税法（第三版） 课件 第4、5章 关税法与船舶吨税法；城建税、教育费附加

COVER关税法与船舶吨税法关税基础·税率税则·计税价格·税额计算·优惠征管·船舶吨税2026年课程导览01关税概述与纳税要素概念分类与纳税义务人、征税对象02进出口税则与税率进口出口特别税率及适用日期03关税计税价格一般进口、特殊进口与出口货物估价04应纳税额与跨境电商三类计税方式与零售进口政策05税收优惠与征收管理减免税类型与缴纳退还补追征06船舶吨税法征税范围、税率、优惠与征收管理CHAPTER关税概述与纳税要素关税是对进出境货物物品征收的税从概念、分类到纳税义务人，搭建关税基础框架01关税概念与分类关税是海关依法对进出境货物、物品征收的税通常情况下，一国关境与国境一致，包括该国全部的领土、领海和领空。关税与关境关税是海关对准许进出口的货物、进境物品，由海关依照本法和有关法律、行政法规的规定征收的税款。“关境”指关境，是国家《海关法》全面实施的范围。指同一海关法适用的领域，是海关征收关税、实施监管的区域，也称关税领域或税境。按征收对象进口税出口税过境税按征收目的财政关税保护关税按计征方式从量关税从价关税混合关税选择性关税滑动关税按税率制定自主关税协定关税按差别待遇进口附加税差价税特惠税普遍优惠制纳税义务人与征税对象关税法律制度是调整关税征收与缴纳关系的法律规范总称关税征纳主体的权利义务划分是核心明确纳税义务人、扣缴义务人与征税对象是关税征管的基础纳纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的携带人或者收件人主

体依法取得对外贸易经营权并进口或出口货物的法人或其他经济组织进

口进口货物收货人出

口出口货物发货人物

品进出境物品携带人或收件人扣扣缴义务人：从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者、物流企业和报关企业，以及法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴关税税款义务的单位和个人跨

境电子商务平台经营者、物流企业、报关企业法

定法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴义务单位与个人征征税对象：准许进出境的货物和物品货

物贸易性商品物

品旅客随身携带行李物品、个人邮递物品、运输工具服务人员携带进口自用物品、馈赠物品及其他方式进境个人物品货物物品CHAPTER进出口税则与税率税率适用决定税负高低进口、出口、特别关税税率及适用日期全解析02进出口税则与进口税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定、公布、实施的，对进出口货物和物品计征关税的规章及分类表。最惠国税率我国加入世界贸易组织后设置的税率种类。协定税率我国加入世界贸易组织后设置的税率种类。特惠税率我国加入世界贸易组织后设置的税率种类。普通税率我国加入世界贸易组织后设置的税率种类。关税配额税率与暂定税率实行关税配额管理的进口货物，设置关税配额税率；对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。进境物品进口税自2019年4月9日起，对准予应税进口的旅客行李物品、个人邮寄物品及其他个人自用物品，由海关按“进境物品进口税税率表”征收进口关税，代征进口环节增值税和消费税。进出口税则与进口税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定、公布、实施的，对进出口货物和物品计征关税的规章及分类表。最惠国税率

原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有相互给予最惠国待遇条款的国际条约、协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。1.共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员，共164个。2.与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区，共33个。3.中华人民共和国境内。

进出口税则与进口税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定、公布、实施的，对进出口货物和物品计征关税的规章及分类表。协定税率

原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有关税优惠条款的国际条约、协定的国家或者地区且符合国际条约、协定有关规定的进口货物，适用协定税率。共有24个，如下：

（1）根据《亚太贸易协定》及相关协议，原产于孟加拉人民共和国、印度共和国、老挝人民民主共和国、大韩民国、斯里兰卡民主社会主义共和国、蒙古国的部分进口货物，适用协定税率。

