第十九章所得税-第五节所得税费用的确认和计量

CPA会计·彩色复习笔记第十九章所得税·第五节所得税费用的确认和计量适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

纳税调整·倒挤所得税费用·合并报表特殊处理·五大必考模型目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、所得税费用的构成 PAGEREFsection-1\h1二、当期所得税：纳税调整的完整流程 PAGEREFsection-2\h1三、递延所得税：发生额的三条去向 PAGEREFsection-3\h1四、五大高频纳税调整项 PAGEREFsection-4\h1五、合并报表中的所得税（跨章） PAGEREFsection-5\h1六、数字例题（全流程演算） PAGEREFsection-6\h1七、易错陷阱TOP6 PAGEREFsection-7\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、所得税费用的构成所得税费用＝当期所得税（应交所得税）＋递延所得税（计入损益部分）。三部分口径必须区分清楚：去向内容科目当期所得税按税法计算的应交所得税所得税费用＋应交税费——应交所得税递延所得税（损益）递延所得税负债增−递延所得税资产增所得税费用递延所得税（非损益）与直接计入所有者权益/商誉的交易相关其他综合收益/商誉记忆："递延跟着'哥哥'走——原业务计入哪里，递延所得税就计入哪里。业务进OCI→递延进OCI；业务进商誉→递延进商誉；业务进损益→递延进所得税费用。"这是全书最实用的一条口诀。二、当期所得税：纳税调整的完整流程应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额−纳税调整减少额。应交所得税＝应纳税所得额×适用税率。常见纳税调整项（必背）项目方向罚款、税收滞纳金、非公益性捐赠调增（永久）超标的业务招待费（发生额60%与收入5‰孰低）调增（永久）国债利息收入调减（永久）研发费用加计扣除（费用化100%）调减（永久）计提的减值准备（存货跌价、坏账等）调增（暂时）计提的产品质量保证费用调增（暂时）公允价值变动收益调减（暂时）会计折旧−税法折旧（正数）调增（暂时）超标的广告费、职工教育经费调增（暂时，可结转）弥补以前年度亏损调减（特殊）三、递延所得税：发生额的三条去向计入所得税费用：与损益类交易相关（折旧、减值、预计负债等）；计入其他综合收益：其他债权投资公允价值变动、其他权益工具投资公允价值变动、现金流量套期储备等；计入商誉：非同一控制下企业合并中，因被购买方资产负债公允≠账面而产生的递延所得税，调整商誉。陷阱：其他权益工具投资（FVTOCI权益工具）公允变动计入OCI，其递延所得税也进OCI；且处置时OCI直接转留存收益，不转损益——递延所得税也不转损益。四、五大高频纳税调整项①业务招待费税前扣除限额＝发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰孰低。调增额＝实际发生额−限额（永久性差异）。②广告费和业务宣传费限额＝当年销售（营业）收入的15%（化妆品制造/医药制造/饮料制造企业为30%，烟草企业不得扣除）。超出部分可结转以后年度扣除→可抵扣暂时性差异→确认递延所得税资产。③职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费：不超过工资薪金总额14%（超出部分不得扣除，永久）；工会经费：不超过2%；职工教育经费：不超过8%，超出部分准予结转以后年度扣除（暂时差异）。④公益性捐赠不超过年度利润总额12%的部分准予扣除；超出部分准予结转以后3年内扣除（财税〔2018〕15号）→可抵扣暂时性差异。非公益性捐赠不得扣除（永久）。⑤研发费用加计扣除未形成无形资产的研发费用，在据实扣除基础上按实际发生额的100%加计扣除（财政部税务总局公告2023年第7号，制造业、科技型中小企业等100%）；形成无形资产的，按无形资产成本的200%摊销。五、合并报表中的所得税（跨章）合并报表里产生递延所得税的典型场景：场景差异来源处理购买日公允≠账面被购买方资产负债公允价值与计税基础不同确认递延所得税→计入商誉合并抵销内部交易未实现损益存货中包含的未实现内部利润（合并层面账面被抵减）确认递延所得税资产→计入所得税费用子公司未分配利润母公司能控制转回时间且预计可预见未来不转回不确认递延所得税负债（豁免）内部债权债务坏账抵销坏账准备抵销后账面与计税差异变化转回相应递延所得税资产六、数字例题（全流程演算）例题：甲公司2×25年利润总额1000万元。纳税调整事项：①业务招待费实际发生100万元，当年营业收入10000万元；②计提存货跌价准备200万元；③交易性金融资产公允价值上升150万元；④预提产品质量保证费用80万元；⑤国债利息收入50万元；⑥支付罚款30万元。甲公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产/负债期初余额均为0。解析：业务招待费限额：min(100×60%＝60,10000×5‰＝50)＝50万元，调增＝100−50＝50万元（永久）；存货跌价准备：调增200万元（暂时，可抵扣差异）；公允价值变动收益：调减150万元（暂时，应纳税差异）；预提质保费：调增80万元（暂时，可抵扣差异）；国债利息：调减50万元（永久）；罚款：调增30万元（永久）；应纳税所得额＝1000＋50＋200−150＋80−50＋30＝1160万元；应交所得税＝1160×25%＝290万元；递延所得税：递延所得税资产＝(200＋80)×25%＝70；递延所得税负债＝150×25%＝37.5→计入损益的递延所得税＝37.5−70＝−32.5万元；所得税费用＝290＋(−32.5)＝257.5万元；净利润＝1000−257.5＝742.5万元。秒杀验算公式：所得税费用＝（会计利润±永久性差异）×税率。本题：永久性差异为招待费调增50、罚款调增30、国债利息调减50→1000＋50＋30−50＝1030；1030×25%＝257.5万元，与"当期＋递延"正算结果完全一致。

用法：暂时性差异不影响所得税费用（只影响应交所得税），所以验算时只调永久性差异。这是主观题检查答案最快的招。七、易错陷阱TOP6永久性差异计入递延→罚款、超标招待费只调当期；业务招待费取"60%与收入5‰孰低"→取低