审计师资格考试(高级审计实务)历年参考题库含答案详解

审计师资格考试(高级审计实务)历年参考题库含答案详解案例分析题一（必答，20分）背景材料：某省审计厅2023年根据年度审计项目计划，对省财政厅具体组织2022年度省级预算执行情况进行审计，审计组在审计过程中发现以下事项：1.2022年省财政厅在批复某省直部门年初部门预算时，未按规定将该部门上年结转结余资金1.2亿元纳入预算统筹，而是默许该部门将上述资金转入下属事业单位实有资金账户，用于列支超标准接待、无公函接待等费用共计3200万元；2.省财政厅2022年安排的省级产业发展专项转移支付资金25亿元，截至2022年末有9.7亿元未及时分配下达至市县，占该专项总额的38.8%，其中有2.1亿元资金滞留在省级财政专户超过2年未分配；3.2022年省财政厅为完成一般公共预算收入目标，要求12家省属国有企业将应计入国有资本经营预算收入的股权转让收益共计8.3亿元，提前缴入一般公共预算账户，导致一般公共预算收入虚增、国有资本经营预算收入少计；4.审计组在延伸审计某专项资金使用单位时，该单位以涉及商业秘密为由，拒绝提供与专项资金支出相关的会计凭证、业务合同等资料，经审计组发函催告后仍拒绝提供，且故意销毁了部分金额较大的支出凭证。问题：（1）针对事项1，指出省财政厅在预算管理中存在的问题，并说明审计定性依据；（2）针对事项2，分析转移支付资金未及时分配可能造成的影响，并指出审计关注点；（3）针对事项3，指出该行为违反的预算管理规定，审计机关应提出何种处理意见；（4）针对事项4，审计机关可以采取哪些法定措施追究该单位及相关人员的责任。答案详解：（1）存在的问题及定性依据：一是未按规定统筹盘活部门结转结余资金，违反《中华人民共和国预算法》第四十二条“各级政府上一年预算的结转资金，应当在下一年用于结转项目的支出；连续两年未用完的结转资金，应当作为结余资金管理，各部门、各单位上一年预算的结转、结余资金按照国务院财政部门的规定办理”，以及财政部《关于进一步加强地方财政结余结转资金管理的通知》中“部门结转结余资金全部纳入部门预算统筹安排”的明确要求；二是违规默许预算单位将财政资金转入下属实有账户规避预算监管，违反国库集中收付管理相关规定，导致财政资金脱离预算监控；三是未履行预算执行监管职责，对预算单位违规列支超标准“三公”经费的问题失察，违反《预算法》关于财政部门对各部门预算执行情况负有监督检查职责的规定。（2）造成的影响：一是降低财政资金使用效益，大量资金闲置在省级层面，无法及时发挥政策支持作用；二是延误产业扶持政策落地，影响市县层面产业项目推进节奏，削弱市场主体政策获得感；三是易滋生资金挤占挪用、违规存放获取不当收益等廉政风险。审计需重点关注：一是转移支付下达时限合规性，核实专项转移支付是否在人大批准预算后90日内正式下达，据实结算项目是否在当年12月25日前下达，是否存在人为滞压资金的情况；二是资金滞压形成原因，核实是否存在项目储备不足、前期论证不充分、部门分配流程冗余等问题；三是滞留资金管理情况，检查专户资金存放是否符合国库现金管理规定，是否存在挤占挪用、违规理财等问题；四是以前年度存量资金盘活情况，核实超过2年未分配的资金是否按规定收回统筹使用。（3）违反的规定：该行为违反了全口径预算管理要求，混淆一般公共预算与国有资本经营预算的收入边界，通过跨账本调剂收入虚增一般公共预算收入规模，违反《预算法》第三十六条“所有政府收入全部列入预算，不得隐瞒、少列”、第五十六条“政府的全部收入应当上缴国家金库，任何部门、单位和个人不得截留、占用、挪用或者拖欠”，以及财政部关于不同预算账本之间资金调剂需履行法定审批程序的规定。处理意见：一是责令省财政厅调整相关会计账目和预算报表，如实反映两类预算收入规模，冲减虚增的一般公共预算收入，将应纳入国有资本经营预算的收入调整至对应预算账本；二是督促省财政厅完善预算收入征管机制，严禁通过收入空转、混库、提前征收等方式调节收入进度，确保预算收入真实完整；三是对违规调整预算收入的相关责任人员，依法移送有权机关追究行政责任。