（2）根据《中华人民共和国与东南亚国家联盟全面经济合作框架协议》及相关协议，原产于文莱达鲁萨兰国、柬埔寨王国、印度尼西亚共和国、老挝人民民主共和国、马来西亚、缅甸联邦共和国、菲律宾共和国、新加坡共和国、泰王国、越南社会主义共和国的部分进口货物，适用协定税率。

（3）根据《中华人民共和国政府和智利共和国政府自由贸易协定》及相关协议，原产于智利共和国的部分进口货物，适用协定税率。

。。。。。。进出口税则与进口税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定、公布、实施的，对进出口货物和物品计征关税的规章及分类表。特惠税率

原产于中华人民共和国给予特殊关税优惠安排的国家或者地区且符合国家原产地管理规定的进口货物，适用特惠税率。

（1）根据中华人民共和国给予同中华人民共和国建交的最不发达国家100%税目产品零关税待遇承诺。原产于阿富汗、埃塞俄比亚联邦民主共和国、安哥拉共和国、贝宁共和国、中非共和国等43国的100%税目产品，适用税率为零的特惠税率。其中，关税配额产品仅将配额内关税税率降为零，配额外关税税率不变。

（2）根据《亚太贸易协定》及相关协议，原产于孟加拉人民共和国、老挝人民民主共和国的部分进口货物，适用特惠税率。

（3）根据中华人民共和国政府与有关东盟成员国政府间换文协议，原产于柬埔寨王国、老挝人民民主共和国、缅甸联邦共和国的部分进口货物，适用特惠税率。

进出口税则与进口税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定、公布、实施的，对进出口货物和物品计征关税的规章及分类表。普通税率

原产于除适用最惠国税率、协定税率、特惠税率国家或者地区以外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。进出口税则与进口税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定、公布、实施的，对进出口货物和物品计征关税的规章及分类表。关税配额与暂定税率

关税配额

实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的适用关税配额税率。根据《中华人民共和国加入世界贸易组织议定书》及相关规定，对下列货物实施关税配额管理。

（1）小麦（包括其粉、粒）。承诺的年度关税配额数量为963.6万吨，（2）玉米（包括其粉、粒）。承诺的年度关税配额数量为720万吨，（3）大米（包括其粉、粒）。承诺的年度关税配额数量为266万吨，（4）食糖。承诺的年度关税配额数量为194.5万吨，（5）羊毛。承诺的年度关税配额数量为28.7万吨，（6）毛条。承诺的年度关税配额数量为8万吨，（7）棉花。承诺的年度关税配额数量为89.4万吨，（8）化肥。其中，尿素承诺的年度关税配额数量为330万吨，三元复合肥承诺的年度关税配额数量为345万吨，磷酸氢二铵承诺的年度关税配额数量为690万吨。

进口暂定税率

适用最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率的进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。进出口税则与进口税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定、公布、实施的，对进出口货物和物品计征关税的规章及分类表。税率的适用顺序1.适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率。2.适用协定税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；其最惠国税率低于协定税率且无暂定税率的，适用最惠国税率。3.适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率。4.实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的适用关税配额税率，有暂定税率的适用暂定税率；关税配额外的，其税率的适用按照《中华人民共和国关税法》第十二条、第十三条的规定执行。第十二条原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有相互给予最惠国待遇条款的国际条约、协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有关税优惠条款的国际条约、协定的国家或者地区且符合国际条约、协定有关规定的进口货物，适用协定税率。原产于中华人民共和国给予特殊关税优惠安排的国家或者地区且符合国家原产地管理规定的进口货物，适用特惠税率。原产于本条第一款至第三款规定以外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。第十三条适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率。适用协定税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；其最惠国税率低于协定税率且无暂定税率的，适用最惠国税率。适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率。适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，适用暂定税率。出口税率与特别关税出口税率核心规则我国出口税则为一栏税率，即出口税率仅对少数资源性产品及易竞相杀价、盲目进口的半制成品征收出口关税实行关税配额管理的出口货物设配额税率；一定期限内可实行暂定税率三类特别关税报复性关税为报复他国关税歧视，对相关国家进口货物征收的一种进口附加税。反倾销税与反补贴税对外国倾销商品在征收关税的同时附加征收，抵销他国补贴。保障措施关税进口量剧增对国内产业带来威胁或损害时，按

