北京师范大学《审计》课件-第一章 审计概述

第一章

审计概述北京师范大学《审计》一、审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。从以下几方面理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者；2.审计的目的是改善财务报表的质量和内涵；3.合理保证是一种高水平保证；4.审计的基础是独立性和专业性；5.审计的最终产品是审计报告。第一节审计的概念与保证程度二、保证程度（合理保证与有限保证）（一）（二）合理保证与有限保证的区别合理保证与有限保证的区别类型合理保证的鉴证业务（审计业务）有限保证的鉴证业务（审阅业务）目标在可接受的“低”审计风险下，以“积极”方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以“消极”方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证（该保证水平低于审计业务的保证水平）证据收集程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等询问、分析程序所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以“积极”方式提出结论以“消极”方式提出结论1.(单选)下列关于鉴证业务保证程度的说法中，正确的是（）A.审阅业务属于合理保证业务B.审计业务主要采用询问和分析程序获取证据C.审计业务的检查风险高于审阅业务D.审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论答案：D审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告五要素。一、审计业务的三方关系（一）注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他人员，有时也指其所在的会计师事务所。（二）被审计单位管理层（责任方）1.责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。如：业主兼经理。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。第二节审计要素2.与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提是指：管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件。财务报表审计并不减轻管理层和治理层的责任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任（通过签署财务报表确认这一责任）；对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

（三）预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。包括股东、银行、公司的债权人、证券监管机构、也有可能是责任方。2.（单选）审计业务涉及的三方关系人是（）A.注册会计师、委托人、被审计单位B.注册会计师、委托人、责任方C.注册会计师、责任方、预期使用者D.注册会计师、委托人、预期使用者答案：C（2012）3.（多选）在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制答案：ABCD（2012）二、财务报表（鉴证对象信息）在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表。通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和相关附注。三、财务报表的编制基础（标准）

财务报表的编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

通用目的编制基础是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表编制基础，主要是指会计准则和会计制度。年报审计中的财务报表（四表一注）采用通用目的编制。

特殊目的编制基础是指旨在满足特定使用者对财务信息需求的财务报表编制基础，包括计税基础、合同约定基础等。四、审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。包括会计记录中含有的信息和其他信息。五、审计报告4.（多选）下列各项中属于审计要素的有（）A.鉴证对象B.委托人C.审计根据D.审计报告答案：ACD审计的目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。一、审计的总体目标（一）审计目标的演进经历了从“查错防弊”到“合法与公允”转变的过程。（二）目前的审计目标

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否存在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

参见审计报告章节中审计意见段的内容第三节审计目标审计循环：为实现审计目标——财务报表的认定——具体审计目标——审计程序——审计证据——审计结论——审计意见——审计总目标（合法性、公允性）二、认定

管理层认定是指管理层在财务报表中作出的明确或者隐含的表达。注册会计师用其（明确或者隐含的表达）考虑不同类型的错报。管理层在资产负债表上列报存货及其金额，意味着做出了如下明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或者分摊调整已经恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。管理层认定与审计目标密切相关，注册会计师的职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。因此，审计也称为“会计认定的再认定”。(一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（与利润表中项目相关的认定）1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。（账上有的，实际都发生了，没有多记）

2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（实际发生，在账上均已记录，没有少记）3.准确性：与交易和事项有关的金额及其它数据已恰当记录。（以正确的金额、数据予以记录）4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。(记录于恰当的会计期间，期间正确，没有跨期)5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。(记录于正确的账户，账户正确，或者说会计分录的借、贷方会计科目是正确的)

与各类交易和事项相关的认定为未多记，未少记，金额、期间、账户正确

各类交易和事项相关的认定与具体审计目标[利润表项目]认定的分类

认定的含义具体审计目标举例发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易和事项是真实的（与虚构有关，有无多记，高估）如果没有发生销售业务，但是在销售明细账中记录了一笔销售，则违反了该目标。特点：与财务报表要素的高估有关。在利润表项目中，收入类项目主要关注该目标。完整性所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易和事项确实已经记录（有无少记，低估）发生了销售交易，但没有在销售明细账中记录，则违反了该目标。特点：与财务报表要素的低估有关。在利润表项目中，费用类项目主要关注该目标。准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易和事项是按正确金额反映的在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或者是开具账单时使用了错误的销售价格，或者账单中的加总有误，或者在记录销售明细账时记录了错误金额，则违反了该目标。截止交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易和事项记录于恰当的会计期间有无将本期交易记入下期，将下期交易记入本期。如果本期交易推到下期，或者下期交易提到本期，均违反了改目标。如销售收入期间的确认。分类交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易和事项经过适当分类将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。（二）与期末账户余额相关的认定1.存在：记录的资产、负债、所有者权益是存在的。（账上有的，实际中都有，没有多记）2.完整性：所有应当记录的资产、负债、所有者权益均已记录。（实际存在的，均已记录，没有少记）3.计价和分摊：资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。（以正确的金额记录）4.权利和义务：记录的资产由被审单位拥有或控制；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。(只涉及资产负债表，只涉及其中的资产和负债)

