企业所得税试题及复习资料

【例例72】假定某企业为居民企业，201义年经营业

务如下：

（1）销售产品取得产品销售收入8000万元。

（2）产品销售成本5200万元。

（3）发生销售费用1540万元（其中含广告费1300万元）；管理费用960万元（其中含业务招待

费50万元）；财务费用120万元。

（4）销售税金320万元（含增值税240万元）。

（5）营业外收入160万元，哲业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，

税收滞纳金12万元）。

（6）计入成本、费用中的实发工资总额400万元（经审定为合理的工资）、拨缴职工工会经费10

万元、支出职工福利费62万元，发生职工教育经费14万元。

要求：计筌该企业201X年序案际应纳的企业所得税。

1.直接法计算：

（1）扣除项目金额调整

①不准予扣除的职工福利费=62-400X146

不准予扣除的工会经贽=10700X22

不准予扣除的教育经费=14-400X2.54

准予扣除的产品销售成本=5200-（6+2+4）=5188

②本年度不准予扣除的广告费=1300-8000X15100

准予扣除的销售费用=1540-100=1440

③业务招待我：

标准1准予扣除的业务招待费=50X6030

标准2准予扣除的业务招待费=8OOOX5%o=4O

不准予扣除的业务招待费=50-30=20

准予扣除的管理费用=£60-20=940

④准予扣除的销售税金=320-240=80

⑤不准予扣除的公益性捐赠=60-（8000+160-5200-1540-960-120-80-100）X1240.8

税收滞纳金12万元不允许扣除

准予扣除的营业外支出T00T2-40.8-47.2

（2）应纳税所得额=£000+160-5188-1440-940-120-80-47.2=344.8

（3）201X年应缴企业所得税=344.8X25%=86.2（万元）

2.间接法计算

（1）会计利润总额=£000+160-5200-1540-960-120-80-100=160（万元）

（2）职工福利费应调增所得额=62-400X14%=6（万元）

（3）工会经费应调增所得额=10-400X2%=2（万元）

（4）职工教育费应调增所得额=14700X2.5%=4（万元）

（5）业务招待费调增圻得额=50-50X60%=20（万元）

8000X5%=40（万元；＞50X60%=30（万元）

（6）广告费和业务宣传费调增所得额=1300-8000X15%=100（万元）

（7）捐赠支出应调增所得额=60760X12%=40・8（万元）

（8）应纳税所得额=160+100+20+40.8+12+2+6+4=344.8（万元）

（9）201X年应缴企业所得税=344.8X25%=86.2（万元）

【例1673】某制造企业为居民企业，201X年经营业务如下：

产品销售收入为11200万元，产品销售成本8000万元；其他业务收入1600万元，其他业务成本

1388万元：取得购买国债的利息收入80万元：缴纳非增值税销售税金及附加600万元；发生的管理费用

1520万元，其中新技术的研究开发费用为120万元、业务招待费用140万元；发生财务费用400万元；

取得直接投资其他居民企业的权益性收益68万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）：取得

营业外收入200万元，发生营业外支出500万元（其中含公益性指赠76万元）o

要求：计算该企业201X年应纳的企业所得税。

（D利润总额=11200+1600+80+68+200—8000-1388-600-1520-400-500

=740（万元）

（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额80（万元）。

（3）技术开发费调减所得额=120X50%=60（万元）

⑷按实际发生业务招待费的60%计算=140X60%=84（万元）

按销售（营业）收入的5%。计算=（11200+1600）X5%0=64（万元）

按照规定税前扣除限额应为64万元，实际应调增应纳税所得额=140-64=76（万元）

（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额68万元。

（6）捐赠扣除标准=740X12%=8&8（万元）

实际捐赠额76万元小于扣除标准88.8万元，可按实招数扣除，不做纳税调整.