WTO规则启动保障措施征收。第十六条依法对进口货物征收反倾销税、反补贴税、保障措施关税的，其税率的适用按照有关反倾销、反补贴和保障措施的法律、行政法规的规定执行。进出口税率适用日期申报之日进境之日行为发生之日办理纳税手续之日适用完成申报之日实施的税率适用范围进出口货物、进境物品特殊情形适用运输工具申报进境之日税率适用范围先行申报与超期变卖货物特殊情形适用违规行为发生之日税率适用范围需追征税款的货物补充规则适用办理纳税手续之日税率适用范围保税转内销、减免税转让等涵盖情形集中申报适用每次货物进出口时完成申报之日税率·进口转关运输货物适用指运地海关完成申报之日税率·出口转关运输货物适用启运地海关完成申报之日税率·进口货物到达前经核准先行申报的，适用运输工具申报进境之日税率·超期未申报被海关变卖的进口货物，适用运输工具申报进境之日税率·需追征税款的，适用违规行为发生之日税率·行为发生日不能确定的，适用海关发现该行为之日税率·保税货物转内销、减免税货物转让或移作他用、暂时进出境货物不复运、租赁进口货物留购或分期缴税·申请撤销报关单后重新申报的货物，适用首次报关单所适用税率·补征和退还进出口货物关税，按前述规定确定适用税率·CHAPTER关税计税价格计税价格是关税计算的基石一般进口、特殊进口与出口货物计税价格确定03计税价格与成交价格计税价格由海关以成交价格为基础确定成交价格海关审定定义卖方向我国境内销售货物时买方实付、应付的价款总额调整按《计税价格办法》调整后的金额范围含直接支付和间接支付价款应当计入计税价格的费用厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；进口关税及其他国内税收；为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察费用买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费用与货物视为一体的容器费用包装材料和包装劳务费用买方免费或低于成本提供并可分摊的料件、工具、模具及境外开发设计费用应由买方支付的特许权使用费卖方从买方转售、处置或使用所得中获得的收益不应当计入计税价格的费用计税价格与成交价格计税价格由海关以成交价格为基础确定---到岸价成交价格海关审定定义卖方向我国境内销售货物时买方实付、应付的价款总额调整按《计税价格办法》调整后的金额范围含直接支付和间接支付价款三大贸易术语离岸·含费·到岸FOB装运港船上交货（离岸价），货物装船越过船舷，风险由卖方转移至买方CFR成本加运费，在FOB价基础上加上装运港至目的港的通常运费CIF成本加运费、保险费（到岸价）应当计入计税价格的费用买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费用与货物视为一体的容器费用包装材料和包装劳务费用买方免费或低于成本提供并可分摊的料件、工具、模具及境外开发设计费用应由买方支付的特许权使用费卖方从买方转售、处置或使用所得中获得的收益例4-1关税计税价格计算购货佣金与进口后费用须剔除：关税计税价格=1175万元题题目条件购入500吨货价境外口岸离岸价