与资产、负债、所有者权益相关的认定为未多记，未少记，金额正确，归其所有。

与期末账户余额相关的认定与具体审计目标[资产负债表项目]认定认定的含义具体审计目标举例存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在如果不存在某客户的应收账款，但在应收账款明细账中却加以列示，则违反了该目标权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债归属于被审计单位的义务将他人寄售商品列入被审计单位存货中，则违反了该目标完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录如果存在某客户的应收账款，但是在应收账款明细账中却没有列入，则违反了该目标计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录坏账准备、存货跌价准备的计提各类交易和账户余额认定的正确，只是为列报正确打下了必要的基础，还会因为列报不正确导致财务报表不正确。(三)与列报（报表列示）和披露（附注披露）相关的认定1、发生及权利和义务：披露的交易、事项和其它情况已发生，且与被审计单位有关。（表上有的，实际中都发生，没有多记，归被审计单位所有）2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括（报表上没有少记）3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（

是指列报时对项目的一种重分类，便于报表使用者理解和分析报表项目，会计账簿记录并无错误）4、准确性和计价：公允披露且金额正确。（金额正确）与列报相关的认定为未多记且所有，未少记，分类正确，金额正确，

与列报（报表列示）和披露（附注披露）相关的认定与具体审计目标

各类交易和账户余额的认定正确只是为列报和披露正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定而产生错报。因此，列报和披露与交易、账户余额的相关认定同样重要。认定认定的含义具体审计目标举例发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已经发生，且与被审计单位有关确认披露的交易、事项和其他情况已经发生，且与被审计单位有关询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用完整性

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括检查关联方及关联方交易，以验证其在财务报表中得到充分披露分类和可理解性财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚确认财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚如存货的主要类别是否已经披露；是否将一年内到期的长期负债列为流动负债准确性和计价财务信息已公允披露，且金额恰当确认财务信息已公允披露，且金额恰当检查报表附注是否对原材料、在产品和产成品的存货成本核算方法做了恰当说明交易和事项的认定期末账户余额的认定列报的认定1发生2完整性3准确性4截止5分类1存在2完整性3计价和分摊4权利和义务

1发生、权利和义务2完整性3准确性和计价4分类和可理解性5.（单选）注册会计师在制定具体审计计划时，确定“存货跌价准备”账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是（）。

A．存在B．完整性C．准确性D．计价和分摊答案：D6.（单选）在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，()是完整性目标。

A．有价证券的金额是否予以适当列示

B．关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露

C．购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账

D．实现的销售是否登记入账答案：D7.（单选）在注册会计师所关心的下列各种问题中，()是为了实现截止目标。

A．年后开出的支票是否未计入报告期报表中

B．应收账款是否已经按照规定计提坏账准备

C．存货的跌价损失是否已抵减

D．固定资产是否有用作抵押的

答案：A8.（单选）东方有限责任公司2012年12月31日的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货2000000元。这意味着东方有限责任公司的管理层没有告诉你()。

A．存货的账面余额为2000000元

B．存货的使用不受任何限制、存货是存在的

C．不存在没有入账的属于东方有限责任公司的存货

D．2012年度存货发生了2000000元答案：D9.（多选）为实现对被审计单位账户余额“完整性”认定的审计目标，注册会计师一般考虑与下列（）项目的低估有关。A．应付账款B．应收账款C．预收账款D．预付账款.答案：AC

10．（多选）A公司会计报表中列示“存货300000”，并无其它限制性说明，则说明了以下认定（）。A．存货是存在的B．存货是已发生的C．存货正确余额是300000元D．存货300000归A公司所有答案：ACD11.（多选）被审计单位管理层对资产负债表认定的项目主要有()。

A．发生B．权利和义务

C．准确性D．完整性

答案：BD例：.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定具体审计目标，以下给出了管理费用的认定，要求：请根据题中给出的认定，指出对应的审计目标。

认定审计目标发生确定记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关。完整性确定所有应当记录的管理费用是否均已记录。准确性确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录。分类确定管理费用是否已记录于恰当的账户。截止确定管理费用是否已记录于正确的会计期间。列报确定管理费用是否按照企业会计准则的规定在财务报表中适当列报。一、遵守审计准则（从接受业务委托到出具审计报告）二、遵守职业道德要求相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定。应该遵循的基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。（一）诚信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。（二）独立性要求：在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。概念：独立性要求是注册会计师的灵魂，注册会计师的独立性包括两个方面，实质上的独立和形式上的独立：第四节审计基本要求（三）客观和公正客观，是指按照事物的本来面貌去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直不偏袒（四）专业胜任能力和应有的职业关注1.专业胜任能力

