经济师考试财政税收高级经济实务试题与参考答案

经济师考试财政税收高级经济实务试题与参考答案一、案例分析题（每题20分，共60分）1.【背景材料】某省财政厅2024年组织开展全省预算绩效管理专项督查，督查中发现以下情况：（1）甲市财政局对下属某事业单位“公共文化服务能力提升”项目开展绩效评价时，仅设置“项目完成率”“资金使用率”2项产出类指标，未设置服务对象满意度、公共文化服务覆盖率等效益类指标；评价结果仅作为项目归档材料，未与下年度预算安排、项目调整挂钩。（2）乙县某乡镇政府2023年实施的“农村人居环境整治”项目，预算资金1200万元，实际支出1180万元，预算执行率达98.3%。但项目建成的32个污水处理站中有8个因配套管网未同步建设处于闲置状态，当地村民对污水处理效果的满意度不足40%。（3）丙市财政局在2024年零基预算改革中，要求所有部门预算项目全部从零开始编制，取消所有常年性项目的支出基数，要求所有项目重新申报论证。改革后，部分义务教育、基本医疗等民生保障类项目因前期论证周期不足出现预算缺口，影响了公共服务的正常供给。问题：（1）结合材料，分析甲市预算绩效评价工作存在的主要问题。（6分）（2）针对乙县“农村人居环境整治”项目暴露的问题，简述全过程预算绩效管理的核心环节及改进方向。（8分）（3）结合材料，评价丙市零基预算改革的做法，并说明科学推进零基预算改革应遵循的原则。（6分）答案：（1）甲市预算绩效评价工作存在的主要问题：①绩效指标设置不科学，指标体系不完整：仅设置产出类指标，缺失效益类、满意度类指标，未体现项目的政策效果和公共服务价值。（2分）②绩效评价结果应用不足：评价结果仅用于归档，未与预算安排、项目调整挂钩，未发挥绩效管理的约束激励作用。（2分）③评价维度单一：仅关注资金使用和项目完成的合规性，未关注项目的实际效益和目标达成情况。（2分）（2）全过程预算绩效管理的核心环节及改进方向：核心环节：全过程预算绩效管理包括事前绩效评估、绩效目标管理、绩效运行监控、绩效评价、绩效结果应用五个相互衔接的环节，覆盖预算管理全流程。（2分）改进方向：①强化事前绩效评估：在项目立项前对必要性、可行性、绩效目标科学性进行论证，避免“重投入、轻效益”的立项决策，本案中污水处理站与管网不同步的问题根源在于前期论证不足。（1.5分）②科学设置绩效目标：设置涵盖产出、效益、满意度的多维度指标，明确项目的数量、质量、时效、成本及效益目标，如本案应设置“污水处理站配套管网覆盖率”“污水处理达标率”“村民满意度”等指标。（1.5分）③加强绩效运行监控：对项目执行进度、绩效目标完成情况进行动态监控，及时发现配套管网建设滞后等问题并纠正，避免资金闲置浪费。（1.5分）④深化绩效结果应用：将绩效评价结果与下年度预算安排、项目调整挂钩，对绩效不达标的项目削减或取消预算。（1.5分）（3）丙市零基预算改革的做法评价及改革原则：①做法评价：丙市推行零基预算改革的方向符合预算改革要求，但“所有项目全部从零开始、取消所有常年性项目基数”的做法过于绝对，违背了零基预算的核心要义，也不符合公共服务连续性的要求，导致民生项目出现预算缺口。（2分）②科学推进零基预算改革应遵循的原则：一是保障重点、兼顾一般：优先保障“三保”支出、法定支出和重大战略任务支出，对民生保障等刚性支出按标准足额安排，不搞“一刀切”。（1.5分）二是绩效导向、能增能减：以绩效为核心安排预算，对绩效好的项目优先保障，对绩效差的项目削减或取消，打破支出基数固化格局。（1.5分）三是科学论证、统筹谋划：对各类项目按轻重缓急排序，兼顾公共服务的连续性和预算分配的科学性。（1分）解析：本题考查预算绩效管理与零基预算改革的相关内容，核心政策依据为《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》（中发〔2018〕34号）及财政部关于零基预算改革的指导意见。