（4）可采取的法定措施：根据2021年修订的《中华人民共和国审计法》第四十七条规定，针对被审计单位拒绝提供资料、故意销毁凭证的行为可采取以下措施：一是责令该单位限期改正，要求其完整提供相关审计资料，配合审计核查工作；二是对单位予以通报批评、给予警告；三是对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可处二万元以上十万元以下的罚款，认为应当给予处分的，向其任免机关、纪检监察机关提出处分建议；四是对故意销毁会计凭证涉嫌构成刑事犯罪的问题，依法移送司法机关追究刑事责任；五是必要时提请公安、财政、市场监管等部门协助配合，保障审计工作顺利开展。案例分析题二（必答，20分）背景材料：某审计机关派出审计组对某省属国有大型制造企业A公司2022年度财务收支及内部管控情况进行审计，审计组在前期调查了解阶段对A公司内部控制开展测试，发现以下情况：1.A公司制度明确规定，单笔金额超过50万元的采购付款业务，需经采购部门负责人、财务部门负责人、分管副总经理、总经理四级审批，但审计组抽查2022年发生的32笔单笔超50万元的付款业务时，发现11笔仅经采购、财务部门负责人审批即完成支付，涉及金额1240万元，其中3笔付款对应的供应商无对应供货资质、未签订正式采购合同，涉及金额217万元；2.A公司存货管理环节未建立定期盘点制度，仓库管理员仅在年末根据财务部门提供的存货账面数调整仓库台账，2022年末财务报表反映存货余额7.8亿元，审计组现场抽盘发现：价值1.2亿元的原材料已毁损超过1年未做账务处理，价值3700万元的产成品已销售但未结转成本、未确认收入，对应货款3980万元已存入公司工会账户形成“小金库”；3.A公司内部审计部门直接向财务总监汇报工作，2022年内部审计部门未开展任何采购、存货管理领域专项审计，对以前年度内部审计发现的销售回款不及时问题，也未跟踪督促整改；4.审计组收集审计证据时，审计人员小张直接将A公司财务部门提供的应收账款明细账复印件作为证明应收账款余额真实性的审计证据，未对应收账款实施函证，也未检查相关销售合同、发货单、回款凭证等佐证材料，最终确认的应收账款余额与实际存在4200万元差异，原因是A公司将对关联方的资金拆借计入应收账款科目。问题：（1）根据内部控制相关规范，指出A公司内部控制存在的主要缺陷，分别说明属于设计缺陷还是运行缺陷；（2）针对存货管理环节发现的问题，指出A公司存在的财务收支违规问题及涉及金额；（3）指出A公司内部审计设置存在的问题，说明内部审计在公司治理中应发挥的作用；（4）指出审计人员小张在审计证据获取过程中存在的问题，说明判断审计证据可靠性的一般标准。答案详解：（1）内部控制缺陷认定：一是采购付款审批控制存在运行缺陷，制度本身已设计四级审批的管控要求，但实际执行中存在越权审批、流程缺位问题，导致无资质供应商进入采购体系，存在资金损失风险；二是存货管理控制同时存在设计缺陷和运行缺陷，设计层面未建立定期盘点制度，未明确存货盘点频率、责任、差异处理要求，运行层面仓库台账未如实记录库存实际情况，账实核对机制失效，未及时识别存货毁损、账外销售等问题；三是资金管控存在运行缺陷，销售货款未纳入单位法定账户统一核算，违规转入工会账户形成“小金库”，违反资金集中管理要求；四是内部审计监督存在设计缺陷，内部审计机构未独立于财务体系，直接向财务总监汇报，缺乏履行监督职责所需的独立性和权威性，无法对财务、采购等关键领域开展有效监督。（2）财务收支违规问题：一是虚增资产和利润1.2亿元，对已毁损无使用价值的原材料未按企业会计准则规定计提存货跌价准备、计入当期资产减值损失，导致存货资产虚增1.2亿元、当期利润虚增1.2亿元；二是隐匿销售收入、私设“小金库”3980万元，已销售产成品未按规定确认主营业务收入3980万元、结转主营业务成本3700万元，少计当期利润280万元，少缴增值税、企业所得税等相关税费，违反《会计法》关于不得私设会计账簿、不得隐匿收入的规定；三是会计核算不规范，将关联方资金拆借计入应收账款科目，导致往来科目列报不实，金额4200万元。（3）内部审计设置存在的问题：一是独立性不足，内部审计部门隶属于财务体系，向财务总监汇报，无法独立监督财务收支及经营管理活动，不符合内部审计机构需独立于被监督领域的基本要求；二是履职不到位，未将采购、存货等高风险领域纳入年度审计计划，未建立审计整改跟踪机制，对已发现问题的整改情况未进行督促检查，内部监督作用缺位。