第九章职工薪酬-第一节职工薪酬的概念及分类

CPA会计·彩色复习笔记第九章职工薪酬·第一节职工薪酬的概念及分类适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-18

职工范围·四类薪酬·确认原则"谁受益谁承担"目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、本节总览：什么是"职工薪酬" PAGEREFsection-1\h1二、"职工"的范围（三类人） PAGEREFsection-2\h1三、职工薪酬的四类分类 PAGEREFsection-3\h1四、确认原则：谁受益谁承担 PAGEREFsection-4\h1五、非货币性福利的处理原则 PAGEREFsection-5\h1六、易错陷阱TOP6 PAGEREFsection-6\h1七、闭环自检与衔接 PAGEREFsection-7\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、本节总览：什么是"职工薪酬"【定义（CAS9第二条）】职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。【底层逻辑】职工薪酬的本质是职工提供服务的对价，因此会计处理上遵循配比原则：职工在哪提供服务，薪酬就进哪儿（生产工人→生产成本，车间管理人员→制造费用，行政人员→管理费用，销售人员→销售费用，在建工程人员→在建工程）。二、"职工"的范围（三类人）【准则第三条】本准则所称职工，是指：类型说明①与企业订立劳动合同的所有人员含全职、兼职和临时职工②虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员如董事会成员、监事会成员等③在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员如通过劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员（劳务派遣）【陷阱】独立董事、监事虽未签劳动合同但由企业正式任命，其津贴属于职工薪酬；劳务外包（承接工程的外包公司人员）不属于本企业职工，其费用属于劳务费/外包成本，不走应付职工薪酬。区分关键：是否由企业计划和控制、服务是否类似职工服务。三、职工薪酬的四类分类类别内容后续计量关键点短期薪酬职工提供服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬（工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、"五险一金"、工会经费、职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利等）不折现，全额计入当期损益或相关资产成本离职后福利为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利（设定提存计划、设定受益计划）设定提存计划简单；设定受益计划需精算（本章难点）辞退福利企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿确认时点特殊（见第四节）其他长期职工福利除上述三类外的其他所有长期职工福利（长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等）类似设定受益计划处理（简化）【口诀：短、离、辞、其他】判断时先看是否在报告期末后12个月内支付（是→短期），再看是在职期间还是离职后/解除劳动关系时。四、确认原则：谁受益谁承担【准则第四条】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：①应由生产产品、提供劳务负担的，计入产品成本或劳务成本；②应由在建工程、无形资产负担的，计入建造固定资产或无形资产成本；③上述①和②之外的其他职工薪酬，计入当期损益。职工岗位借方科目生产工人生产成本车间管理人员制造费用企业行政管理人员管理费用专设销售机构人员销售费用在建工程人员在建工程研发人员研发支出（研究阶段费用化，开发阶段符合条件的资本化）自行建造固定资产的人员在建工程【陷阱】计提与实际发放分两步：①计提（按受益对象）：借：生产成本/管理费用等贷：应付职工薪酬；②实际发放：借：应付职工薪酬贷：银行存款等。只有辞退福利可以不按受益对象分配，一律计入管理费用。五、非货币性福利的处理原则形式计量分录要点以自产产品发放给职工按产品的公允价值+增值税销项税额计量借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含税）；

借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费（销项税额）；

借：主营业务成本贷：库存商品以外购商品发放给职工按商品的公允价值+增值税计量（进项税额不得抵扣，计入成本）借：应付职工薪酬贷：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）无偿提供住房等资产供职工使用按每期应计提的折旧额计量借：管理费用等贷：应付职工薪酬；借：应付职工薪酬贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用按每期应付的租金计量借：应付职工薪酬贷：其他应付款/银行存款以低于成本的价格向职工出售住房等（含补贴的住房）出售价款与资产成本的差额，按受益对象计入相关资产成本或当期损益；该项业务不确认收入差额在出售当期一次计入（准则允许）【陷阱：自产产品发福利不确认收入的情况】以自产产品发放福利视同销售，确认收入；但以低于成本的价格向职工出售住房（住房补贴性质的）不确认收入，直接把"售价与成本的差额"计入损益或资产成本。这两条正好相反，极易混淆。六、易错陷阱TOP6序号陷阱正确做法1劳务外包人员费用走应付职工薪酬外包费用走劳务成本/生产成本，不走应付职工薪酬2独立董事、监事津贴不算职工薪酬由企业正式任命，属于职工薪酬3辞退福利按受益对象分摊一律计入管理费用4自产产品发福利按成本结转不确认收入视同销售，按公允确认收入并结转成本5外购商品发福利的进项税可抵扣用于集体福利，进项税额不得抵扣（需转出）6短期薪酬需要折现短期薪酬不折现，按应发金额全额确认七、闭环自检与衔接自检问题能答出来就过关职工包括哪三类人？签劳动合同的、企