20000元/吨包装费买方承担

500元/吨佣金中介佣金

1000元/吨运输险起卸前运输费及保险费

2000元/吨进口后进口后运输装卸费

300元/吨分析要点与计算4项计入计税价格货价、包装费、中介佣金、运输保险费剔除不计入购货佣金、进口后运输装卸费计税公式(20000+500+1000+2000)×500÷10000关税计税价格=1175万元不计入完税价格与特许权使用费能与实付或应付价格区分的费用，不得计入完税价格进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务费用运抵境内输入地点之后的运输、保险及其他相关费用进口关税及其他国内税收为在境内复制进口货物而支付的费用境内外技术培训及境外考察费用佣金与无形资产购货佣金（向买方代理人支付的劳务费用）不计入计税价格向其他中介支付的佣金应计入关税只对有形货品征收，单独购买的商标权、专利权等无形资产不征关税特许权使用费与该货物无关、或支付不构成向境内销售条件的，不计入计税价格与进口货物有关且构成进口条件的，计入计税价格并征收关税、增值税，可能涉及进口环节消费税特殊进口货物计税价格特殊情形各有专门估价基础，八类货物分别适用不同计税价格规则运往境外修理的货物以境外修理费和料件费为基础确定计税价格。运往境外加工的货物以境外加工费和料件费，以及复运进境的运输及相关费用、保险费确定。暂时进境货物经海关批准暂时进境的，按一般进口货物计税价格规定确定。租赁方式进口的货物租金支付的以审定租金为计税价格，利息也应计入；留购的以审定留购价格为准；一次性缴税的可选择按估价方法或租金总额确定。留购的进口货样对境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格为计税价格。予以补税的减免税货物计税价格=原进口价格

×[1−实际使用时间（月）÷（监管年限

×12）]易货贸易、寄售、捐赠、赠送等由海关与纳税人价格磋商后，按估价方法估定计税价格。进口软件介质介质本身价值与所载软件价值分列或能提供证明文件的，以介质本身价值或成本为基础确定计税价格。出口货物计税价格与运费保险费出口货物计税价格，以向境外销售的成交价格为基础审查确定出口计税价格01含运输保费以成交价格为基础，含装载前运输与保险费用，扣除出口关税02境外佣金单独列明的境外佣金从计税价格中扣除运输保险费计算例4-3进口运输费用：按买方实际支付或应付费用计算；无法确定，按同期正常运输成本；运输工具利用自身动力进境，不再另行计入进口保险费：按实际支付费用计算；无法确定或未实际发生，按“货价加运费”总额的3‰计算邮运进口货物：以邮费作为运输及相关费用、保险费出口货物：以成交价格及装载前运输、保险费用为基础，不含出口关税及单独列明的装载后运输费用例4-3成交价格20万元+运费2.4万元+保险费2万元=24.4万元CHAPTER应纳税额与跨境电商从价从量复合，算清每一笔税三类计税方式与跨境电商零售进口税收政策04关税税额计算方式从价税比例税率关税税额计税价格

×

关税比例税率从量税定额税率关税税额货物数量

×

关税定额税率复合税先量后价关税税额货物数量

×

关税定额税率+计税价格

×

关税比例税率综合例题【例4-4】5步计算关税计税价格2100+15+65−20+30=2190（万元）关税2190×10%=219（万元）组成计税价格（2190+219）÷（1−10%）=2676.7（万元）消费税2676.7×10%=267.67（万元）增值税2676.7×13%=347.97（万元）跨境电商零售进口政策核心政策2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按货物征收关税及进口环节增值税、消费税购买个人为纳税人，实际交易价格为计税价格电子商务企业、平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人适用范围与海关联网平台交易，能实现“三单”比对的商品未联网，但快递/邮政企业统一提供电子信息并承担法律责任的商品清单调整2022年3月1日起，优化调整商品清单，新增滑雪用具、家用洗碟机、番茄汁等

29项消费需求旺盛的商品排除情形：非跨境零售个人物品及无电子信息商品按现行规定执行跨境电商计征限额与规定5000元单次交易限值26000元个人年度交易限值限值以内关税税率暂设为