内部审计在公司治理中的作用包括：一是监督作用，对单位内部控制有效性、财务信息真实性、经营活动合规性开展常态化监督，及时发现违规问题和风险隐患；二是评价作用，对治理结构、内部控制、风险管理体系的健全性和有效性进行客观评价，识别管理短板；三是咨询作用，针对发现的问题提出优化流程、完善制度的专业建议，为管理层决策提供支撑，促进单位提升治理效能、实现发展目标。（4）小张存在的问题：一是未履行必要的审计程序，仅依靠被审计单位提供的明细账复印件确认应收账款余额，未实施函证、原始凭证核查等必要的实质性程序，审计程序不到位；二是获取的审计证据不充分、不适当，未验证证据的真实性和证明力，导致审计结论失实。审计证据可靠性的判断标准为：一是从被审计单位外部独立来源获取的审计证据，比从内部获取的证据更可靠；二是在内部控制健全有效环境下生成的内部证据，比内部控制薄弱环境下生成的证据更可靠；三是审计人员直接通过检查、观察、函证等方式获取的证据，比间接获取或推论得出的证据更可靠；四是以文件、记录（包括纸质、电子或其他介质）形式存在的证据，比口头形式的证据更可靠；五是证据原件比复印件、传真件更可靠。案例分析题三（必答，20分）背景材料：某市审计局2023年对本市2020-2022年城镇老旧小区改造专项资金绩效情况进行审计，该类资金三年累计安排18.5亿元，计划完成312个老旧小区改造，惠及居民17.2万户。审计过程中发现以下情况：1.项目立项阶段，有47个小区在未开展居民需求调研、未充分征求居民意见的情况下，将改造资金优先用于小区外立面刷新、景观绿化等“看得见”的工程，而居民反映强烈的供水供电管线老化、停车位不足、电梯加装等需求未纳入改造范围，涉及资金3.2亿元；有12个小区虚报改造户数、多报改造面积，套取改造资金4700万元，用于平衡其他市政项目支出。2.项目建设阶段，有29个改造项目未按规定履行招投标程序，直接委托与项目主管部门负责人存在亲属关系的施工单位承接工程，涉及金额2.7亿元；部分项目存在偷工减料问题，比如外立面涂层厚度未达到设计标准、排水管线使用劣质管材，项目完工投入使用不到1年就出现涂层脱落、管线堵塞等问题，涉及工程金额1.1亿元；有15个小区的改造工程超过合同约定工期6个月以上仍未完工，涉及资金1.8亿元。3.项目运维阶段，已完工的小区中，有62个小区未建立后续运维管护机制，改造完成的健身器材、公共照明、绿化等设施因缺乏日常维护，损坏率达42%；审计组对改造后的居民满意度进行问卷调查，整体满意度仅为51%，其中对改造内容实用性、工程质量的满意度不足40%。4.绩效评价阶段，项目主管部门上报的绩效自评报告显示改造项目绩效目标完成率为98%，群众满意度为95%，与审计核实情况存在较大差异，自评报告未如实反映项目存在的立项不科学、工程质量不达标、资金被套取等问题。问题：（1）结合绩效审计的“3E”（经济性、效率性、效果性）目标，分析该市老旧小区改造项目存在的绩效问题；（2）针对项目立项阶段发现的问题，审计机关应提出哪些审计建议；（3）指出项目主管部门在绩效自评中存在的问题，说明审计机关开展绩效评价与部门自评的区别；（4）如果你是审计组主审，你认为在老旧小区改造绩效审计中应重点关注哪些内容。答案详解：（1）“3E”维度的绩效问题：一是经济性不足，存在虚报项目套取资金4700万元、招投标程序不规范导致利益输送、工程偷工减料形成质量隐患涉及金额1.1亿元等问题，资金投入未实现成本最优，存在较大金额的资金流失、损失浪费，未达到“花最少的钱办最多的事”的经济性要求；二是效率性不足，项目前期未开展需求调研导致决策效率低下，15个项目超期半年未完工，资金拨付后未及时形成实物工作量，同时已完工项目因运维机制缺失导致设施过早损坏，建设和运维环节均存在效率损耗，资金使用效率、项目推进效率未达预期；三是效果性不足，改造内容未匹配居民核心需求，工程质量缺陷多发，群众实际满意度仅为51%，远低于政策设定的目标值，老旧小区改造“提升居民居住品质、完善居住功能”的政策效果未充分实现，甚至因工程质量、内容错位问题引发群众不满。（2）审计建议：一是完善项目立项决策机制，将居民需求调研作为项目立项的必备前置程序，改造方案需经小区2/3以上居民表决通过后方可实施，建立“民生需求优先”的资金分配导向，优先保障供水供电改造、电梯加装、停车位建设等民生类改造内容，坚决遏制脱离群众需求的形象工程、面子工程；二是强化立项基础数据审核，由住建、财政、街道等单位联合对申报项目的改造户数、面积、内容进行实地核查，对虚报项目套取资金的行为严肃追责，及时追回被套取的资金；三是优化项目储备机制，指导市县提前开展老旧小区改造项目的前期论证、方案设计，避免因项目准备不足导致资金闲置、进度滞后。