第二十五章资产负债表日后事项-第二节资产负债表日后调整事项

CPA会计·彩色复习笔记第二十五章资产负债表日后事项·第二节资产负债表日后调整事项适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

五类典型调整事项·以前年度损益调整·所得税与留存收益同步调整目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、调整事项的四步处理模板 PAGEREFsection-1\h1二、典型调整事项①：诉讼案件结案 PAGEREFsection-2\h1三、典型调整事项②：销售退回 PAGEREFsection-3\h1四、典型调整事项③：资产减值证据 PAGEREFsection-4\h1五、典型调整事项④：确定资产成本或收入金额 PAGEREFsection-5\h1六、典型调整事项⑤：发现财务报表舞弊或差错 PAGEREFsection-6\h1七、易错陷阱TOP6 PAGEREFsection-7\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、调整事项的四步处理模板资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样作出相关账务处理，并对报告年度财务报表相关项目进行调整（CAS29第五条）。第一步：作出相关账务处理——涉及损益的通过"以前年度损益调整"科目；第二步：调整所得税——涉及应纳税所得额的调整应交所得税；涉及暂时性差异的调整递延所得税；第三步：结转——将"以前年度损益调整"余额转入"利润分配——未分配利润"；第四步：同步调整盈余公积（净利润的10%）并调整报告年度报表相关项目的年末数与本年发生额。口诀："损益走'以前年度损益调整'、跟着调所得税、结转进未分配利润、再调10%盈余公积，报表全部调报告年度。"二、典型调整事项①：诉讼案件结案资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼相关的预计负债，或确认一项新负债。例题：甲公司2×24年末因未决诉讼确认预计负债600万元。2×25年3月10日（报告批准报出日4月20日）法院判决甲公司赔偿800万元。所得税税率25%，盈余公积10%，假定税法规定实际支付时扣除。解析：补记赔偿款：

借：以前年度损益调整（营业外支出）200

贷：预计负债200调整递延所得税（原确认的600×25%＝150，现按800确认200）：

借：递延所得税资产50

贷：以前年度损益调整（所得税费用）50结转：

借：利润分配——未分配利润135

盈余公积——法定盈余公积15

贷：以前年度损益调整150报表调整：调增预计负债200、调增递延所得税资产50、调减盈余公积15、调减未分配利润135。三、典型调整事项②：销售退回资产负债表日后确定财务报告所属期间或以前期间所售商品的退回：属于调整事项，应冲减报告年度的收入与成本。例题：甲公司2×24年12月销售一批商品，售价500万元，成本350万元，增值税税率13%（销项税额65万元），2×24年末已确认收入。2×25年2月20日（报告批准报出日4月10日）该批商品因质量问题被全部退回，甲公司开具红字增值税专用发票并退款。所得税税率25%，盈余公积10%。解析：冲收入与成本：

借：以前年度损益调整（主营业务收入）500

应交税费——应交增值税（销项税额）65

贷：应收账款565

借：库存商品350

贷：以前年度损益调整（主营业务成本）350调整所得税（假定税法认可冲减）：

借：应交税费——应交所得税37.5［（500−350）×25%］

贷：以前年度损益调整（所得税费用）37.5结转（税前影响−150，所得税+37.5，净−112.5）：

借：利润分配——未分配利润101.25

盈余公积——法定盈余公积11.25

贷：以前年度损益调整112.5报表调整：冲减报告年度营业收入500、营业成本350，相应调减应收账款、调增库存商品，调减应交税费102.5（65＋37.5）。四、典型调整事项③：资产减值证据资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整原先确认的减值金额。例题：甲公司2×24年末应收账款余额2000万元，已按5%计提坏账准备100万元。2×25年3月（报告批准报出日4月15日）得知重要客户A公司2×24年12月已进入破产程序，该客户欠款600万元预计仅能收回100万元。解析：补提坏账：

借：以前年度损益调整（信用减值损失）500

贷：坏账准备500调整递延所得税（税法按实际发生扣除→可抵扣暂时性差异500）：

借：递延所得税资产125

贷：以前年度损益调整（所得税费用）125结转：

借：利润分配——未分配利润337.5

盈余公积——法定盈余公积37.5

贷：以前年度损益调整375五、典型调整事项④：确定资产成本或收入金额资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（如暂估入账的固定资产在日后取得发票、按履约进度确认的收入在日后确定了完工百分比）。六、典型调整事项⑤：发现财务报表舞弊或差错资产负债表日后发现财务报告所属期间或以前期间存在的舞弊或差错：属于调整事项，按前期差错更正（追溯重述法）处理。七、易错陷阱TOP6调整事项的处理进当期损益→通过以前年度损益调整，不进当期；忘了调整报告年度报表→须调整报告年度报表的年末数与本年数（不是调整当期）；销