第十五章持有待售的非流动资产处置组和终止经营-第二节终止经营

CPA会计·彩色复习笔记第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营·第二节终止经营适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

终止经营三条件·利润表分列·披露·第十五章全盘复盘目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、本节总览：利润表要"分层" PAGEREFsection-1\h1二、终止经营的定义与三个条件 PAGEREFsection-2\h1三、三个条件的逐个拆解 PAGEREFsection-3\h1四、不属于终止经营的常见情形 PAGEREFsection-4\h1五、终止经营的列报（利润表） PAGEREFsection-5\h1六、终止经营损益的构成 PAGEREFsection-6\h1七、持有待售与终止经营的关系 PAGEREFsection-7\h1八、终止经营的披露 PAGEREFsection-8\h1九、数字例题（判断与列报） PAGEREFsection-9\h1十、易错陷阱TOP8 PAGEREFsection-10\h1十一、第十五章全盘复盘 PAGEREFsection-11\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、本节总览：利润表要"分层"企业卖掉一条产品线、关掉一个地区业务，这块业务赚的钱/亏的钱跟"以后还要继续干的主业"性质不同。报表使用者要预测未来，就必须知道哪些损益是一次性的、不会再来的。终止经营列报就是干这件事：把利润表切成"持续经营损益"和"终止经营损益"两层。【准则依据】CAS42《持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》。【底层逻辑】与第一节的关系：第一节解决"资产怎么放"（资产负债表层面），本节解决"损益怎么分"（利润表层面）。两者常常联动——一个业务被划分为持有待售的同时，往往也就构成终止经营。二、终止经营的定义与三个条件【定义】终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售：条件内容①规模条件一该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区②规模条件二该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分③规模条件三该组成部分是专为转售而取得的子公司【秒杀口诀】两前置（能单独区分+已处置或待售）+三选一（独立主业/单独地区/关联计划一部分/专为转售的子公司）。三、三个条件的逐个拆解【前置条件一：能够单独区分】指该组成部分的经营和现金流量能够与企业其他部分的经营和现金流量明确区分，即作为一个独立的经营单元可辨认。【前置条件二：已经处置或划分为持有待售】判断时点：情形终止经营确认时点划分为持有待售划分为持有待售当日起即构成终止经营（不必等到实际卖掉）已经处置（出售、关闭、放弃）处置完成当期构成终止经营专为转售而取得的子公司取得日即构成终止经营（最特殊）【陷阱一】"专为转售而取得的子公司"在取得日即为终止经营，无需等到划分为持有待售。这是唯一不需要"已处置或待售"前置的情形，命题常考。四、不属于终止经营的常见情形业务是否终止经营理由卖掉一台闲置设备❌否不构成"独立的主要业务"或"单独的主要经营地区"，只是单项资产关闭一条生产线（该业务整体退出）✅是代表一项独立的主要业务的终止缩减某业务的规模（部分产能退出，业务仍在）❌否业务未整体退出，不满足"独立主要业务"的处置处置一个地区的所有门店（退出该地区）✅是单独的主要经营地区关闭某地区的一家门店（该地区业务仍在）❌否不是整个地区退出处置一条产品线，但该产品线是多业务计划中的一项✅是属于"相关联计划的一部分"收购一个子公司并立即打算转售✅是专为转售而取得的子公司对长期股权投资的处置视情况若该投资代表"独立主要业务或单独主要经营地区"，则可能构成【底层逻辑】判断的核心是"规模+整体性"：这块业务对企业而言是不是一个独立的、可辨认的、整体退出的经营块？只卖一项资产、或在多个地区关掉其中一地的部分门店，都不够格。五、终止经营的列报（利润表）【列报要求】企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。终止经营损益应当作为单独项目列示，且在所得税费用之后（即税后净额）单独列报。【利润表结构示意（简化）】项目本期金额一、营业收入XXX减：营业成本等XXX二、营业利润XXX加：营业外收入减：营业外支出XXX三、利润总额XXX减：所得税费用XXX四、净利润XXX（一）持续经营净利润XXX（二）终止经营净利润XXX【可比期间】企业在当期将某组成部分划分为终止经营的，应当将前期（可比期间）利润表中该组成部分的损益重新分类为终止经营损益列报，以保证可比性。【陷阱二】终止经营损益在利润表中是税后净额列示（所得税费用之后），不是税前。且可比期间要追溯重分类——这两点常在综合题的"列报"小问里扣分。六、终止经营损益的构成构成项目内容①终止经营的经营活动损益该组成部分在当期持续经营期间产生的收入、费用（直到处置完成前）②初始计量及后续计量产生的损益划分为持有待售时按孰低计提的减值损失及其后续转回（含处置组内各项资产的减值）③处置损益实际处置时取得的对价与账面价值的差额（处置利得或损失）④相关所得税影响上述损益对应的所得税费用【终止经营净利润计算式】终止经营净利润＝（经营活动损益＋持有待售减值及转回＋处置损益）×（1−所得税税率）【陷阱三】划分为持有待售时计提的减值损失，也要归到终止经营损益里，不能留在持续经营损益中。这是"归类"类小问的常考点。七、持有待售与终止经营的关系组合是否存在例子是持有待售，且是终止经营✅常见整体出售一条产品线（代表独立主要业务）是持有待售，但不是终止经营✅常见出售一台闲置设备（单项资产，不构成独立业务）不是持有待售，但已处置构成终止经营✅存在直接关闭并清算一个地区业务（未先划待售）专为转售而取得的子公司✅特殊取得日即为终止经营【秒杀口诀】持有待售看"资产怎么放"，终止经营看"损益怎么分"；两者可同可不同，别划等号。八、终止经营的披露披露项目内容基本情况终止经营的性质、业务内容、所处地区、处置方式、时间安排损益构成终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用、净利润现金流量终止经营的经营活动、投资活动、筹资活动现金流量净额资产与负债划分为持有待售的处置组的资产、负债账面价值可比信息前期重分类为终止经营的损益金额不再构成终止经营转回为持续经营的原因及影响【不再构成终止经营】终止经营的组成部分不再满足终止经营定义的（如不再划分为持有待售、处置计划撤销），应当重新归类为持续经营，并追溯重述前期列报的终止经营损益。九、数字例题（判断与列报）【例题】甲公司是一家多元化集团，2×26年度发生以下事项（所得税税率25%）：（1）2×26年3月1日，甲公司决议整体出售旗下的南方食品业务线（代表一个独立的主要业务），并于3月31日签订具有法律约束力的出售协议，预计2×26年10月完成交割，当日该业务线构成处置组并划分为持有待售。相关构成：处置组账面价值3000万元，公允价值减去处置费用后净额2800万元。