答题时需注意：第一问需结合材料中的具体问题归纳，不能泛泛而谈；第二问需明确全过程预算绩效管理的五个核心环节，每个环节需结合案例提出针对性改进方向；第三问需辩证看待丙市的改革做法，既要肯定方向，也要指出问题，再提炼改革原则，符合高级经济师考试“理论联系实际”的考核要求。2.【背景材料】某综合性商贸企业为增值税一般纳税人，适用13%增值税税率，2024年已完成增值税留抵退税备案，符合增量留抵退税条件。2024年10月发生以下经营业务：（1）销售日用百货取得含税销售额565万元，其中向小规模纳税人开具增值税普通发票的部分价税合计113万元；另外收取包装物押金2.26万元，约定3个月后退还。（2）从农业生产者手中购进一批免税农产品用于直接销售，开具的农产品收购发票上注明买价80万元，当月全部领用；同时支付运输费用，取得增值税专用发票注明税额0.54万元。（3）将上月购进的一批办公用电脑（已抵扣进项税额，账面成本10万元）无偿赠送给当地某小学，该批电脑同期对外不含税售价为12万元。（4）当月因管理不善丢失一批上月购进的库存商品，账面成本20万元（其中运输费成本1万元，对应的进项税额已抵扣）。（5）当月购进一辆办公用小汽车，取得机动车销售统一发票注明税额2.6万元；同时支付车辆保险费，取得增值税专用发票注明税额0.12万元。（6）上月末增值税留抵税额为12万元，当月申请退还增量留抵税额8万元，已收到主管税务机关退还的退税款。问题：（1）逐项计算该企业2024年10月的增值税销项税额。（6分）（2）逐项计算该企业2024年10月准予抵扣的进项税额及进项税额转出额。（8分）（3）计算该企业2024年10月实际应缴纳的增值税额。（6分）答案：（1）销项税额计算：①业务（1）：销售日用百货的销项税额=565÷包装物押金约定3个月退还，当期不并入销售额征税，无需计算销项税额。（0.5分）②业务（3）：无偿赠送电脑视同销售，按同期售价计算销项税额=12×③当月销项税额合计=65+（2）进项税额及进项税额转出额计算：①业务（2）：购进免税农产品准予抵扣的进项税额=80×9%②业务（4）：非正常损失的库存商品及对应的运输费进项税额需转出，进项税额转出额=(20③业务（5）：购进办公用小汽车及车辆保险费的进项税额均可抵扣，合计2.6+④业务（6）：根据增值税留抵退税政策，纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期期初留抵税额，调整后期初留抵税额=12−⑤当月准予抵扣的进项税额合计=7.74+（3）当月实际应缴纳增值税额：应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期进项税额转出额）-调整后期初留抵税额代入数据：应纳税额=66.56−解析：本题考查增值税一般纳税人应纳税额的计算，涉及视同销售、进项税额抵扣、非正常损失进项转出、留抵退税等核心考点，需结合2024年现行增值税政策作答：1.包装物押金的税务处理：非酒类产品的包装物押金，单独核算且约定退还期限在1年以内的，逾期时才并入销售额征税，当期收取的押金不征税。2.农产品进项税额抵扣：从农业生产者手中购进免税农产品用于直接销售的，按买价的9%计算抵扣进项税额。3.视同销售规则：外购货物用于无偿赠送的，需视同销售，按同期同类货物售价计算销项税额。4.非正常损失进项转出：非正常损失的购进货物及对应的交通运输服务，进项税额不得抵扣，已抵扣的需转出，转出时按货物和运输费各自适用的税率分别计算。5.留抵退税的税务处理：纳税人取得留抵退税款后，应相应调减当期留抵税额，不得重复抵扣。答题时需注意逐项分析业务的税务处理，避免遗漏视同销售、进项转出等调整事项。3.【背景材料】某国家重点扶持的高新技术企业（增值税一般纳税人），2024年度实现会计利润800万元，全年已累计预缴企业所得税100万元。2025年企业所得税汇算清缴时，税务师事务所审核发现以下事项：（1）取得国债利息收入20万元、企业债券利息收入15万元，均计入投资收益。