含义：专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。规范：2007年10月中注协发布了《中国注册会计师胜任能力指南》，该指南适应注册会计师应对日益多元化、复杂化、国际化业务的需要，明确了注册会计师应当具备的“专业知识”，明确了注册会计师应对复杂性和需求性不断增长的职业环境所必需的智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等五类职业技能。2.应有的关注（应有的职业谨慎、应有的注意义务）（五）保密要求：会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或者利用客户信息谋取私利，否则需要承担相应的法律后果。除下述特定情形外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：1.取得客户的授权（在接受委托后前后任注册会计师之间的沟通）。2.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。3.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。12.【多选题】注册会计师正在执行某上市公司2014年度财务报表审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2014年审计工作底稿【答案】BC【解析】注册会计师将所审计X公司的重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则；选项B是法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C是法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；选项D是前后任注册会计师沟通的情形，注册会计师应取得X公司的授权，未经授权则违背了保密原则。（六）良好的职业行为注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象，不应存在下列行为：1.对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；2.对其他会员的工作进行贬低或比较。三、保持职业怀疑职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对表明可能由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉。从以下方面理解：1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。四、合理运用职业判断职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，做出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。13.（单选题）注册会计师在执行审计业务的各阶段需要保持职业怀疑态度，下列关于注册会计师保持职业怀疑态度的表述中不正确的是（）A.在连续审计业务中，注册会计师可以根据以前年度获取的管理层、治理层的诚信记录合理延伸至本期审计业务B.注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别可评估重大错报风险，仅依据以前审计中获得的信息是不充分的C.在设计和实施审计程序时不能仅获取最容易获得的证据来印证管理层的认定D.注册会计师在就财务报表是否存存在重大错报得出结论时，需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据答案：A解析：在接受和保持业务阶段，注册会计师需要考虑被审计单位主要股东、实际控制人、管理层和治理层是否诚信，不应依赖以前的审计证据。审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性审计风险是一个与审计过程相关的一个术语，并不是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险审计风险的构成一、重大错报风险含义：重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。特点：重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。因此，重大错报风险只能评估，而不能改变。第五节审计风险（一）两个层次的重大错报风险1.财务报表层次的重大错报风险含义：与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，很难界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

形成原因：受被审计单位控制环境（内部控制要素之一）和多项因素（如经济萧条）的影响

。影响：增大了不同认定发生错报的可能性。2.交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险A.认定层次的重大错报风险→进一步审计程序。B.重大错报风险可以分解为固有风险？和控制风险？。（二）固有风险和控制风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制（认定层次），某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。（本身所固有的风险）控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。（内部控制失效的风险，由于内部控制的局限性,控制风险>0）需要说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割的交织在一起，有时无法单独进行评估，因此，不再单独提到固有风险和控制风险，而将其合并称为“重大错报风险”。被审计单位降低重大错报风险的方法只能是通过加强内部控制来降低控制风险。重大错报风险是注册会计师在审计之前财务报表中就已经存在的，如公司出现财务危机、财务主管更替；销售与收款业务内部控制不完善，可能导致银行存款、应收账款、主营业务收入、存货等有关项目或交易的错报增加，这些重大错报风险的增大，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据以降低审计风险，重大错报风险与审计证据之间呈正向变动关系。二、检查风险含义：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。特点：（1）检查风险取决于审计程序设计的合理性和有效性，因此，检查风险是可以被影响和改变的。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。（2）由于诸多原因，如注册会计师不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，因此，检查风险不可能降低为零。

三、审计风险模型（一）模型1.传统审计风险模型审计风险=固有风险*控制风险*检查风险2.现代审计风险模型审计风险=重大错报风险（认定层次）*检查风险提示：审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平是在制定审计计划时就应确定。1—审计风险=审计意见的可信赖程度如：对上市公司的审计风险确定为1%，这意味着注册会计师对审计结论是正确的,要求有99%的把握，只有1%的错误的可能性。1、在既定的审计风险水平下，二者反向。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。2、要降低审计风险，通过降低重大错报风险评估数和降低检查风险来完成的。（二）定量角度检查风险=审计风险∕重大错报风险(认定层次)由上式可知：在既定的审计风险水平下，检查风险是由重大错报风险确定的。（三）定性角度在审计风险一定的情况下重大错报风险 高 中 低检查风险 低中 高2.哪种情况下，审计证据量最多？3.写出审计风险模型，并分别写出各要素的定义。2007单选14．审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（

）。A．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D．注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在