税法（第三版） 课件 第8、9章 资源税、环境保护税法

资源税法律制度概述·要素·征管·试点2026年课程导览01资源税概述概念界定与四大特点02税法基本内容纳税人、税目税率与计税依据03征收管理纳税时间、期限与地点04水资源税试点纳税人、税率、计算与减免资源税概述对自然资源占用课税的制度起点从概念到特点，认识资源税全貌01资源税是对资源占用课税课税范畴基础定义对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税资源开发的单位和个人课征的一种税课税范畴属于对自然资源占用课税的范畴，征税对象为境内开发应税资源的单位与个人课税范围只对特定资源征税：既非全部自然资源，也非所有具有商品属性的资源，而是选择性地对矿产资源征税资源税的三大税性特点受益税性质情况一·资源非国家所有若应税资源非国家所有，国家凭借政治权力征税。情况二·资源属国家所有若属国家所有，则具有资源有偿分配的性质。级差收入税特点客观差异普遍存在自然资源在储存状况、开采条件、选矿条件、地理位置等方面存在客观差异。从价为主、从量为辅从价计征·比例税率以应税产品销售额乘以比例税率计算。从量计征·定额税率以销售数量乘以定额税率计算。税法基本内容资源税法的核心要素全景纳税人、税目税率、计税依据与税额计算02谁需要缴纳资源税01纳税范围纳税义务人在中华人民共和国领域及管辖其他海域开发应税资源的单位和个人跨海域开发：境内及管辖海域均属征收范围02不属征收关键排除项仅对境内开发应税资源征收，进口矿产品和盐不属纳税义务人进口矿产与盐：进口环节不征资源税03边界厘清释义澄清纳税义务人不包括资源所有者，也不包括资源使用者开采者纳税：如电力企业用煤发电，资源税向煤炭开采企业征收非使用者纳税：资源使用者不承担资源税自用应税产品的纳税规则核心规则：用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税应缴纳资源税的自用情形交换非货币性资产交换捐赠捐赠偿债偿债赞助赞助集资集资投资投资广告广告样品样品流程示例与特殊例外特殊例外2011年11月1日前已签订合同的中外合作油气田，开采海洋或陆上油气资源，继续缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后依法缴纳资源税1铁原矿移送铁原矿继续生产铁精粉：不缴纳2铁精粉移送铁精粉继续用于冶炼：缴纳3冶炼移送铁精粉继续用于冶炼：缴纳税目分类与税率形式164个税目覆盖五大类资源，每类下设若干子目税目总数164个税目覆盖5大类资源征税对象分三类：原矿产品选矿产品原矿或选矿产品固定税率以下资源由税法直接确定税率：原油天然气中重稀土钨钼幅度税率其他应税资源由省级政府统筹品位、开采条件及生态环境影响提出报同级人大常委会决定并备案从高适用税率开采或生产不同税目应税产品应分别核算销售额或销售数量未分别核算或不能准确提供的，从高适用税率征收分别核算从高适用原矿与选矿的税目判定例8-1下列情形中，应当按照原矿缴纳资源税的有（

）情形A自采原矿直接销售判定：自采原矿直接对外销售，按原矿计征资源税。情形B自采原矿赠送客户判定：自用于应纳资源税情形，按原矿计征资源税。情形C洗选煤对外销售判定：原矿移送环节不缴纳资源税，按选矿产品计征。情形D洗选煤用于投资判定：选矿产品自用于应税情形，按选矿产品计征资源税。从价定率的计税依据核心规则计征方式从价计征为主、从量计征为辅。地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水和天然卤水可采用从价或从量，其他应税产品统一从价定率征收计税依据从价定率以销售额为计税依据，按纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款运杂费扣除条件相关运杂费用凡取得增值税发票或其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。运杂费费用范围指从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。外购应税产品的扣减规则外购应税产品与自采应税产品混合销售或混合加工为应税产品销售，准予扣减外购金额；当期不足扣减的，可结转下期扣减规则3项外购与自采混合销售准予扣减外购购进金额未准确核算一并计算缴纳资源税核算依据增值税发票或海关进口增值税专用缴款书例8-2A公司·铁原矿外购与自采混合销售150万元购入铁原矿480万元混合销售4%税率13.2万元应纳资源税，即（480−150）×4%混合洗选加工的扣减方法直接扣减外购原矿与自采原矿混合为原矿销售的，直接扣减外购购进金额或数量外购选矿与自产选矿混合为选矿产品销售的，同样直接扣减外购购进金额或数量换算扣减外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，按公式换算扣减换算公式：准予扣减=外购原矿金额

