税法（第三版） 课件 第10、11章 城镇土地使用税、耕地占用税法

COVER城镇土地使用税概述概念·税额·征管2026年内容导航01概念与特点明确定义性质，把握三大特点02基本内容详解纳税人、征税范围、税额与优惠03征收管理掌握纳税期限、义务发生时间与地点CHAPTER概念与特点准财产税，而非严格意义上的财产税从概念到特点，建立城镇土地使用税的认知基础01城镇土地使用税概念解析以城市、县城、建制镇、工矿区内的国有土地或集体土地为征税对象对占用土地资源的行为课税，属于准财产税纳税人拥有土地使用权的单位和个人征收性质对占用土地资源的行为课税，属于准财产税筹集地方财政资金调节土地使用和收益分配三大特点定位准财产税我国土地所有权归国家，故只对使用权课税准财产税对占用土地的行为征税宪法规定城市土地所有权归国家，单位和个人只有使用权而无所有权实质上是对占用行为的课税范围限定征税范围有所限定仅限城市、县城、建制镇、工矿区坐落在农村地区的房地产不属于征税范围CHAPTER基本内容谁纳税、对什么征、征多少、能否免逐项拆解税法要素，掌握核心计算与优惠规则02纳税人五类情形全覆盖在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。五类纳税人情形5项拥有土地使用权拥有土地使用权的单位和个人为纳税人使用权人不在土地所在地实际使用人和代管人为纳税人权属未确定或存在纠纷实际使用人为纳税人土地使用权共有共有各方都是纳税人，分别纳税承租集体所有建设用地直接从集体经济组织承租土地的单位和个人为纳税人征税范围与四类区域认定包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地01征税范围认定城市经国务院批准设立的市，土地含市区和郊区。市级区域土地范围市区和郊区02征税范围认定县城县人民政府所在地的城镇。县级区域认定依据县政府驻地03征税范围认定建制镇经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇，土地指镇人民政府所在地。镇级区域土地范围镇政府驻地04征税范围认定工矿区工商业发达、人口集中，符合国务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，须经省级人民政府批准。矿特设区域批准要件省级批准定额税率分四档差别征收分档年税额对比最低年税额最高年税额定额税率有幅度差别税额·各省可在规定幅度内确定所辖地区适用税额·经济落后地区可降低，但不超过最低税额的

30%·经济发达地区可提高，须报财政部批准四档区域税额大城市最低年税额

1.5

元，最高

30

元中等城市最低年税额

1.2

元，最高

24

元小城市最低年税额

0.9

元，最高

18

元县城、建制镇、工矿区最低年税额

0.6

元，最高

12

元计税依据为实际占用面积测定面积由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的，以测定面积为准。证书面积尚未组织测量但持有政府部门核发土地使用证书的，以证书确认面积为准。申报面积尚未核发土地使用证书的，由纳税人申报土地面积据以纳税，核发后再作调整。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。地下建筑用地特殊规则征税范围内单独建造的地下建筑用地按规定征收。已取得地下土地使用权证的，按证载土地面积计算；未取得或证书未标明面积的，按地下建筑垂直投影面积计算。该部分用地暂按应征税款的50%征收。地上地下相连的建筑用地不适用此规定。应纳税额计算方法与实例应纳税额通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得。全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×

适用税额例10-1应纳税额计算实例题目条件：某城市一家企业使用土地面积为

10000

平方米，经税务机关核定该土地为应税土地，每平方米年税额为

4

元。解：该企业应纳城镇土地使用税税额=10000×4=40000（元）法定免税项目（一）下列土地免征城镇土地使用税，须用于自用方可享受免税仅限自用，生产营业用地应照章纳税免税主体与范围5类用地国家机关、人民团体、军队自用本单位办公用地和公务用地，如办公楼用地、军队训练场用地财政拨付事业经费单位自用本单位业务用地，如学校教学楼、操场、食堂占用的土地宗教寺庙、公园、名胜古迹自用宗教礼仪用地和宗教人员生活用地；公共参观游览用地及管理单位办公用地。附设的影剧院、饮食部、茶社、照相馆等营业单位用地应照章缴纳市政公共用地市政街道、广场、绿化地带等公共用地农、林、牧、渔业生产用地直接从事种植、养殖、饲养的专业用地，不含农副产品加工场地和生活办公用地法定免税项目（二）整治改造类经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴

5年至10年，具体免税期限由省级税务局确定卫生教育类非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地免征企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，比照拨付事业经费单位自用土地免征特殊用地类免税单位无偿使用纳税单位的土地免征；纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用建筑面积占建筑总面积的比例计征石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等特殊用地划分征免税界限并给予政策性减免省级确定的减免项目下列土地的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定下列土地的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定：1

个人所有的居住房屋及院落用地2

房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地3

免税单位职工家属的宿舍用地4

集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地5

民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地CHAPTER征收管理按年计算，分期缴纳落到征管实务，掌握纳税时间与地点的具体规则03七类纳税义务发生时间义务发生时间随交易类型确定，多数自次月起算7项购置新建商品房：自房屋交付使用之次月起缴纳。购置存量房：自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳。出租、出借房产：自交付出租、出借房产之次月起缴纳。出让或转让取得土地使用权：由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳；合同未约定交付时间的，从合同签订的次月起缴纳。新征用的耕地：自批准征用之日起满

