审计学案例分析题及答案

审计学案例分析题及答案恒信会计师事务所（特殊普通合伙）于2023年11月接受江洲机械制造股份有限公司（以下简称江洲机械）委托，对其2023年度财务报表进行审计，指派注册会计师李涛担任项目合伙人，王敏担任现场负责人。江洲机械主要从事工程起重机械的研发、生产与销售，产品主要销往国内基建施工企业及海外工程承包商，2023年度未审财务报表显示：营业收入126800万元，较2022年增长18.72%；净利润11240万元，较2022年增长22.35%；总资产213560万元，其中应收账款余额32400万元，存货余额41200万元，货币资金余额18650万元。审计项目组于2024年1月15日进驻江洲机械开展现场审计，审计过程中发现以下事项：事项一：2023年12月18日，江洲机械与国内某大型基建集团（以下简称甲客户）签订总价为3600万元的起重机销售合同，合同约定江洲机械需在2024年3月31日前将设备运抵甲客户指定项目现场并完成安装调试，安装调试为合同重要组成部分，设备控制权于安装调试合格并经甲客户验收后转移。2023年12月28日，江洲机械将该批设备从成品库发出，财务部门据此确认主营业务收入3600万元，结转主营业务成本2740万元，同时确认应收账款3600万元。审计人员检查发货单、销售合同时发现，合同明确约定验收条款为“设备安装调试后由甲客户出具验收合格单作为结算依据”，截至2023年12月31日，甲客户尚未收到设备，江洲机械未提供任何验收单据。事项二：江洲机械存货主要包括原材料、在产品、库存商品、委托加工物资四类，其中委托加工物资余额8600万元，占存货总额的20.87%，主要为委托外地某金属加工企业（以下简称乙加工厂）加工的高强度结构钢部件。由于乙加工厂位于距江洲机械1200公里的外省，审计项目组考虑到交通成本及时间限制，未对委托加工物资实施现场监盘，仅检查了江洲机械提供的委托加工合同、发出原材料出库单、乙加工厂出具的对账单及加工费发票，据此确认委托加工物资余额无误。此外，审计人员对库存商品实施监盘时发现，成品库中有3台起重机已悬挂“待发货”标识，库管员称该批设备系向丙客户销售的货物，因丙客户临时调整项目进度，暂存于江洲机械仓库，待2024年2月下旬发货。审计人员检查了对应的销售合同，合同约定交货时间为2024年2月20日，货物所有权于发货时转移，该批3台起重机的账面成本为1280万元，江洲机械2023年末未将该批设备纳入存货盘点范围，也未确认相关收入。事项三：审计人员对江洲机械银行存款实施函证程序时，发现其在工商银行江洲分行营业部开立的基本存款账户2023年12月31日账面余额为8200万元，银行对账单余额为9700万元，两者差异1500万元。江洲机械财务人员解释差异系2023年12月31日向供应商丁公司支付的原材料采购款1500万元已记账，银行尚未扣款所致。审计人员检查了2023年12月31日的转账支票存根，支票存根显示收款人为丁公司，金额1500万元，财务人员称该支票已于12月31日下午交给丁公司业务员，银行因年末结算系统关闭未及时处理。审计人员随后检查了2024年1月的银行对账单，发现2024年1月3日银行账户划出1500万元，但收款方为江洲机械法定代表人之子控制的戊公司，并非丁公司。事项四：2023年7月，江洲机械将一项闲置的专利技术授权给己公司使用，授权期限为3年，合同约定总授权费为1200万元，己公司应于合同签订日支付400万元，剩余800万元于每年年末支付266.67万元。江洲机械2023年确认其他业务收入400万元，理由是首笔授权费已收到，且专利技术已交付己公司使用。审计人员调查发现，己公司系江洲机械持股20%的联营企业，江洲机械未在财务报表附注中披露该关联方交易；此外，合同约定江洲机械需在授权期内每年为己公司提供2次技术培训及后续升级服务，该服务构成单项履约义务，经评估，单项履约义务的单独售价分别为：专利技术使用权单独售价900万元，技术服务单独售价300万元。事项五：审计完成阶段，项目组汇总的已识别错报金额为1480万元，其中影响利润的错报为1260万元，江洲机械管理层仅调整了其中320万元的错报，剩余940万元影响利润的错报未予调整，理由是“相关交易符合行业惯例，调整将影响公司年度业绩考核指标”。江洲机械2023年度财务报表整体重要性水平为800万元，实际执行的重要性水平为480万元，明显微小错报临界值为40万元。