0进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的

70%

征收超限处理单次超

5000元

但低于年度限值，且订单仅一件商品时，按货物税率全额征收，交易额计入年度总额年度交易总额超限的，按一般贸易管理计征规定30日内退货·自海关放行之日起退货，可申请退税并相应调整年度交易总额购买人身份信息应认证，未认证的应与付款人一致计税依据为实际交易价格（含零售价格、运费和保险费）例4-5跨境电商税额计算通过跨境电商零售渠道进口化妆品，需区分限值内与限值外分别计算税款张某通过跨境电商零售渠道进口两批高档化妆品，均仅一件商品且单票交易金额均在限值内，需按限值内与限值外分别计算应缴税款。2500+5500=8000元<26000元，B化妆品可通过跨境电商零售渠道进口A化妆品（限值内）单件2500元关税计税价格=2000+500=2500元；关税=2500×0=0元增值税2500÷(1-15%)×13%×70%=267.65元消费税2500÷(1-15%)×15%×70%=308.82元B化妆品（限值外）单件5500元关税计税价格=4000+1500=5500元；关税=5500×20%=1100元增值税(5500+1100)÷(1-15%)×13%=1009.41元消费税(5500+1100)÷(1-15%)×15%=1164.71元CHAPTER税收优惠与征收管理减免有据，征管有序减免税类型与缴纳、强制、退还、补征追征制度05法定减免税（一）法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免税，符合规定的货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。免法定减免税范围50元以下关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。无商业价值广告品和货样，可免征关税。无偿赠送外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。途中必需进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。退还出口货物因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。退还进口货物因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。法定减免税（二）以下六类情形，经海关核准或查明属实，可依法减免进口关税。六类法定减免税情形6项暂时进出境货物暂时免税经海关核准，在6个月内复运出境或复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、安装仪器工具、摄制器械、盛装容器及剧团服装道具，缴纳保证金或提供担保后，可予暂时免税加工装配进口料件免征为境外厂商加工装配成品或制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，按实际加工出口成品数量免征进口关税，或先征后退运输途中受损货物酌情减免境外运输中或起卸时遭受损坏损失、放行前因不可抗力受损、海关查验时破漏损坏腐烂且非保管不慎所致，经海关查明属实，可酌情减免无代价抵偿货物免税征税放行后发现残损、短少或品质不良，由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税国际条约减免货物减免我国缔结或参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按规定予以减免法律规定的其他减免减免法律规定减征、免征的其他货物特定减免税与临时减免税起·政策性减免税特定减免税（政策性减免税）进口货物、物品包括三类典型货物进口货物、物品包括

科教用品

、

残疾人专用品

、

扶贫慈善性捐赠物资科教用品科研教学专用残疾人专用品助残专用设备扶贫慈善捐赠物资扶贫慈善用途承·特别照顾临时减免税法定和特定减免税以外的其他减免税，由国务院根据《海关法》，对因特殊情况需特别照顾的某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物给予特别照顾。一案一批专文下达关税缴纳申报、缴纳与延期三个环节的时效规则。▍

申报环节进口货物：自运输工具申报进境之日起

14日内

完成申报出口货物：在货物运抵海关监管区后装货的

24小时以前

完成申报▍

缴纳环节自海关填发税款缴款书之日起

15日内

向指定银行缴纳税款缴纳期限最后一日为周末或法定节假日的，顺延至其后第一个工作日▍

延期缴纳因不可抗力或国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，经海关批准可延期缴纳，最长不超过

6个月关税强制执行责令提供担保转移藏匿应税货物或有无法缴税风险→责令提供担保未按要求提供→冻结存款汇款或查封扣押货物财产价值相当于应纳税款强制征收逾期未缴且无正当理由→书面通知划拨存款汇款查封扣押并拍卖变卖货物财产抵缴税款剩余部分退还其他措施公告欠缴税款情况未缴清滞纳金且未提供担保→限制出境加收滞纳金

