值加新增投资成本17300万元作为长期股权投资的初始投资成本。（3）2025年7月1日，甲公司将其持有的一项以摊余成本计量的应收账款（账面余额1000万元，已计提坏账准备100万元，公允价值950万元）出售给丁商业银行，取得价款920万元，同时与丁银行签订协议约定：若该应收账款未来逾期超过90天，甲公司需按照应收金额的5%承担连带保证责任，不存在其他追索权，甲公司也未保留对该应收账款的管理服务权限。甲公司会计人员认为该业务不满足终止确认条件，将收到的920万元确认为短期借款，未终止确认应收账款账面价值。（4）2025年10月1日，甲公司以一批库存商品换取戊公司持有的己公司80%有表决权股份，能够对己公司实施控制，该交易属于非同一控制下的企业合并。当日，该批库存商品的账面成本为8000万元，已计提存货跌价准备500万元，公允价值（计税价格）为10000万元，适用的增值税税率为13%。甲公司会计人员在购买日确认长期股权投资初始投资成本为8800万元（8000-500+10000×13%），同时结转库存商品账面价值7500万元，未确认商品销售损益。（5）2025年12月31日，甲公司对其合并报表范围进行梳理：持有庚公司70%有表决权股份，能够对庚公司实施控制，庚公司2025年因安全生产事故被当地政府责令停产整顿，预计未来3个月无法恢复生产，且甲公司正与第三方洽谈转让全部庚公司股权，预计2026年3月完成转让，甲公司会计人员认为庚公司即将处置，未将其纳入2025年度合并报表范围；持有辛公司40%有表决权股份，同时根据协议约定甲公司有权任免辛公司董事会9名成员中的5名，能够主导辛公司的经营、财务等相关活动决策，甲公司会计人员因持股比例未超过50%，将辛公司作为权益法核算的长期股权投资，未纳入合并范围。要求：逐项判断甲公司上述事项的会计处理是否存在不当之处，如存在不当之处，分别说明正确的会计处理。【参考答案】（1）事项（1）存在不当之处。不当之处1：将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产不当。正确处理：甲公司持有该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售，且合同现金流量符合基本借贷安排，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不当之处2：仅按照摊余成本计量、不确认公允价值变动不当。正确处理：该金融资产初始入账金额为2060万元（2050+10），后续采用实际利率法确认利息收入计入当期损益，期末按照公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，终止确认时将累计计入其他综合收益的利得或损失转出计入当期损益。（2）事项（2）长期股权投资初始投资成本的计量存在不当之处。不当之处：按照原股权账面价值加新增投资成本作为长期股权投资初始投资成本不当。正确处理：权益法核算的长期股权投资初始投资成本为原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，即17500万元（5500+12000）；原指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，转换日公允价值与账面价值的差额200万元计入留存收益，之前累计计入其他综合收益的300万元公允价值变动也应转入留存收益；后续需将初始投资成本17500万元与按照持股比例计算的应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额进行比较，若初始投资成本大于应享有份额，不调整长期股权投资成本；若初始投资成本小于应享有份额，差额计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资成本。（原股权公允价值与账面价值差额计入留存收益的处理正确）（3）事项（3）存在不当之处。不当之处：认为不满足终止确认条件、确认短期借款不当。正确处理：该应收账款出售业务中，甲公司仅承担因信用违约产生的5%限额担保责任，既没有转移也没有保留几乎所有的风险和报酬，且未保留对该应收账款的控制权，应终止确认该应收账款；收到的920万元与应收账款账面价值900万元（1000-100）的差额20万元，加上预计需承担的担保损失（按照预期信用损失计算），合计计入当期投资收益；同时针对5%的连带保证责任，按照预计承担的信用损失金额确认继续涉入资产和继续涉入负债。（4）事项（4）存在不当之处。不当之处：长期股权投资初始投资成本计量为8800万元、不确认商品销售损益不当。正确处理：非同一控制下企业合并以存货作为合并对价的，应按照存货的公允价值加上增值税销项税额确认长期股权投资初始投资成本，即11300万元（10000+10000×13%）；同时按照存货的公允价值确认主营业务收入10000万元，结转主营业务成本7500万元（8000-500），确认销售商品损益2500万元。（5）事项（5）存在两处不当之处。①庚公司未纳入合并报表范围不当。正确处理：对于拟处置的子公司，只要在报告期末甲公司仍然对其拥有控制权，就应将其纳入合并报表范围；2025年12月31日甲公司尚未转让庚公司股权，仍然能够控制庚公司，应将其纳入2025年度合并范围，在编制合并报表时将庚公司的相关资产负债划分为持有待售类别列报，不得因即将处置而不纳入合并范围。②辛公司未纳入合并报表范围不当。正确处理：判断控制权的核心是是否拥有对被投资方的权力、能否通过参与被投资方活动享有可变回报、并有能力运用权力影响可变回报金额，甲公司虽然仅持有辛公司40%股权，但有权任免董事会多数成员，能够主导辛公司的财务经营决策，对辛公司拥有控制权，应将其纳入合并报表范围，按照成本法核算长期股权投资，编制合并财务报表。