（2）发生研发费用100万元（未形成无形资产），其中与研发活动直接相关的其他费用15万元，研发费用已按实际发生额计入当期损益；企业自行按75%比例计算研发费用加计扣除额。（3）发生业务招待费30万元，当年实现销售（营业）收入2000万元。（4）通过市民政部门向灾区捐赠现金100万元，直接向某受灾小学捐赠20万元，均计入营业外支出。（5）当年6月购入一台生产经营用设备，单位价值300万元，会计上按10年计提折旧（无残值），当年计提折旧15万元；企业选择享受固定资产一次性税前扣除的税收优惠政策。（6）全年计入成本费用的合理工资薪金总额500万元，实际发生职工福利费80万元、工会经费12万元、职工教育经费45万元。其他相关资料：该企业不属于研发费用加计扣除负面清单行业，不考虑其他纳税调整事项。问题：（1）逐项分析上述事项的企业所得税纳税调整情况（需说明调整方向及调整金额）。（12分）（2）计算该企业2024年度应纳税所得额。（4分）（3）计算该企业2024年度应纳企业所得税额及汇算清缴应补（退）税额。（4分）答案：（1）各事项纳税调整情况：①国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额20万元；企业债券利息收入需正常征税，无需调整。（1.5分）②研发费用加计扣除调整：企业实际发生的100万元研发费用符合税前据实扣除条件，与会计处理一致，无需调整据实扣除部分。（0.5分）根据研发费用加计扣除政策，其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，可加计扣除的其他相关费用限额=(100符合条件的加计扣除基数为85+9.44=③业务招待费调整：业务招待费扣除限额1=30×60%实际发生30万元，应调增应纳税所得额=30−④捐赠支出调整：公益性捐赠扣除限额=800×12%直接向受灾小学的捐赠20万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。本项合计调增应纳税所得额=4+⑤固定资产折旧调整：企业选择享受一次性税前扣除政策，税收上可扣除折旧额300万元，会计上计提折旧15万元，应调减应纳税所得额=300−⑥三项经费调整：职工福利费扣除限额=500×工会经费扣除限额=500×职工教育经费扣除限额=500×本项合计调增应纳税所得额=10+（2）2024年度应纳税所得额：纳税调增额合计=20+纳税调减额合计=20+应纳税所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额=800+（3）应纳企业所得税额及汇算清缴应补（退）税额：国家重点扶持的高新技术企业适用15%企业所得税税率，应纳企业所得税额=461.56×企业已预缴所得税100万元，汇算清缴应退税额=100−解析：本题考查企业所得税应纳税所得额计算与汇算清缴，涉及税收优惠、扣除限额、纳税调整等核心考点，需结合2024年现行企业所得税政策作答：1.国债利息收入为免税收入，免征企业所得税；企业债券利息收入需正常纳税。2.研发费用加计扣除：（1）自2023年1月1日起，非负面清单行业企业研发费用未形成无形资产的，加计扣除比例提高至100%，作为长期制度安排。（2）与研发活动直接相关的其他费用，总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，超出限额的部分不得享受加计扣除，但可据实税前扣除。3.业务招待费扣除实行“双限额”管理，按发生额的60%与销售（营业）收入的5‰孰低确定扣除限额。4.公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，超出部分可结转以后3个年度扣除；直接捐赠不得在税前扣除。5.2023年至2027年，企业新购进的设备、器具单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除，无需分年度计提折旧。6.