案例分析题（共1题，满分100分）要求：针对上述事项，结合审计准则及企业会计准则规定，回答下列问题：1.针对事项一，判断江洲机械2023年对甲客户的销售收入确认是否正确，并说明理由；如不正确，提出审计调整建议（不考虑税费及递延所得税影响）。（20分）2.针对事项二，分别判断审计项目组对委托加工物资的审计程序是否恰当，以及江洲机械对丙客户相关存货的处理是否正确，并分别说明理由；如存在不当之处，提出改进建议或调整建议。（20分）3.针对事项三，指出江洲机械银行存款及相关项目存在的错报风险，说明审计人员应进一步实施哪些审计程序以核实该事项的真实情况。（20分）4.针对事项四，判断江洲机械2023年对专利技术授权业务的收入确认是否正确，关联方披露是否符合规定，并分别说明理由；如不正确，提出审计调整建议（不考虑税费及递延所得税影响）。（20分）5.针对事项五，假定上述所有错报汇总后（含管理层未调整的错报）对财务报表利润总额的影响金额为1120万元，且江洲机械管理层拒绝调整剩余错报，判断注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并说明理由。（20分）参考答案问题1答案（20分）（1）江洲机械2023年对甲客户的销售收入确认不正确。（4分）（2）理由：根据《企业会计准则第14号——收入》规定，对于销售商品且包含安装调试的合同，若安装调试为合同重要组成部分，客户需在安装调试合格后才能取得商品控制权的，企业应当在客户取得相关商品控制权时点（即安装调试并验收合格时）确认收入。（6分）本案中，销售合同明确约定设备控制权于安装调试合格并经甲客户验收后转移，截至2023年12月31日，设备尚在运输途中，甲客户未收到设备，更未出具验收合格单，江洲机械未转移商品控制权，不符合收入确认条件。（4分）（3）审计调整建议：①冲减多确认的主营业务收入及应收账款：借：主营业务收入3600万元贷：应收账款——甲客户3600万元（3分）②冲减多结转的主营业务成本，恢复发出商品：借：发出商品2740万元贷：主营业务成本2740万元（3分）问题2答案（20分）（1）审计项目组对委托加工物资的审计程序不恰当。（3分）理由：根据《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》规定，对于存货监盘，除非在存货盘点现场实施监盘不可行，否则注册会计师应当对重要存货实施现场监盘程序。本案中，委托加工物资余额8600万元，占存货总额的20.87%，属于重要的存货项目，交通成本及时间限制不属于“监盘不可行”的法定情形，仅检查内部及外部单据不足以获取充分、适当的审计证据证明委托加工物资的存在性和状况。（5分）改进建议：①优先安排审计人员前往乙加工厂实施现场监盘，或委托乙加工厂所在地具有资质的会计师事务所代为监盘，并对其工作底稿及结论进行复核；（2分）②若确因客观原因无法实施现场监盘，应当实施严格的替代审计程序：向乙加工厂寄发积极式询证函，确认委托加工物资的数量、状态、加工进度及所有权归属；检查委托加工物资发出的运输凭证、保险单据、加工进度报告、加工费结算凭证；检查期后委托加工物资收回的入库单、验收记录及生产领用记录等，验证其真实性。（2分）（2）江洲机械对丙客户相关存货的处理不正确。（3分）理由：根据《企业会计准则第1号——存货》规定，存货同时满足“与该存货有关的经济利益很可能流入企业”“该存货的成本能够可靠地计量”的条件，才能予以确认。本案中，销售合同约定货物所有权于发货时转移，截至2023年末货物尚未发出，控制权仍归属于江洲机械，相关经济利益仍由江洲机械享有，应当纳入2023年末存货盘点范围。（3分）调整建议：将该批3台起重机纳入2023年末存货盘点范围，补记存货余额，调整分录为：借：库存商品1280万元贷：待处理财产损溢1280万元（2分）问题3答案（20分）（1）存在的错报风险（共6分，每点2分）①银行存款的存在认定、应付账款的完整性认定存在重大错报风险：江洲机械虚构对丁公司的采购付款，提前冲减应付账款、减少银行存款，可能导致银行存款余额低估、应付账款余额低估。②关联方资金占用及披露存在重大错报风险：款项实际支付给法定代表人之子控制的戊公司，属于关联方非经营性资金占用，江洲机械未入账核算且未披露，违反关联方披露相关规定，存在管理层凌驾于内部控制之上的舞弊风险。