湖南大学高财课件

2026/10/19第一章租赁会计2026/10/19一、租赁概述二、融资租赁

三、经营租赁四、其他租赁

本章重点掌握融资租赁2026/10/19一、租赁概述（一）租赁的含义租赁，指的是在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。（CAS21）

（二）

租赁的本质

现代租赁

融资行为融物行为赊购交易FINANCE2026/10/19（三）租赁的作用解决资金短缺的困难减少资产陈旧的风险避免因通货膨胀而造成的损失降低筹资成本还款方式灵活，有利于融资2026/10/192026/10/19（四）租赁的相关概念1、租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。2、租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。3、租赁期开始日：是指承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。2026/10/194、担保余值（GuaranteedResidualValue）：

就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；

就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

5、资产余值（AssetsValue）：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

2026/10/196、未担保余值（UnguaranteedResidualValue），是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

2026/10/19（四）租赁的分类

1、按出租人取得租赁物的来源和方式分：

直接融资租赁（DirectFinancingLease）

销售方式租赁（Sales-typeLease）

杠杆租赁（LeveragedLease）

售后回租（Sale-LeaseBake）

转租赁（Sub-Lease）2026/10/192、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分：

融资租赁：

指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

经营租赁：

指除融资租赁以外的其他租赁。

2026/10/19

符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（3）即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（≥75%）2026/10/19(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。(≥90%)

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最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

★

期满转移所有权：租金

★

期满优惠购买：租金+优惠购买价

★

期满返还：租金+就承租人而言的担保余值

最低租赁收款额:是指最低租赁付款额，加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

★

期满转移所有权：租金

★

期满优惠出售：租金+优惠出售价

★

期满返还：租金+就出租人而言的担保余值2026/10/19(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。2026/10/19二、融资租赁承租人会计核算的主要内容租赁期开始日的会计处理未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提履约成本的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法……2026/10/192026/10/19

(一)租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。2026/10/19

1、账务处理

借：固定资产——融资租入固定资产

（租赁资产在租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额的现值两者之中的较低者）未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款

（最低租赁付款额）

※如果承租人融资租入的固定资产在租赁开始日需要经过安装才能投入使用，则承租人应先通过“在建工程”科目核算，在安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产——融资租入固定资产”科目。2026/10/19

2、最低租赁付款额现值的确认

最低租赁付款额现值=最低租赁付款额×折现率最低租赁付款额=租金+购买金额+担保余值

折现率的选择顺序：

租赁内含利率—合同利率—同期银行贷款利率

租赁内含利率:是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

2026/10/193、初始直接费用

指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的相关费用，如手续费、印花税、佣金、律师费、差旅费等。

在租赁期开始日计入租入资产价值

借：固定资产——融资租入固定资产

贷：银行存款

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例1：20X1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

1.租赁标的物：程控生产线.2.租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20X2年1月1日）。

3.租赁期：20X2年1月1日～20X4年12月31日。

4.租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金1000000元。

5.该生产线在20X2年1月1日的公允价值为

2600000元。

6.租赁合同规定的利率为8%(年利率)。

7.该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

2026/10/198.20X3年和20X4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1％向B公司支付经营分享收入。

9.A公司

（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。

（3）20X3年、20X4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。

（4）20X4年12月31日，将该生产线退还B公司。

（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。2026/10/19租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型

1、租赁期3÷租赁资产尚可作用年限5=60%

＜75%；不满足第3条标准

2、最低租赁付款额的现值：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值＝1000000×3+0＝3000000(元)

现值计算过程如下：

每期租金1000000元的年金现值=1000000×PA（3，8%）=2577100（元）

＞租赁资产公允价值2600000×90%

=2340000元满足第4条标准

A公司应将该项租赁认定为融资租赁2026/10/19第二步，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额的现值=2577100（元）＜租赁资产公允价值2600000元则：租赁资产的入账价值应为2577100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用

=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值

=3000000－2577100=422900（元）

2026/10/19第四步，将初始直接费用计入资产价值

20X2年1月1日

借：固定资产——融资租入固定资产

2587100

未确认融资费用422900

贷：长期应付款

——应付融资租赁款

3000000

银行存款10000

2026/10/19（二）未确认融资费用的核算承租人发生的未确认融资费用，应当按照实际利率法，在租赁期内各个期间进行分摊。（1）承租人在每期支付租金时：借：长期应付款——应付融资租赁款（每期租金）贷：银行存款等科目（2）同时分摊未确认融资费用时：借：财务费用/在建工程（每期摊销额）贷：未确认融资费用2026/10/19特别注意：实际利率的选择

根据租赁期开始日租赁资产的入账价值不同情况，对未确认融资费用采取不同的分摊率进行分摊。租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的----以内含利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的----以合同利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的----以银行同期贷款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。2026/10/19

例2：续例1，对未确认融资费用进行分摊第一步，确定融资费用分摊率：8％第二步，分摊未确认的融资费用表1未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元

2026/10/19

第三步，会计分录：20X2年12月31日支付第一期租金时借：长期应付款——应付融资租赁款

1000000

贷：银行存款100000020X2年1－12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为

206168÷12＝17180.67（元）借：财务费用17180.67

贷：未确认融资费用17180.672026/10/19（三）租赁资产折旧的计提

1、折旧政策：同自有应折旧资产

2、折旧总额：租赁开始日固定资产的入账价值

－就承租人而言的担保余值

3、折旧期间：

（1）能合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权：租赁开始日租赁资产的寿命

（2）无法合理确定租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权：

租赁期与租赁资产寿命两者中较短者4、会计分录：比照自有固定资产计提折旧的分录2026/10/19（四）履约成本的处理履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。对于技术咨询、服务费、人员培训费，先通过“长期待摊费用”账户予以递延，然后分摊计入各租赁期费用账户。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。