×（外购原矿税率

÷

选矿税率）例8-3购入铁原矿150万元，混合洗选加工为铁选矿销售520万元；铁原矿税率4%、铁选矿税率2%准予扣减150×（4%÷2%）=300万元应纳资源税（520-300）×2%=4.4万元从量定额的计税与计算计税依据销售数量应税产品的销售数量实际销售数量含实际销售数量自用数量含自用于应缴纳资源税情形的数量计算公式应纳税额应纳税额=课税数量

×

定额税率例8-4砂石3000立方米、税率2元/立方米应纳税额=3000×2=6000元例题验证例8-5某矿山销售粘土原矿45000吨税额1.5元/吨应纳税额=45000×1.5=67500元从价定率的税额与价格核定视同销售·价格偏低无销售价格或申报价格明显偏低且无正当理由的，按下列顺序确定销售额：1纳税人平均售价按纳税人最近时期同类产品平均销售价格2其他纳税人平均售价按其他纳税人最近时期同类产品平均销售价格3后续加工售价反推按后续加工非应税产品售价减加工成本利润确定4组成计税价格=成本

×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)5其他合理方法按其他合理方法确定应纳税额=销售额

×

适用税率综合计算例题解析例8-6原油销售额计算销售原油

20000

吨，销售额

10000

万元，增值税额

1700

万元，税率6%应纳税额=10000×6%=600万元第一步进口原油进口不缴纳资源税50000

吨，不含税价款

9000

万元，含包装费及保险费10万元第二步销售自采原油应纳税额=2340×6%=140.4万元开采

10000

吨，销售

6000

吨取得不含税销售额

2340

万元，另付运输费7.02万元第三步自用加工原油应纳税额=0.39×2000×6%=46.8万元用

2000

吨加工汽油，每吨不含税售价=2340÷6000=0.39

万元第四步当月合计应纳资源税=140.4+46.8=187.2万元当月合计应纳资源税例8-7免征与减征资源税项目对资源税实行免征与减征并行，按资源条件实行差别化减征免征项目2项开采原油及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气减征项目4项20%从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征资源税30%高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征资源税40%稠油、高凝油，减征资源税30%从衰竭期矿山开采的矿产品，减征资源税省级决定的减免与核算省级可决定免征或减征的两类情形，办法须报同级人大决定并备案具体办法由省级人民政府提出，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案免税、减税项目应单独核算销售额或销售数量；未单独核算或不能准确提供的，不予免税或减税情形一开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失重大损失免征或减征情形二开采共伴生矿、低品位矿、尾矿共伴生矿低品位矿尾矿未单独核算

或不能准确提供的，不予

免税或减税征收管理从计算到申报的落地环节纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点03资源税的申报与缴纳纳税义务发生时间2项销售应税产品收讫销售款或取得索取销售款凭据的当日自用应税产品移送应税产品的当日纳税期限3项按期申报按月或按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可按次申报缴纳按月或按季自月度或季度终了之日起

15日内

申报缴纳按次自纳税义务发生之日起

15日内

申报缴纳纳税地点2项陆上开采向应税产品开采地或生产地的税务机关申报缴纳海上开采海上开采的原油和天然气，向海洋石油税务管理机构申报缴纳水资源税试点资源税制度的重要延伸水资源税的纳税人、税率、计算与减免04水资源税的纳税人与对象水资源税改革试点办法依据《资源税法》授权制定，自2024年12月1日起全面实施，由征收水资源费改为征收水资源税。纳税人2项制定依据依据《资源税法》授权，财政部、国家税务总局、水利部制定《水资源税改革试点实施办法》实施时间自2024年12月1日起全面实施，由征收水资源费改为征收水资源税纳税主体在中华人民共和国领域直接取用地表水或地下水的单位和个人征税范围地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常规水；地热、矿泉水和天然卤水按矿产品征收资源税不缴纳水资源税的六种情形常规免缴农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的常规免缴家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的常规免缴水工程管理单位为配置或者调度水资源取水的应急免缴为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取（排）水的为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的差别税额的确定规则水资源税实行从量计征，适用税额由省级人民政府分类确定同一类型取用水地下水税额高于地表水关键对比严重短缺和超载地区从高确定税额对水资源严重短缺和超载地区取用水从高确定税额未经批准擅自取用水适当提高税额对未经批准擅自取用水、超许可水量或超计划取水部分，结合实际适当提高税额特种取用水从高确定税额对特种取用水从高确定税额疏干排水回收利用从低确定税额对疏干排水回收利用部分和水源热泵取用水从低确定税额一般情形的税额计算应纳税额按实际取用水量与适用税额计算，疏干排水按排水量确定疏干排水的实际取用水量按照排水量确定应纳税额=实际取用水量