③货币资金循环的内部控制存在缺陷：付款审批流程失效，虚构付款业务，财务人员随意调整银行存款账面记录，控制风险较高。（2）进一步审计程序（共14分，每点2分，答出7点即可满分）①测试货币资金付款循环的内部控制，检查该笔付款的审批流程，核实付款申请单、采购合同、原材料入库单、验收单等原始凭证的真实性，确认与丁公司的采购交易是否真实存在。②向丁公司寄发积极式询证函，函证2023年末应付账款余额、本年采购发生额及该笔1500万元付款的真实性，确认丁公司是否于2023年12月31日收到该转账支票。③向开户银行函证2023年12月31日银行存款余额、未达账项及所有受限资金情况，核实银行对账单的真实性，获取银行提供的余额调节表与企业编制的调节表进行核对。④检查2024年1月3日1500万元付款的银行回单、付款审批记录，核实收款方戊公司的工商登记信息，确认戊公司与江洲机械及其管理层、实际控制人的关联关系。⑤追查该笔资金的最终流向，检查戊公司收到款项后的资金用途，确认是否存在资金回流江洲机械或其关联方的情况，核实是否为虚构采购套取资金的舞弊行为。⑥访谈江洲机械法定代表人、财务负责人及采购负责人，就该笔付款的业务背景、付款对象差异等事项进行询问，形成书面访谈记录，评估管理层解释的合理性。⑦全面检查银行存款余额调节表中的所有未达账项，重点关注长期未达账项、大额未达账项的真实性及期后入账情况，核实是否存在其他虚构未达账项调节利润或掩盖资金占用的情形。⑧针对关联方资金占用，梳理江洲机械全部关联方清单，核实戊公司是否属于未披露的关联方，评估该资金占用对财务报表的影响，提请管理层披露相关关联方交易及资金占用情况。问题4答案（20分）（1）收入确认不正确。（3分）理由：根据《企业会计准则第14号——收入》规定，合同包含多项履约义务的，企业应当按照各单项履约义务单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，并在各履约义务履行时确认收入。（4分）本案中，专利技术授权与技术培训及升级服务构成两项单项履约义务，其中：①专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务（客户在授权期内持续使用专利并获取经济利益，企业履约的同时客户消耗相关经济利益），应当在3年授权期内按直线法确认收入；②技术培训及升级服务属于在某一时段内履行的履约义务，应当在3年服务期内按直线法确认收入。（3分）计算过程：①分摊交易价格：专利使用权分摊金额=1200×900/(900+300)=900万元；技术服务分摊金额=1200×300/(900+300)=300万元。②2023年（授权期6个月）应确认收入：专利使用权收入=900÷3×6/12=150万元；技术服务收入=300÷3×6/12=50万元；合计应确认其他业务收入200万元。③江洲机械实际确认收入400万元，多确认收入200万元。（4分）审计调整建议：冲减多确认的其他业务收入，计入合同负债：借：其他业务收入200万元贷：合同负债200万元（2分）（2）关联方披露不符合规定。（2分）理由：根据《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，联营企业属于企业的关联方，企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素（包括交易金额、定价政策、结算方式等）。本案中，己公司为江洲机械持股20%的联营企业，属于关联方，专利授权交易金额重大，江洲机械未披露该关联方交易，违反准则规定。（2分）改进建议：提请江洲机械管理层在财务报表附注中补充披露该关联方关系及关联交易的相关信息。问题5答案（20分）（1）注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（4分）（2）理由：①根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》规定，当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：一是在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；二是注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。（6分）②本