第二十三章财务报告-第四节现金流量表

CPA会计·彩色复习笔记第二十三章财务报告·第四节现金流量表适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

三类活动划分·直接法与间接法·调整项目·特殊项目归属目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、现金流量表的编制基础 PAGEREFsection-1\h1二、三类现金流量的划分标准 PAGEREFsection-2\h1三、经营活动现金流量：直接法 PAGEREFsection-3\h1四、经营活动现金流量：间接法（净利润调节） PAGEREFsection-4\h1五、投资与筹资活动的典型项目 PAGEREFsection-5\h1六、特殊项目的归属（必考归类） PAGEREFsection-6\h1七、数字例题（间接法调节） PAGEREFsection-7\h1八、易错陷阱TOP8 PAGEREFsection-8\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为编制基础（收付实现制）。现金指企业库存现金及可随时用于支付的存款；现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（通常指3个月内到期的短期债券投资）。陷阱：不能随时用于支付的存款不属于现金（如被冻结的银行存款、定期存款质押用于担保的），应在附注披露或列为投资。权益性投资（股票）即使短期也不属于现金等价物（价值变动风险大）。二、三类现金流量的划分标准类别内容典型项目经营活动企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付的职工薪酬、支付的税费投资活动长期资产的购建与处置，以及取得和收回投资（不包括现金等价物）购建/处置固定资产、无形资产、取得/收回投资、取得投资收益筹资活动导致资本及债务规模和构成发生变化的活动吸收投资、发行股票/债券、取得/偿还借款、分配股利、支付利息底层逻辑：三类活动的划分本质是"钱从哪类经济活动中来、到哪类活动中去"。经营＝日常买卖；投资＝长期资产与对外投资；筹资＝与股东、债权人之间的资金往来。三、经营活动现金流量：直接法四个主要项目的计算（必背公式）销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋销项税额＋（应收账款期初−期末）＋（应收票据期初−期末）＋（合同资产期初−期末）＋（合同负债期末−期初）−非现金结算的应收账款减少（如应收票据背书转让、债务重组）购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋进项税额＋（存货期末−期初）＋（应付账款期初−期末）＋（应付票据期初−期末）＋（预付账款期末−期初）−当期计入存货的职工薪酬与折旧支付给职工以及为职工支付的现金＝本期实际支付的工资、奖金、津贴、社保、公积金等（不含支付给在建工程人员的薪酬——那属于投资活动）支付的各项税费＝本期实际缴纳的增值税、所得税等（不含计入固定资产成本的耕地占用税）四、经营活动现金流量：间接法（净利润调节）间接法以净利润为起点，加减以下项目得出经营活动现金流量：调整项目方向（对净利润）资产减值准备（信用＋资产）加回固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧加回无形资产摊销、长期待摊费用摊销加回使用权资产折旧加回处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益为减）损失加、收益减固定资产报废损失（收益为减）损失加、收益减公允价值变动损失（收益为减）损失加、收益减财务费用（利息费用、汇兑损失）加回（但经营活动部分不调整，如票据贴现息）投资损失（收益为减）损失加、收益减递延所得税资产减少（增加为减）减少加、增加减递延所得税负债增加（减少为减）增加加、减少减存货的减少（增加为减）减少加、增加减经营性应收项目的减少（增加为减）减少加、增加减经营性应付项目的增加（减少为减）增加加、减少减其他如专项储备等口诀："不花钱的费用要加回（折旧摊销减值），非经营的损益要剔除（投资收益、财务费用、处置损益），存货应收反着调、应付顺着调。"五、投资与筹资活动的典型项目活动流入项目流出项目投资活动收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、处置固定资产/无形资产/其他长期资产收回的现金净额、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额购建固定资产/无形资产/其他长期资产支付的现金、投资支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额筹资活动吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金、发行债券收到的现金偿还债务支付的现金、分配股利/利润或偿付利息支付的现金、支付其他与筹资活动有关的现金（如融资租赁款、发行股票债券的手续费）六、特殊项目的归属（必考归类）项目归类理由收到的增值税出口退税、税费返还经营活动（收到的税费返还）与日常经营相关支付给在建工程人员的薪酬投资活动属于固定资产购建支出支付耕地占用税投资活动计入固定资产成本支付融资租入固定资产的租赁费筹资活动属于融资性质支付短期租赁和低价值资产租赁的租金经营活动简化处理，与日常经营相关发行股票、债券支付的手续费/佣金筹资活动与筹资直接相关支付的研究开发费用经营活动（费用化部分）资本化部分属投资活动购买子公司股权（取得子公司）投资活动取得子公司现金净额支付的其他与筹资活动有关的现金含购买少数股权、回购本公司股份支付的现金与资本结构变动相关收到/支付的利息收到利息：经营活动（准则口径可列经营）；支付利息：筹资活动注意中国准则与IFRS的差异收到/支付的股利收到股利：投资活动；支付股利：筹资活动—七、数字例题（间接法调节）例题：甲公司2×25年净利润500万元。其他资料：①计提资产减值损失30万元；②固定资产折旧100万元；③无形资产摊销20万元；④处置固定资产收益40万元；⑤财务费用（利息费用）60万元；⑥投资收益50万元；⑦存货期末比期初增加80万元；⑧应收账款期末比期初增加60万元；⑨应付账款期末比期初增加40万元；⑩递延所得税资产增加10万元。要求：用间接法计算经营活动现金流量净额。解析：

净利润500

＋资产减值损失30→530

＋固定资产折旧100→630

＋无形资产摊销20→650

−处置固定资产收益40→610

＋财务费用60→670

−投资收益50→620

−存货增加80→540

−经营性应收增加60→480

＋经营性应付增加40→520

−递延所得税资产增加10→510万元

经营活动现金流量净额＝510万元。八、易错陷阱TOP8在建工程人员薪酬进经营活动→进投资活动；存货增加为加→存货增加是减项（占用现金）；处置固定资产收益加回→收益是减项（不