审计基础习题与答案,筹资与投资循环审计习题与答案

筹资与投资循环审计

重难点解析

本章主要介绍了筹资与投资循环的基本内容和审计特:点、相应的内部控制及其测试，以及该

循环主要报表项目的实质性程序。这些内容对于具体掌握筹资与投资循环审计实务具有指导

作用。

学习本章内容，旨在在了解筹资与投资循环主要业务活动特点的基础上，明确该循环涉及的

关键内部控制与控制测试程序；根据风险评估及控制测试结果，掌握筹资与投资涉及的重要

报表项目，如借款、所有者权益、投资及其他相关账户的审计目标和实质性程序，以指导具

体的审计工作。

一、重点问题解析

本章的重点包括银行借款审计、所有者权益审计和投资审计。

1.银行借款审计

银行借款审计的目标在于确定借款的存在性、完整性、准确性等。银行借款包括短期借款和

长期借款。短期借款与长期借款的审计程序具有一定的共性，如获取或编制借款明细表、审

查借款的合理性、检查借款的增减情况、检查有无到期未偿还的借款，以及向银行或其他债

权人函证等。需要注意的是，在长期借款的审计程序中，审查长期借款费用是一项重要程序。

因为长期借款费用处理的错误一般属于混淆资本性支出和收益性支出的错误，对当期损益和

下期损益都会产生影响。

学习时，要掌握银行借款审计目标的具体内容，熟悉短期借款和长期借款的实质性程序以及

注意事项。

2.所有者权益审计

所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企业

存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。这叫项目的共同特征是增减变动的业

务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般以实质性程序为主。具体审查中，要重点关注

相关内部控制的设计与执行是否存在缺陷，会计业务处理及报表披露程序是否正确。此外，

通过审核有关原始凭证查证所有者权益的交易是否符合有关法规规定和董事会等的决议，也

是审计程序中的重要内容，

需要注意的是，尽管对资产和负债的充分审计从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的

止确性提供了有力的证据，但由于所有者权益代表不同投资者对企业净资产的所有权，其重

大变化都会受到国家法律和法规的约束，对其进行的任何不恰当处理，都将对会计报表的公

允表达产生重要影响，所以对所有者权益项目进行单独审计仍十分必要。

学习时，要理解所有者权益的内涵，熟悉实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润及应

付股利等项目的审计目标和实质性程序。

3.投资审计

与投资相关的项目主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股

权投资、投资性房地产、应收利息、应收股利、投资收益、交易性金融负债等。对这些项目

进行审计时，应重点关注投资活动中存在的重大错报风险。

学习时，要关注金融资产的分类是否恰当，即是否按照法律法规和公司章程规定的决策权限

履行相应决策程序，是否根据金融工具的持有意图和风险管理目标合理划分类别，并形成书

面结论；还要关注相关会计处理是否正确，相关列报是否恰当。

二、难点问题解析

理解筹资与投资循环的内部控制及其测试是本章的难点。

一般情况下，筹资与投资循环的交易数量较少，注册会计师通常在了解内部控制后直接实施

实质性程序。而当筹资与投资业务繁多时，注册会计师则应考虑进行控制测试。

无论是否依赖内部控制，注册会计师均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解，以识别错

报的类型、方式及发生的可能性。筹资活动的内部控制主要包括适当的授权审批、合理的职

责分离、恰当的会计处理等。针对筹资活动的内部控制，注册会计师应实施相应的控制测试

程序，如检查授权审批的适当性、合规性，检查相关会L处理的正确性等，以评估筹资业务

相关内部控制是否得到了有效执行。

投资活动的内部控制主要包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、

严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。针对投资活动的内部控制，注册会计师应实施