×

适用税额取水口所在地适用税额是指取水口所在地适用的税额分别计量适用不同税额的，应分别计量实际取用水量未分别计量的，从高适用税额多取水口通过两个以上取水口取用水的，应分别计量各取水口实际取用水量并分别计算各取水口应纳税额特殊情形的税额计算特殊行业按各自口径单独计算，多取水口可合并计算城镇公共供水企业管网漏损率公共供水管网合理漏损率由省级人民政府确定水价单列缴纳的水资源税不计入自来水价格，在终端综合水价中单列，并可在增值税计税依据中扣除水力发电取用水应纳税额=实际发电量

×

适用税额发电计量实际发电量以所有发电机组发电计量之和确定，包括上网电量、综合厂用电量、运输损失电量等冷却取用水应纳税额=实际取用（耗）水量

×

适用税额火力发电冷却取用水可按照实际发电量或实际取用（耗）水量计征，具体计征方式由省级人民政府按税费平移原则确定水资源税的税收减免限额内农业用水与特定取用水免征，减征情形需单独核算减免项目应单独核算实际取用水量；未单独核算或不能准确提供的，不予免税和减税农农业与民生用水限额内免征规定限额内的农业生产取用水免征非管网取用水免征军队、武警、消防救援队伍非管网取用水免征特特殊取水与生态用水抽水蓄能免征抽水蓄能发电取用水免征采油排水回注免征采油（气）排水净化后封闭回注免征生态取用水免征县级以上政府委托的国土绿化、地下水回灌、河湖生态补水等生态取用水免征效效率激励与兜底条款效率先进减征20%工业用水前一年度效率达国家用水定额先进值，本年度相应部分减征

20%其他免征减征情形财政部、税务总局规定的其他免征或减征情形水资源税的征收管理水资源税收入全部归属地方，向取水口所在地申报缴纳征管方式全部归属地方收入归属水资源税收入全部归属地方，纳入一般公共预算管理征收管理由税务机关征收管理，水行政主管部门负责取用水监督管理数据报送申报纳税时，按规定将取水计量数据通过取用水管理平台等渠道报送水行政主管部门调整重算许可水量和取水计划调整的，纳税人应重新计算应纳税额并办理更正申报时纳税时间义务发生取用水资源的当日；未经批准取用水的，为水行政主管部门认定实际取用水的当日申报周期按月或按季申报缴纳，不能按固定期限的可按次；超过规定限额的农业生产取用水可按年申报申报期限按月或按季自终了起

15日内、按次自纳税义务发生起

15日内、按年自年度终了起

5个月内

申报缴纳点纳税地点申报地点向取水口所在地的税务机关申报缴纳，纳税地点确需调整的由省级财政、税务、水行政主管部门确定跨省分配跨省水力发电取用水的分配比例按

财预〔2008〕84号

规定的办法确定依法纳税，守护资源资源有限，税制有度，依法征纳方能永续发展理解资源税，就是理解资源的价值与责任环境保护税法概念·计税·税额·征管2026年课程导览01环境保护税概述概念特点、纳税人、征收范围与税目税率02计税依据与应纳税额计税依据确定方法与四类污染物税额计算03减免与征收管理减免情形、征收机关与纳税申报环境保护税概述费改税而来，调节型税种界定概念特点，明确征纳边界01环境保护税的概念与特点定义对直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产经营者征收的一种税。七个基本特点属于调节型税种由“费改税”而来，渊源是排污收费制度属于综合型环境税针对直接向环境排放的应税污染物征税对大气污染物、水污染物规定幅度定额税率采用税务、生态环境主管部门紧密配合的征收方式收入全部划归地方纳税义务人与征收范围直接排放应税污染物者，负有纳税义务直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产经营者，即为环境保护税的纳税人。纳税人在中华人民共和国领域和管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产经营者，应当依法缴纳环境保护税。应税污染物指《环境保护税法》所附税目税额表、应税污染物和当量值表规定的污染物，覆盖四大类：大气污染物水污染物固体废物噪声不缴纳环境保护税的情形不缴情形不缴纳相应污染物环境保护税向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的应缴情形应当缴纳依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过排放标准排放应税污染物的贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的释义城乡污水集中处理场所，指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及自建自用的污水处理场所。VS幅度定额税率环境保护税采用定额税率，其中对应税大气污染物和水污染物规定了幅度定额税率。1步骤01提出适用税额环境承载能力污染物排放现状经济社会生态发展目标省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑，在规定的税幅内提出2步骤02同级人大决定报同级人民代表大会常务委员会决定3步骤03报中央备案报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案计税依据与应纳税额污染当量数是核心计量单位掌握计税方法，学会税额计算02计税依据的确定方法“污染当量，是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。”计税依据4类污染物应税大气污染物按排放量折合的污染当量数确定应税水污染物按排放量折合的污染当量数确定应税固体废物按固体废物的排放量确定应税噪声按超过国家规定标准的分贝数确定大气水污染物污染当量数计算核心公式污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值大气污染物：按污染当量数从大到小排序，对前三项征收。水污染物·第一类：按前五项征收。水污染物·其他类：按前三项征收。省级可增加：报同级人大常委会决定并备案。01例9-1水污染物（总汞）排放量：10