0.05%/日中止情形5项缴纳税款确有困难或暂无能力第三人主张权利且确有理由中止不损害公共利益海关认为需要中止中止满

3年

未恢复执行→不再执行终结情形4项纳税人死亡或终止且无遗产财产可供执行执行标的灭失据以执行的行政决定被撤销海关认为需终结的其他情形关税退还与补征追征“多征必退，少征必补，是否违反规定决定定性关税退还·补征与追征核心结论：是否违反规定，决定补征与追征的定性退还规则海关发现多征税款：出具税额确认书通知纳税人，自收到确认书之日起3个月内办理退还纳税人发现多缴税款：自缴纳税款之日起3年内书面申请退还特殊情形：自缴纳税款之日起1年内可书面申请退还：·已征进口关税货物因品质规格或不可抗力，1年内原状复运出境·已征出口关税货物因品质规格或不可抗力，1年内原状复运进境并已重缴国内环节税·已征出口关税货物因故未装运出口申报退关海关受理时限：自受理退税申请之日起30日内查实并出具税额确认书补征与追征规则定性区分：纳税人违反规定造成短征关税→追征；非因纳税人违反规定造成短征关税→补征补征：海关发现少征或漏征税款，自缴纳税款或货物放行之日起3年内补征追征：因纳税人违反规定造成少征或漏征，自应缴纳税款之日起3年以内追征，并按日加收少征或漏征税款0.05%的滞纳金判定关键是否违反规定→决定补征与追征的定性CHAPTER船舶吨税法按净吨位与执照期限征收吨税征税范围、税率、应纳税额、优惠与征管06船舶吨税征税范围与税率征税范围3项境外港口→境内港口自我国境外港口进入境内港口的船舶（应税船舶）应当缴纳船舶吨税负责人申报缴纳由应税船舶负责人向海关申报缴纳依照税目税率表吨税的税目、税率依照吨税税目税率表执行税率设置两档优惠税率中华人民共和国国籍的应税船舶船籍国（地区）与我国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款条约或协定的应税船舶→普通税率其他应税船舶即不符合优惠税率适用条件的应税船舶船舶吨税应纳税额计算应纳税额=船舶净吨位

×

定额税率按净吨位与执照期限征收吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收；应税船舶负责人每次申报纳税时可选择申领一种期限的吨税执照。申领执照须提供证明申领吨税执照时，应向海关提供船舶国籍证书或海事部门签发的船舶国籍证书收存证明，以及船舶吨位证明。相关船舶定义净吨位指吨位证明书上标明的净吨位；非机动船舶指自身没有动力装置、依靠外力驱动的船舶；非机动驳船指登记为驳船的非机动船舶。例4-6净吨位直接计税货轮净吨位30000吨，停留30天，享受最惠国优惠税率3.3元/净吨。应缴吨税＝30000×3.3＝99000（元）例4-7功率折算计税游艇功率1800千瓦，无法提供净吨位证明，按每千瓦折合净吨位0.05吨；折合净吨位＝1800×0.05＝90（净吨），30天期税率1.5元/净吨。应征吨税＝90×1.5＝135（元）船舶吨税税收优惠直接优惠与延期优惠构成船舶吨税免征的两种主要情形。延期优惠在吨税执照期限内，应税船舶发生避难、防疫隔离、修理、改造并不上下客货，或军队、武装警察部队征用的，海关按实际发生的天数批注延长吨税执照期限直接优惠（免征吨税）10项应纳税额在人民币

50元以下

的船舶自境外以购买、受赠、继承等方式取得所有权初次进口到港的空载船舶吨税执照期满后

24小时内

不上下客货的船舶非机动船舶（不包括非机动驳船）捕捞、养殖渔船避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或拆解且不上下客货的船舶军队、武装警察部队专用或征用的船舶警用船舶依照法律规定免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及有关人员的船舶国务院规定的其他船舶50元以下24小时内船舶吨税征收管理征收机关吨税由海关负责征收海关征收吨税应制发缴款凭证纳税期限纳税义务发生时间：应税船舶进入港口当日缴清时限：自填发缴款凭证之日起