高新技术企业职工教育经费税前扣除比例为8%，职工福利费、工会经费扣除比例分别为14%、2%。答题时需注意逐项梳理调整事项，区分调增与调减方向，避免混淆扣除限额规则。二、论述题（共40分）1.【材料】党的二十大报告明确提出“健全现代预算制度，优化税制结构，完善财政转移支付体系”的改革要求；2024年中央经济工作会议强调，积极的财政政策要适度加力、提质增效，用好财政政策空间，提高资金效益和政策效能，要大力推进财税体制改革，完善预算管理制度。请结合我国财政改革与发展实践，论述健全现代预算制度的核心内涵，以及当前推进现代预算制度建设的重点任务。要求：观点明确，逻辑清晰，理论联系实际，字数不少于1000字。答案：健全现代预算制度是新时代财税体制改革的核心内容之一，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要支撑，其核心内涵与重点任务可从以下方面展开：一、健全现代预算制度的核心内涵现代预算制度是与中国特色社会主义市场经济体制相适应、与国家治理体系和治理能力现代化要求相匹配的预算管理体系，核心是“完整、规范、透明、高效、约束有力”，具体体现为四个特征：1.公共性与战略性统一：现代预算以满足公共需要为根本出发点，聚焦国家重大战略任务和民生保障需求，通过预算资源的统筹配置服务国家治理全局，而非单纯的收支核算工具。2.完整性与统一性统一：所有政府收支全部纳入预算管理，形成一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算“四本预算”有机衔接的全口径预算体系，杜绝预算外资金，实现预算的统一编制、统一审批、统一执行。3.规范性与透明性统一：预算的编制、审批、执行、调整、决算、监督全流程有法可依、有规可循，预算信息依法向社会公开，接受人大监督和社会监督，让权力在阳光下运行。4.绩效性与约束性统一：预算管理以绩效为核心导向，实现“花钱必问效、无效必问责”，同时预算具有法定约束力，经人大批准的预算非经法定程序不得调整，严格约束政府收支行为。二、当前推进现代预算制度建设的重点任务结合我国财政改革实践与当前经济社会发展需求，健全现代预算制度需重点推进以下六方面任务：1.深化预算编制改革，构建科学精准的预算编制体系一是全面推行零基预算改革，打破支出固化格局，以绩效为核心、以项目为载体，对所有预算项目按轻重缓急排序，优先保障“三保”支出、国家重大战略任务支出，坚决压减低效无效支出。二是完善跨年度预算平衡机制，编制中期财政规划，加强年度预算与中期规划的衔接，提高预算的前瞻性和可持续性，防范财政运行风险。三是深化政府收支分类改革，完善支出功能分类与经济分类体系，提高预算数据的可比性和可分析性。2.强化预算执行管理，提升预算执行的规范性与效率一是深化国库集中收付制度改革，实现所有财政资金全覆盖，推进国库集中支付电子化，提高资金拨付效率。二是完善政府采购制度，强化政府采购政策功能，发挥政府采购在支持中小企业、绿色低碳、科技创新等方面的引导作用。三是严格预算执行约束，严控预算追加调剂，确需调整的严格履行法定程序，坚决杜绝“先支出、后补预算”的违规行为。3.健全预算绩效管理体系，推动财政提质增效一是构建全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，将绩效管理覆盖所有财政资金、所有预算单位、所有预算项目，贯穿事前、事中、事后全流程。二是强化绩效结果应用，建立绩效结果与预算安排挂钩的刚性机制，对绩效好的项目优先保障，对绩效不达标的项目削减或取消预算，对造成资金浪费的严肃问责。三是推进绩效信息公开，将绩效目标、绩效评价结果随部门预算一并向社会公开，接受社会监督。4.完善政府债务管理制度，防范化解地方政府债务风险一是健全地方政府债务限额管理和预算管理制度，将地方政府债务全部纳入预算管理，严格控制债务规模，优化债务结构。二是完善专项债券管理机制，提高专项债券项目质量，强化专项债券项目收益与融资自