（2）2×26年1—9月（处置完成前），该业务线实现净利润200万元（税前266.67万元，已考虑所得税）；

（3）2×26年10月31日完成交割，实际取得净价款2900万元。

（4）甲公司2×26年5月还出售了一台闲置设备，账面价值80万元，售价100万元。（5）甲公司持续经营业务2×26年实现净利润5000万元。【要求】①判断南方食品业务线与闲置设备是否构成终止经营；②计算终止经营净利润与持续经营净利润；③说明列报要求。【解析】（1）判断：南方食品业务线构成终止经营。理由：①该业务线能够单独区分，且其经营和现金流量可与企业其他部分明确区分；②已于3月31日划分为持有待售；③该业务线代表一项独立的主要业务，满足条件①。三个要件齐备。闲置设备不构成终止经营。理由：该设备为单项资产，不代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，不满足终止经营定义的任一规模条件，其处置损益计入持续经营损益（资产处置损益）。（2）终止经营损益计算：a.持有待售减值＝3000−2800＝200（万元）（计入终止经营）

b.1—9月经营活动税后净利润＝200（万元）

c.处置损益＝2900−2800＝+100（万元）

d.税前合计＝−200＋266.67＋100＝166.67（万元）

e.终止经营净利润＝166.67×（1−25%）＝125.00（万元）（3）持续经营净利润＝5000＋设备处置净收益（100−80）×（1−25%）＝5000＋15＝5015（万元）（4）净利润合计＝5015＋125＝5140（万元）（5）列报：在2×26年度利润表中，净利润5140万元下分列：

（一）持续经营净利润5015万元

（二）终止经营净利润125万元

同时应将前期（2×25年度）利润表中该食品业务线的损益重分类为终止经营损益列报，并在附注中披露终止经营的性质、损益构成、现金流量及处置组资产负债情况。【失分点】①判断类必须先结论后理由；②持有待售减值要并入终止经营；③终止经营损益按税后列示；④可比期间要重分类。十、易错陷阱TOP8【陷阱一】专为转售而取得的子公司在取得日即为终止经营，无需等到待售或处置。【陷阱二】处置单项资产（如闲置设备）不构成终止经营。【陷阱三】终止经营损益在利润表按税后净额列示（所得税费用之后）。【陷阱四】可比期间必须追溯重分类，保证口径可比。【陷阱五】持有待售计提的减值损失归入终止经营损益。【陷阱六】缩减规模≠终止经营（业务未整体退出即不成立）。【陷阱七】不再满足终止经营条件时，要重新归类并追溯重述前期列报。【陷阱八】持有待售与终止经营不能划等号——可同时存在，也可单独存在。十一、第十五章全盘复盘节核心结论一句话记忆第一节持有待售两条件分类、孰低计量、不折旧、减值可转回、处置组先抵商誉不折旧、可转回；净额＝公允−处置费第二节终止经营三选一+两前置、利