相应的控制测试程序，如检查控制执行留下的轨迹、审阅内部盘点报告、分析企业投资业务

管理报告等，以评估投资业务相关内部控制是否得到了有效执行。同时，注册会计师还应考

虑重大错报风险对投资活动的影响，而被审计单位可能发生的特定风险保持警惕，关注被审

计单位是否存在专门的风险评估与应对机制，并测试其执行效果。

习题精炼

一、填空题

1.一般来讲，筹资与投资循环的交易数量在审计年度较少，而每笔交易的金额通常较大，漏

记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，因此筹资与投资业务审查通常

采取的方式。

2.注册会计师在审计应付债券的时候，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接执行

3.注册会计师在审计某公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性而进行

函证，函证的对象应当是。

4.若股票溢价发行，则股票发行费用应当直接o

5.通常，核算长期股权投资的方法有—和0

二、判断题

1.如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额

和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。()

2.注册会计师在审查公开发行的股票公司已发行的股票是否真实、是否已收到股款时，应向

主要股东函证。()

3.由于对所有者权益项目进行审计是以实质性程序为主，所以注册会计师可以不了解所有者

权益的相关内部控制。()

4.向银行或者其他债权人函证短期借款，是审计人员在审查短期借款时的一项不可替代的程

序。()

5.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应记入“当期损益”账户，不应记入“初始确

认金额”账户。O

三、单项选择题

1.以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是()。

A.对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账

面价值，建议予以冲回

B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资

C.对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算

D.M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益。建议

M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考志是否对该部分存货计提减值准备

2.由非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益称为()。

A.盈余公积

B.未分配利润

C.资本公积

D.应付股利

3.甲注册会计师审计B公司“长期借款”业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，

拟进行函证。函证的对象应当是

A.B公司的律师

B.金融监管机关

C.银行或其他有关债权人

D.公司的主要股东

4.注册会计师审计后发现被审计单位的持有至到期投资在投资意图和能力发生变化时，建议

将其重分类为（）。

A.固定资产

B.无形资产

C.交易性金融资产

D.可供出售金融资产

5.以下不属于投资活动的凭证和会计记录的一项是（）。

A.借款合同

B.经纪人通知书

C.债券契约

D.投资协议

四、多项选择题

1.在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括（）。

A.发行股票的登记簿、募股清单

B.向外界回购的股票清单

C.银行存款收付款凭证

D.银行存款对账单

2.T注册会计师计划测试C公司2009年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可

能实现该审计目标的有（）»