（7）应纳税所得额=740-80-60+76-68=608（万元）

（8）该企业201X年应缴纳企业所得税=608X25%=152（万元）

1、某制造厂在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项：（1）产品销华收入5000万元；（2）其他

业务收入200万元：（3）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。发生各项支出如下：（1）产品

销售成本3000万元（不包括工资）：（2）管理费用200万元（包话业务招待费50万元）：（3）产品销售费

用100万元：（4）产品销售税金300万元；（5）职工1000人，全年发放职工工资总额为2000万元；（6）

按标准提取职工福利费280万元，职工工会经费40万元，职工教育经费30万元。该企业计税工资标准为

1600元/人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税税额

【答案】I、应纳税收入=5000+200=5200（1分）

2、准予扣除项目的金额：

（1）产品销售成本=3C00（1分）

（2）管理费用中业务招待费的扣除限额=52OOX3%o+3=18.6（2分）

准予扣除的管理费用=（200-50）+18.6=168.6（1分）

（3）产品销售费用=1CO（1分）

（4）产品销售税金=3C0（1分）

（5）职工工资扣除限领=0.16X12X1000=1920（2分）

（6）职工福利费扣除限额=1920X14268.8（1分）

（7）职工工会经费扣除限额=1920X238.4（1分）

（8）职工教育经费扣除限额=1920X1.528.8（1分）

（9）准予扣除项目的金=3000+168.6+100+300+1920+268.8+38.4+28.8=5824.6（1分）

3、应纳税所得税额=5200—5824.6=-624.6（1分）

4、应纳税所得税额为免数即亏损，所以不缴纳企业所得税（1分）

14、某机械制造企业2D08年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售桎金及附加12万

元，销售费用200万元（含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元,

存货跌价准备2万元），投资收益25万元（含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权

益法”•算投资某公司损失15万元），营业外支出10.5万元（违反购销合同被供货方处以的在约罚款8万元，

税务机关罚款2.5万元）。

其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已预缴税款190

万元。

要求：

（1）计算该企业所得税前可扣除的销件费用。

（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用。

（3）计算该企业计税所得的投资收益。

（4）计算该企业应纳所得额。

（5）计算该企业应纳的所得税税额并编制会计分录。

（6）计算该企业2008年度应补（退）的所得税税额并编制会计分录。

14【答案】

（1）广告费限额=300CX15450（万元），广告费没有超支。（2分）

该企业所得税前可扣除的销售费用200万元（1分）

（2）①业务招待费限领1=20X6012（万元）（1分）

业务招待费限额2=300DX5%°=15（万元）（1分）

可扣除12万元（2分）

②当年应计入成本费用的房租=36万元个月X4个月=6（万元）（2分）

③存货跌价准备2万元属于■不可扣除的支出（1分）

该企业所得税前可扣除的管理费用=500—（20-12）-（36-6）-2=460

（万元）（2分）

（6）①国库券利息收入免缴企业所得税（1分）

②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入（1分）

③不认可权益法计算的投资损失15万元（1分）

计算该企业计入计税所得的投资收益为0（1分）

（7）企业间经营性违约罚款可以扣除，但税务机关罚款2.5万元。（1分）

该企业所得桎前可扣除的营业外支出8万元（1分）

（8）计算该企业应纳税所得额=3000—1500—12—200—，160—8=820（万元）

（2分）

（9）计算该企业应纳的所得税额=820X25205（万元）（1分）

借：所得税费用205

贷：应交税费—应缴所得税205（2分）

（10）应补缴企业所得税=205—190=15（万元）

借：应交税方一一应缴所得税15

贷：银行存款15（2分）

【例题•计算题】某境内居民企业2010年发生下列业务：

（1）销售产品收入20。0万元;

（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元:

企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元：

（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元：

（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；

（5）取得国债利息2万元：直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元：

（6）全年销售成本10D0万元；销售税金及附加100万元：

（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元:

全年财务费用45万元：

（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；宜接对私立小学捐款10万元:

违反政府规定被工商局罚款2万元；

其他资料：①企业当年发生新技术矫允开发费，单独归集记账发生额80力兀，尚未H•入期间费用和

损益；②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，

增值税15.3万元，已按照规足入账并计提了折旧。

要求计算：

（1）该企业的会计利泗总额；

（2）该企业对收入的纳税调整额；

（3）该企业对广告费用的纳税调整额；

（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；

（5）该企业对营业外支出的纳税调整额：

（6）该企业当年的应纳税所得额：

（7）该企业应纳的所得税额。

【答案及解析】

（1）该企业的会计利河总额

企业账面利润=2OOO+1C+L7+60+10+2+50T000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）