千克污染当量值：0.0005

千克污染当量数

＝10÷0.0005＝

2000002例9-2大气污染物（二氧化硫）排放量：10000

千克污染当量值：0.95

千克污染当量数

＝10000÷0.95＝

10526.32固体废物与噪声计税依据噪声计税依据：工业噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，即实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。固体废物排放量＝当期应税固体废物的产生量−当期贮存量−当期处置量−当期综合利用量按产生量计税的特殊情形非法倾倒应税固体废物以其当期应税固体废物的产生量作为排放量进行虚假纳税申报以其当期应税固体废物的产生量作为排放量两种情形释义贮存、处置量：符合国家和地方环境保护标准设施、场所的固体废物数量转移量处理：转出计入贮存量、处置量或综合利用量，接收不计入产生量综合利用规范：符合工业和信息化部评价管理规范噪声计税依据按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额排放量与分贝数的确定方法应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数，按照下列方法和顺序计算。第(1)项自动监测自动监测数据安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。第(2)项机构监测机构监测数据未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。第(3)项排污系数排污系数/物料衡算因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院生态环境主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。第(4)项抽样测算抽样测算不能按照前述第(1)项至第(3)项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府生态环境主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。大气污染物应纳税额计算例9-3某企业2025年3月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氢80千克。当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该企业只有一个排放口。选取前三项：氟化物、二氧化硫、一氧化碳应纳税额

278.62元四种污染物污染当量数对比算公式应纳税额＝污染当量数

×

适用税额例9-3某企业2025年3月直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氢80千克；当地每污染当量税额1.2元，仅一个排放口。选取排序后选取前三项污染物：氟化物、二氧化硫、一氧化碳税额应纳税额＝（114.94＋105.26＋11.98）×1.2＝278.62元水污染物应纳税额之监测数据法污染当量数

＝

排放总量

×

浓度值

÷

当量值监测数据法计算例题3项例9-4·条件甲化工厂仅有一个污水排放口直接向河流排放污水，已安装使用符合规定的污染物自动监测设备。2025年2月共排放污水6万吨，应税污染物六价铬浓度0.5毫克/升；税率2.8元/污染当量，六价铬当量值0.02千克。步骤1·污染当量数六价铬污染当量数

＝60000000×0.5÷1000000÷0.02＝

1500步骤2·应纳税额应纳税额

＝1500×2.8＝

4200元水污染物应纳税额之抽样测算法适用抽样测算法的情形，纳税人按照"禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值"所规定的当量值计算污染当量数。适用抽样测算法的情形，纳税人按照"禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值"所规定的当量值计算污染当量数。禽规模化禽畜养殖业计算方法污染当量数以禽畜养殖数量除以污染当量值计算。例9-5某养殖场2025年2月养牛存栏量

500头，污染当量值

0.1头，税率每污染当量

2.8元，应纳税额＝500÷0.1×2.8＝14000元。企小型企业和第三产业计算方法应纳税额＝污水排放量（吨）÷污染当量值（吨）×适用税额。例9-6某餐饮公司2025年2月排放污水量

60吨，污染当量值

0.5吨，税率每污染当量

2.8元，应纳税额＝60÷0.5×2.8＝336元。医医院计算方法应纳税额＝床位数÷污染当量值×适用税额，或污水排放量÷污染当量值×适用税额。例9-7某县医院床位

56张，污染当量值

0.14床，税率每污染当量

2.8元，应纳税额＝56÷0.14×2.8＝1120元。固体废物应纳税额固体废物的应纳税额为排放量乘以适用税额：应纳税额

＝

（当期产生量−当期贮存量−当期处置量−当期综合利用量）×

适用税额例9-8尾矿计税例题条件某企业2025年3月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。尾矿适用税额为15元/吨。计算应纳税额＝（1000−300−300）×15＝6000元噪声应纳税额算计算规则三步走取整超标分贝四舍五入取整，对应税额档次减半声源一个月内超标不足

15天

的，减半计算加倍沿边界长度超

100米

且两处以上超标，按

2个单位

计算例例9-9厂界长度超