15日

内未按期缴清：按日加收滞纳税款

0.05%

滞纳金纳税担保经海关核准先行申报并办结出入境手续的应税船舶，应向海关提供担保可用于担保的财产、权利包括：人民币及可自由兑换货币汇票、本票、支票、债券、存单银行及非银行金融机构的保函海关依法认可的其他财产、权利执照处理船舶变化：因修理、改造导致净吨位变化的，吨税执照继续有效因税目税率调整或船籍改变导致适用税率变化的，吨税执照继续有效执照毁损或遗失：在期满前毁损或遗失的，应向原发照海关书面申请核发吨税执照副本，不再补税船舶吨税征缴与违规处理征缴错误处理1年少征/漏征补征3年违规追征0.05%/日滞纳金24小时多征退还时限3年多缴退还时限30日受理退税3个月办理退还秒级响应，零差错通关违规处罚未按规定申报纳税、领取吨税执照，或未按规定交验吨税执照及提供其他证明文件的，由海关责令限期改正，处2000元以上30000元以下罚款。不缴或少缴应纳税款的，处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款，但罚款不得低于2000元。吨税税款、税款滞纳金、罚款以人民币计算。ENDING依法纳税，行稳致远读懂关税规则，方能行稳致远于国际贸易之中掌握关税法与船舶吨税法，是理解进出境税收的起点第六章城市维护建设税及教育费附加

（一）城市维护建设税的概念：是指对从事工商经营，缴纳增值税和消费税的单位和个人征收的一种税，所征税款要求保证用于城市公用事业和公共基础设施的维护与建设。2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《中华人民共和国城市维护建设税法》，该法自2021年9月1日起施行。城建税概述（二）城市维护建设税的特点：1、税款专款专用所征税款要求保证用于城市公用事业和公共设施的维护和建设。2、属于一种附加税随“二税”同时征收，其本身没有特定的课税对象，其征管方法也完全比照“二税”的有关规定办理。3、根据城镇规模设计不同的比例税率根据纳税人所在城镇的规模及其资金需要设计的。城镇规模大的，税率高些；反之，就低些。城建税概述在中华人民共和国境内缴纳“二税”义务的单位和个人,为城市维护建设税的纳税人，应当依法缴纳城市维护建设税。城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。城建税概述（三）纳税义务人城建税概述（三）纳税义务人采用委托代征、代扣代缴、代收代缴、预缴、补缴等方式缴纳两税的，应当同时缴纳城建税。对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。（四）计税依据1.城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。2.城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税。3.纳税人因违反增值税、消费税的有关规定而加收的滞纳金和罚款不作为城市维护建设税、教育费附加的征收依据，但纳税人在被查补两税并被处以罚款时，应同时对其漏缴的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金并按规定处以罚款。城建税概述城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。即：1.纳税人所在地为市区的，税率为7％；2.纳税人所在地为县城、镇的，市区外，税率为5％；

3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。（五）税率城建税概述城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“二税”税额决定的，其计算公式为：应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率（六）计算城建税概述例题海华有限责任公司2024年8月申报期申报缴纳税费（不包含先征后退、即征即退，下同）具体如下:缴纳增值税510000元,享受直接减免消费税优惠后申报缴纳消费税390000元。该公司所在地为某市区。计算海华有限责任公司8月应申报缴纳的城建税税额。解:应申报纳城建税税额=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税)×适用税率=(510000+390000)×7%=900000×7%=63000(元)。例题2024年9月M市甲企业接受N县乙企业委托加工应税消费品，取得不含增值税加工费30万元，代收代缴消费税12万元。已知M市和N县的城市维护建设税税率分别为7%和5%。根据城市维护建设税法律制度的规定，甲企业该笔业务应代收代缴城市维护建设税是多少?解:由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率（7%）执行。12×7%=0.84（万元）【单选题】税务机关认定甲公司存在逃税行为，甲公司按照规定补缴了增值税100000元、消费税60000元，同时缴纳罚款80000元、滞纳金20000元。已知教育费附加征收比率为3%。甲公司应补缴教育费附加的下列计算中，正确的是（）。A.（80000+20000）×3%=3000（元）B.（100000+60000+80000+20000）×3%=7800（元）C.（100000+60000）×3%=4800（元）D.（100000+60000+80000）×3%=7200（元）【答案】C(1)城建税按减免后实际缴纳的“二税”税额计征,即随“二税”的减免而减免。(2)因减免税而需进行“二税