3.甲公司为国有控股大型医药制造企业，2025年开展全面预算管理、绩效评价、成本管理相关工作，相关事项如下：（1）2025年是甲公司实施新三年预算周期的第一年，为解决之前预算编制与战略脱节、上下级博弈导致预算松弛的问题，公司决定调整预算编制方式：由集团总部结合战略目标直接确定各子公司、各部门的年度预算目标，包括营收增速、利润率、研发投入强度等核心指标，各层级单位必须严格执行总部下达的预算指标，不得随意调整；预算编制过程中总部不再征求下属单位意见，避免下属单位通过压低预算目标争取考核优势。（2）在成本管理方面，甲公司之前一直采用传统成本法核算产品成本，随着公司产品线不断丰富，不同产品生产工艺、批量差异较大，传统成本法下制造费用分摊不准确导致部分产品定价失真。公司决定2025年开始全面推行作业成本法，财务部门在作业成本法实施过程中提出以下观点：①作业成本法的核心是将间接成本按照资源动因分配到作业，再按照作业动因分配到成本对象，能够提升成本核算的精准度；②作业成本法仅适用于制造费用占比较高、产品品种差异较大的生产制造环节，研发、销售、管理等环节的间接费用不需要纳入作业成本核算范围；③实施作业成本法后，成本管控的重点从传统的部门、产品维度转向作业维度，通过消除非增值作业、提升增值作业效率实现成本降低。（3）在绩效评价方面，甲公司2025年开始采用经济增加值（EVA）作为核心考核指标，相关数据如下：2025年甲公司实现净利润12亿元，财务费用中利息支出3亿元，研发费用中符合资本化条件的开发支出2亿元、费用化研发支出1.5亿元（全部为当期发生的研发投入，无以往年度研发摊销），营业外收支净额为0.5亿元（为政府常态化研发补助，不属于偶发性损益），2025年末所有者权益总额为80亿元，有息负债总额为40亿元，其中短期借款15亿元、利率4%，长期借款25亿元、利率6%，公司适用的所得税税率为25%，经董事会确定的加权平均资本成本率为8%。财务部门计算EVA时，按照税后净营业利润=净利润+利息支出×（1-25%）的公式计算，调整后资本直接采用年末所有者权益加年末有息负债合计120亿元，最终计算的EVA为12+3×0.75-120×8%=14.25-9.6=4.65亿元。（4）2025年甲公司某核心原料药生产车间开展目标成本管理，该产品市场竞争充分，当前市场上同类产品的主流销售价格为每千克1200元，公司要求该产品的目标销售利润率为15%，当前该产品的实际单位成本为1050元/千克。车间通过全流程成本拆解，将成本降低目标分解到采购、生产、质检各环节，其中采购环节通过集中采购将原材料单位成本从620元降至580元，生产环节通过工艺优化将单位加工成本从300元降至270元，质检环节通过优化检验流程将单位检验成本从30元降至22元，其余为固定制造费用分摊，合计优化后单位成本为982元，财务部门认为优化后的成本已经低于目标成本，完成了成本管控目标。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司调整后的预算编制方式属于何种类型，说明该预算编制方式的优缺点，并指出甲公司采用该方式可能存在的问题。（2）根据资料（2），逐项判断财务部门提出的三个观点是否正确，如不正确说明理由。（3）根据资料（3），指出甲公司财务部门计算EVA过程中的不当之处，计算2025年甲公司正确的税后净营业利润、调整后资本和经济增加值（计算过程中研发投入调整按照国资委EVA考核相关规定执行）。（4）根据资料（4），计算该原料药的单位目标成本，判断财务部门的观点是否正确，并说明理由。【参考答案】（1）①甲公司调整后的预算编制方式属于权威式预算（自上而下的预算编制方式）。②权威式预算的优点：一是能够从集团战略全局出发，统一配置集团资源，保障集团整体战略目标落地，避免各下属单位各自为政；二是预算编制效率较高，减少上下级博弈的时间成本，能够快速确定预算目标；三是能够平衡各子公司、各部门的预算目标，避免预算松弛。缺点：一是预算编制过程中下属单位参与度低，对下属单位的实际经营情况掌握不充分，可能导致预算目标脱离实际、可执行性差；二是容易引发下属单位的抵触情绪，降低下属单位执行预算的主动性和积极性；三是预算调整灵活性不足，当外部经营环境发生重大变化时，预算适应性较差。③甲公司采用该方式可能存在的问题：一是医药行业不同子公司的产品线、市场环境差异较大，总部直接下达预算目标未征求下属单位意见，容易出现预算目标过高或过低的情况，比如创新药子公司研发不确定性高，刚性的利润目标可能导致子公司压缩必要的研发投入，影响长期发展；二是完全不允许下属单位参与预算编制，会削弱下属单位的预算责任感，出现“总部定指标、下面凑数据”的情况，甚至可能引发子公司为完成考核指标进行短期行为；三是预算刚性过强，若2025年医药行业政策、市场环境发生重大变化（如药品集采降价、原材料价格大幅波动），缺乏灵活调整机制会导致预算失去管控意义。（2）观点①正确。观点②不正确。理由：作业成本法的核算范围不仅包括生产制造环节的制造费用，研发、销售、管理等环节发生的与产品、服务相关的间接费用，都可以按照作业成本法的原理分摊到成本对象，尤其是对于研发投入高、销售费用占比大的医药企业，将非生产环节的间接费用纳入作业成本核算，能够更准确反映产品全生命周期成本。观点③正确。（3）①不当之处：不当之处1：税后净营业利润调整不完整，未按照EVA核算要求将研发费用全部作为调整项加回，也未对营业外收支相关的非经常性损益进行调整。按照国资委考核规定，计算EVA时，税后净营业利润需在净利润基础上，加回利息支出、研发费用（包括费用化和资本化研发支出）的税后金额，会计上作为费用或损失处理的研发投入全部视同长期投资调整。不当之处2：调整后资本计算未进行平均化处理，直接采用年末数计算不当，EVA计算中的调整后资本应采用平均所有者权益与平均有息负债之和，