（2）该企业对收入的纳税调整额52万元

2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。

（3）该企业对广告费用的纳税调整额

以销售营业收入（200C+10）万元为基数，不能包括营业外收入。

广告费限额=（2000+1Q）X15301.5万元;广告费超支400-301.5=98.5（万元）

调增应纳税所得额98.5万元。

（4）该企业对招待费的纳税调整额

招待费限额计算:①80X6048（万元）;②（2000+10）X5%o=10.05（万元）

招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。

（5）该企业对营业外支出的纳税调整额

捐赠限额=163.7X12」.64（万元）

该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠

不得扣除：行政罚款2万元不得扣除。

对营业外支出的纳税调整额12.36万元。

（6）该企业应纳税所得额

研究开发朝用可加扣50%

该企业应纳税所得额=1637-2-5098.5+69.95+12.36-80X50252.51（万元）

（7）该企业应纳所得税额

因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企

业的应纳所得税额。

该企业应纳所得税额=252.51X2590X1063.13-9=54.13（万元

⑵某「业企」为居民企亚,2011年发生经营业务如下:

全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元：其他业务收入800万元，其他业

务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元：发生的管理

班用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元：发生财务费用200万元；

取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（己在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得

营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

要求：计算该企业2011年应纳的企业所得梭。

答案

（1）利润总额=5600—4000+800—694+40—300—760—2。0+34+100—250=370（万元）

（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元,

（3）技术开发费调减所得额=60X50%=30万元

（4）按实际发生业务招待费的60%计算=70X60%=42（万元）

按销售（营业）收入的5%。计算=（5600+800）X5%°=321万元）

按规定税前扣除应为32万元，应调增应纳税所得额=70-32=38（万元）

（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

（6）捐赠扣除标准=370X125=44.4（万元）

实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，nJ•按实捐数扣除，不做纳桎调整。

（7）应纳税所得额=370—40—30+38—34=304（万元）

（8）该企业2011年应缴纳企业所得税=304X25%=76（万元）

（3）某市一家居民企业为增值柳一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2011年度有关经营业务如

下：

1）销售彩电取得不含税收入8600万元，及彩电配比的销售成本5660万元；

2）转让技术所有权取得收入700万元，直接及技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增

值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；

4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元：支付物料运输费用共

计230万元，取得运输发票；

5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；

6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元：

7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款

的年利率为5.8%）；

8）计入成本、费用中的实发工资540万元：发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育

经费18万元：

9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。

（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务贽用不涉及转让贽用：②取得的相关票据均通过

主管税务机关认证。）

要求：根据上述资料，计算回答总问题，每问需计算出合计数：

1）企业2011年应缴纳的增值税：

2）企业2011年应缴纳的营业税：

3）企业2011年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加：

4）企业2011年实现的会计利润：

5）广告费用应调整的应纳税所得额；

6）业务招待费应调整的应纳税所得额：

1）财务费用应调整的应纳税所得额；

8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳榄所得额；

9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额：

10）企业2011年度企业所得税的应纳税所得额：

11）企业2011年度应缴纳的企业所得税。

答案

（1）应缴纳的增值税=8600X17%—8.5—510—230X7%=927.4（万元）

（2）应缴纳的营业税=200X5%=10（万元）

（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=（927.4+10）X（73%）=93.74（万元）

（4）会计利润=8600—5660+700—100+200+50+8.5+30—1650—850—80—300—10—93.74=844.76

（万元）

会计利涧是计算公益性捐赠扣除限额的基数

（5）销售（营业）收入=8600+200=8800（万元）

广告费税前扣除限额=8800X151320万元；实际支出1400万元，

广告费用应调增应纳税所得额=1400—1320=80（万元）

（6）业务招待费X60%=90X60%=54（万元）

销售（营业）收入X0.5%=8800X0.5%=44（万元），计算应纳税所得额时按照44万元扣除业务招待

费

业务招待费应调增应纳税所得额=90-44=，16（万元）

（7）财务费用应调增的应纳税所得额=40—500X5.8%=11（万元）

（8）工会经费扣除限额=540X2%=