2026/10/19（五）或有租金的处理或有租金是指金额不确定,以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。实际发生时，计入当期损益。（销售费用、财务费用）2026/10/19（六）租赁期届满时租赁资产的处理

1、返还：

借：长期应付款——应付融资租赁款（担保余值）累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产

2、优惠续租：视同该项租赁一直存在，无相关分录

3、优惠购买：

借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产——****固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产

2026/10/19

例3：续例1，计提租赁资产折旧的会计处理

20X2年2月28日，计提本月折旧：

2587100÷35=73917.14（元）借：制造费用——折旧费73917.14

贷：累计折旧73917.14

或有租金的处理：

20X3年12月31日：借：销售费用100000

贷：其他应付款——B公司10000020X4年12月31日：借：销售费用150000

贷：其他应付款——B公司1500002026/10/1920X4年12月31日，租赁期满返还时：

借：累计折旧2587100

贷：固定资产——融资租入固定资产

2587100关于承租人融资租赁会计核算方法举例见教材例题【例1-5至例1-9】P9-P132026/10/192026/10/19出租人的会计处理会计核算的主要内容租赁期开始日的会计核算初始直接费用的核算未担保余值的核算未实现融资收益的核算租金预期未收回的核算或有租金的处理长期应收款坏账准备的核算租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租人融资租赁的会计核算方法……（一）租赁期开始日的会计处理

2026/10/19借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）

未担保余值（未担保余值）

贷：融资租赁资产（公允价值）

银行存款等（初始直接费用）

未实现融资收益（差额）注意：※如果租赁资产在租赁期开始日的账面价值高于或低于公允价值，其差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。※在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述2026/10/192、未实现融资收益的分配未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。如果涉及或有租金，应于实际发生时确认为当期收入。按收到的租金金额，借：银行存款贷：长期应收款—应收融资租赁款每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额，借：未实现融资收益贷：租赁收入（二）初始直接费用的核算在租赁期开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款”账户，然后，选择下面的方法进行核算：（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益贷：长期应收款（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入贷：长期应收款2026/10/19（三）未担保余值的核算在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，计入“未担保余值”账户。在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记“资产价值损失”账户，贷记“未担保余值减值准备”账户。同时，将未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额，借记“未实现融资收益”账户，贷记“资产减值损失”账户。如果已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回。租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产”，贷记“未担保余值”。注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率.2026/10/19（四）未实现融资收益的核算未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：借：银行存款（每期租金）贷：长期应收款借：未实现融资收益（每期分摊的收益）贷：租赁收入实际利率即内含利率，按如下公式计算：（最低租赁收款额+未担保余值）现值

=租赁资产公允价值+初始直接费用

2026/10/19（五）租金预期未收回的核算对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记“租赁收入”科目，贷记“未实现融资收益”科目如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。2026/10/19（六）或有租金的处理或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。对于或有租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益会计分录为：借：应收账款银行存款贷：租赁收入2026/10/19（七）长期应收款坏账准备的核算应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提坏账准备。对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收账款坏账收回的方法来处理。

2026/10/19完全比照应收账款进行！（八）租赁期届满时租赁资产的处理收回租赁资产时的处理承租人优惠出售资产时承租人优惠续租资产时2026/10/19注意三种情况下的会计核算方法……收回租赁资产时的会计处理分四种情况2026/10/19（1）资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产

贷：长期应收款【担保余值】（2）资产余值部分担保时，分录为：

借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】

未担保余值【未担保余值】（3）资产余值全部未担保时

借：融资租赁资产贷：未担保余值【未担保余值】（4）担保余值和未担保余值均不存在时：无会计分录，做备查登记2026/10/19优惠续租资产：与正常租赁业务一样进行处理优惠出售租赁资产：借：银行存款贷：长期应收款【销售价款】

2026/10/19

例3、沿用例1的资料。B公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2600000元。（2）发生初始直接费用100000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。（4）20X3年、20X4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100000元和150000元。（5）20X4年12月31日，从A公司收回生产线。2026/10/19B公司的账务处理如下：（1）租赁开始日：第一步，计算租赁内含利率R1000000×PA（3，R）=2600000＋100000经查表，采用内插法，可计算出R=5.46％第二步，计算最低租赁收款额

＝1000000×3＝3000000（元）

最低租赁收款额的现值

＝1000000×PA（3，5.46％）＝2700000（元）未实现融资收益

＝3000000－2700000＝300000（元）2026/10/19第三步，判断租赁类型租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60％，没有满足第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁资产原账面价值的90％，即2340000（元）

（2600000×90％），满足第4条标准。因此，应认定为融资租赁。（2）租赁期开始日的账务处理：20X2年1月1日：借：长期应收款——应收融资租赁款

3100000

贷：融资租赁资产2600000

银行存款100000

未实现融资收益400000

借：未实现融资收益100000

贷：长期应收款——应收融资租赁款1000002026/10/19（3）未实现融资收益分配的账务处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益

未实现融资收益分配表单位：元2026/10/19第二步，账务处理。20X2年12月31日，收到第一期租金：借：银行存款1000000

贷：长期应收款——应收融资租赁款

100000020X2年1－12月，每月确认融认融资收入时：借：未实现融资收益（147420÷12）12285

贷：租赁收入