A.了解银行对C公司的授信情况

B.检杳长期银行借款明细账中本年度新增借款的银行进账单

C.向提供长期银行借款的银行寄发询证函

D.重新计算并分析2009年度长期借款利息

3.F注册会计师计划测试C公司2009年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实

现该审计目标的有（）。

A.向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证函

B.查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录

C.检查长期股权投资中股票投资的2009年末市价变动情况

D.向被投资单位寄发询证函

4.被审计单位关于可供出售金融资产的会计处理中，注册会计师认可的有（）。

A.可供出售金融资产发生的减值损失应当计入当期损益

B.可供出售金融资产的公允价值变动应当计入当期损益

C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积

D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益

5.为了证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，注册会计师可以选用的实质性程序有（）。

A.检查其会计处理是否符合会计准则

B.检查借款合同或债券副本

C.向被审计单位索取债务声明书

D.函证银行存款余额的同时函证负债业务

五、业务分析题

注册会计师在审计筹资与投资循环业务时需要“了解内部控制、测试内部控制、评价重大错

报风险，从而实施实质性程序”。请根据这一审计思路，结合筹资与投资循环的主要内容（A〜

T项）填写表2。

表2筹资与投资循环审计

A.长期借款经过授权审批；

B.签订长期借款合同或协议等相关法律性文件；

C.长期借款的会计记录与授权和执行等方面明确职责分二；

D.长期借款合同或协议由专人保管；

E.检查年度内长期借款增减变动的原始凭证；

F.检查长期借款授权批准手续是否完备；

G.检查长期借款入账是否及时准确；

H.获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相

符；

I.检查与长期借款有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对；

J.检查长期借款利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户；

K.向银行或其他金融机构函证长期借款，并与账面余额核对；

L.长期股权投资业务经过授权审批；

M.与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明；

N.建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细账，详细记录相关资料；

。.长期股权投资的核算方法符合会计准则和会计制度的规定；

P.期末比较可收回金额与账面价值，正确记录长期股权投资减值准备；

Q.获取或编｝制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核

对相符；

R.向被投资单位函证长期股权投资金额、持股比例及发放股利情况；

S.检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，对于重大投资

项目应查阅茶事会有关决议，并取证；

T.检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，是否计提减值准备。

六、案例分析

美国ESM政府证券有限公司审计案

基本案情

ESM政府证券有限公司是美国兰德尔堡的一家经纪人公司，专门代理政府证券。许多与ESM

政府证券有限公司有业务往来的银行或小城市的市政府并不熟悉政府证券市场，这些客户委

托ESM政府证券有限公司替它们保存证券或在再购回协议约定的期限内将证券转移到信托

公司的一个分立账户中。ESM政府证券有限公司以自己的利益为出发点，从事真正的投机交

易。即便是在受到客户委托将客户的证券转移到信托公司的情况下，也经常不遵守诺言，仍

将这些证券保留在其公司内或者转移到非分立账户中。这样，ESM政府证券有限公司的高级

职员就可以按照自己的意愿来使用这些证券。ESM政府证券有限公司利用政府证券市场中要

求的较少保证金产生的相当可观的杠杆作用来进行投机交易，并以此赚取了上百万美元的利

润。

然而，1980年，在很短的一段时间内，ESM政府证券有限公司损失了8000多万美元。到了

1985年春天，ESM政府证券有限公司由于无法掩盖其账面隐藏的已累积到3亿美元的天文

数字的亏损而宣告破产。该丑闻引发了一系列事件，最终给美国国内以及国际金融市场带来

了巨大的震撼。

为什么之前ESM政府证券有限公司的投机行为没有被发现？原因主要有两个。一是利用了

客户的信任。由于大部分客户不坚持持有证券的实物，ESM政府证券有限公司可以将同一宗

联邦证券卖给几个不同的客户。因此，尽管事实上ESM政府证券有限公司在1980年就已经

无力清偿债务了，但由于其与客户进行再购回协议交易，又获得了巨额资金，使之可以再维

持几年。ESM政府证券有限公司的生命根源是现金流而大是利润，只要有能力支付足够的现

金，则交易是否赚钱无关索要。这些舞弊行为的目的是维持正的现金流，使得该公司可以继

续“游戏市场”，并以一种不断升级的、孤注一掷的方式，企图重新赚回它在更早的交易中

已输掉的上百万美元。二是为ESM政府证券有限公司提供审计服务的亚历山大-格兰特会

计师事务所“帮忙”的作用不可忽视。亚历山大・格兰特会计师事务所在七年内没有查出

ESM政府证券有限公司的巨额舞弊。耐人寻味的是，1985年2月28日，在亚历山大•格兰

特会计师事务所对.ESM政府证券有限公司的财务报表公布了最后一次审计意见报告后，该

公司舞弊丑闻即被揭露。随后，亚历山大•格兰特会计师事务所紧急宣布收回已公布的无保

留审计意见报告，并申明该报告不再具有可依赖性。

ESM政府证券有限公司巨额舞弊II闻被揭露后，负责调查ESM政府证券有限公司丑闻的美

国国会附属委员会的成员坚信，在执行ESM政府证券有限公司审计业务的高级注册会计师

和其下属中，至少有部分人员已经意识到此项舞弊的阴谋了。最后，ESM政府证券有限公司

丑闻的主犯分别被指控犯有不同的罪行，并被判处入狱服刑。而亚历山大•格兰特会计师事

务所也付出了沉重的代价，在ESM政府证券有限公司丑闻成为全美国范围内报道的热点之

后不久，亚历山大•格兰特会计师事务所将名称改为格兰特•索顿会计师事务所，并在随后

的几年内被迫关闭了约20%的办事处。时至今口，亚历山大