1年

时开始缴纳。新征用的非耕地：自批准征用次月起缴纳。土地权利变化终止纳税义务：应纳税款的计算截止到土地权利发生变化的当月末。纳税期限与纳税地点按年计算，分期缴纳，属地征收纳税期限按年计算，分期缴纳实行按年计算、分期缴纳的征收方法具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定纳税地点在土地所在地缴纳纳税人使用的土地不属同一省、自治区、直辖市管辖的，分别向土地所在地的税务机关缴纳在同一省、自治区、直辖市管辖范围内跨地区使用土地的，纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定城镇土地使用税由土地所在地税务机关征收，其收入纳入地方财政预算管理结语依法纳税，行稳致远读懂一部税法，就是掌握一把丈量土地价值的尺子从概念到征管，让城镇土地使用税不再是纸上条文耕地占用税法概念·特点·纳税人·征税范围·税额计算·优惠征管2026年内容导航01税种基础认知界定内涵特点，建立基本认知框架02纳税人与征税范围明确纳税义务人与应税耕地范围03计税依据与税率掌握地区差别定额税率体系04应纳税额计算学会税额计算公式与例题应用05税收优惠与征管熟悉减免政策与申报缴纳流程01税种基础认知取之于地，用之于地界定内涵，把握四大特点耕地占用税的概念界定耕地占用税是对占用耕地建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。概念定义征税对象·计税基础·税收属性1征税对象占用耕地建房或从事其他非农建设的行为2计税基础纳税人

实际占用

的耕地面积3税收属性属于对占用

特定土地资源

课税占用即征税，面积定税基四大特点彰显税种定位兼具资源税与特定行为税双重属性，具有强补偿性兼具资源税与特定行为税性质征税对象以占用农用耕地建房或从事非农建设为征税对象课征目的约束占用耕地行为，促进土地资源合理运用采用地区差别税率定额差别实行地区差别定额税率，因地制宜国情依据适应地域辽阔、耕地质量差别大、人均占有耕地悬殊的国情在占用耕地环节一次性课征征收环节在获准占用耕地的环节征收不再征收除获准占用后超过两年未使用者须加征外，不再征收税收收入专用于耕地开发与改良专项基金收入用于建立发展农业专项基金用之于地主要用于耕地开发和改良现有耕地，体现"取之于地、用之于地"02纳税人与征税范围谁占用，谁纳税明确纳税主体与应税耕地范围纳税义务人及认定规则纳税义务人：在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或从事非农业建设的

单位和个人经批准占用耕地的认定审批文件标明建设用地人纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人审批文件未标明建设用地人纳税人为用地申请人用地申请人为各级人民政府由同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位履行申报纳税义务未经批准占用耕地的认定实际用地人为纳税人未办理批准手续即占用耕地，纳税人为实际用地人。征税范围覆盖耕地与农用地耕地占用税的征税范围为纳税人为建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。征税范围界定耕地是指种植农业作物的土地占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或从事非农业建设的，依照规定缴纳耕地占用税耕地为核心，农用地同步纳入03计税依据与税率地区有别，税率分档掌握四档定额税率标准计税依据与四档定额税率耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米为计量单位。地区差别定额税率按人均耕地水平分四档。人均耕地面积每平方米税额不超过1亩10元～50元超过1亩但不超过2亩8元～40元超过2亩但不超过3亩6元～30元超过3亩5元～25元人均耕地越少，适用税额越高税额确定程序与特殊加征适用税额的确定程序与特殊情形加征1省级政府提出由省、自治区、直辖市人民政府根据人均耕地面积和经济发展等情况，在规定税额幅度内提出2同级人大决定并报备案报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案3平均水平不低于规定标准各省适用税额的平均水平不得低于平均税额表规定的平均税额人均耕地低于0.5亩地区可适当提高适用税额但提高部分不得超过按平均税额确定的适用税额的

50%占用基本农田按当地适用税额

加按150%

征收04应纳税额计算面积乘税额，一次征收掌握公式与例题应用应纳税额计算方法与公式耕地占用税以实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按规定适用的定额税率一次性征收。基本计算公式应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×

适用税额实际占用应税土地面积，包括经批准占用和未经批准的耕地面积。基本农田加征公式应纳税额=应税土地面积（平方米）×

适用税额

×150%占用基本农田的，按当地适用税额加征50%

计算征收。例题演练与实操解析01例题演练与实操解析【例11-1】某市企业占用耕地计算新占用耕地和林地21,660平方米，其中林地4,000平方米，定额税率22.5元/平方米。应纳税额=(21,660−4,000)×22.5=397,350元先剔除林地面积，再按适用定额税率计算。397,350元应纳税额计算完成05税收优惠与征管该免则免，应缴尽缴熟悉减免政策与申报流程免征与减征优惠政策征税优惠耕地占用税税收优惠包括免征和减征两类改变原占地用途不再属于减免情形的，应自改变用途之日起

30日内补缴税款军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、