（3）绩效自评存在的问题：一是自评数据严重失真，虚报绩效目标完成率和群众满意度指标，未如实反映项目实施中的真实问题；二是自评流程流于形式，未对照预设绩效目标逐项核实完成情况，仅通过简单汇总项目支出进度形成自评结果，未对项目实际成效开展核查；三是自评结果运用不足，未通过自评及时发现项目管理短板、纠偏纠错，无法发挥绩效自评改进管理的作用。审计绩效评价与部门自评的区别：一是评价独立性不同，部门自评是项目主管单位开展的内部评价，容易受部门利益影响出现“自说自话”问题，审计机关绩效评价是独立的外部监督，评价立场更加客观中立；二是评价维度不同，部门自评更多关注资金支出进度、工程完工量等显性指标，审计绩效评价更加关注政策目标实现程度、资金使用的真实合法效益、群众实际获得感等深层内容；三是评价约束力不同，部门自评结果主要用于单位内部管理改进，审计绩效评价结果具有法定效力，审计机关可针对发现的问题提出处理处罚意见、整改要求，对责任人员可提出追责建议。（4）审计重点关注内容：一是政策落实情况，关注老旧小区改造“以人民为中心”的核心要求是否落实，是否存在重面子轻里重、重建设轻民生的问题；二是资金管理使用情况，关注资金是否及时足额拨付，是否存在套取、挤占、挪用、截留资金的问题，工程价款结算是否真实合规，是否存在高估冒算、利益输送等问题；三是项目建设管理情况，关注项目是否按规定履行招投标、监理、竣工验收等程序，工程质量是否达到设计标准，是否存在偷工减料、质量隐患，项目是否按期完工；四是项目运维及成效情况，关注改造后长效运维机制是否建立，居民实际需求是否得到满足，群众满意度是否达到预期；五是问题整改长效机制建设情况，关注以往审计、督查发现的问题是否整改到位，是否存在屡审屡犯问题。案例分析题四（选答，20分，考生可选择本题或案例分析题五作答）背景材料：某市委审计委员会办公室、市审计局2023年根据组织部门委托，对市国资委原主任张某2020-2022年任职期间经济责任履行情况进行审计。审计过程中发现以下情况：1.张某任职期间，在未开展可行性研究、未按规定履行集体决策程序的情况下，个人决定批准市属国企B公司投资12亿元开展境外矿产收购项目，因对当地投资政策、矿产储量判断失误，该项目最终亏损8.7亿元，造成国有资产重大损失；2.张某在市属国企领导人员选拔任用过程中，违规为其亲属李某提供帮助，将不符合任职资格的李某任命为市属国企C公司的副总经理，李某任职期间因违规决策导致C公司损失2.3亿元；3.张某任职期间，违规干预市属国企D公司的经营活动，要求D公司向其个人控制的私营企业采购原材料，采购价格比市场同期价格高出25%，导致D公司多支付采购款9200万元，张某个人从中获取回扣1800万元；4.审计组在审计过程中，张某安排相关人员转移、隐匿其违规干预企业经营、收受贿赂的相关证据，拒绝向审计组提供个人履行经济责任相关的会议记录、决策批示等资料，并威胁审计人员，要求审计组隐瞒发现的问题。问题：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出张某在履行经济责任过程中存在的问题及应承担的责任类型；（2）针对发现的国有资产损失问题，审计机关可以通过哪些方式推动追责问责；（3）针对张某阻碍审计工作的行为，审计机关可以采取哪些应对措施；（4）经济责任审计中界定领导人员责任时应考虑哪些核心因素。答案详解：（1）存在的问题及责任界定：一是未按规定履行“三重一大”决策程序，个人决定重大境外投资项目，造成国有资产损失8.7亿元，应承担直接责任。根据规定，领导干部未经民主决策程序直接决定、批准重大经济事项造成重大损失的，承担直接责任；二是违规在国企领导人员选拔任用中为亲属谋取利益，任用不符合资格条件人员，造成国有资产损失2.3亿元，应承担直接责任，该行为属于领导干部直接授意、指使相关人员违反干部选拔规定的情形；三是违规干预企业经营活动，为个人控制的关联方输送利益，造成国企损失9200万元，个人收受回扣1800万元，应承担直接责任，该行为属于领导干部利用职权谋取个人私利、直接指使下属开展违规交易的情形。（2）推动追责问责的方式：一是依法出具经济责任审计报告和结果报告，将审计结果报送市委审计委员会、组织部门、纪检监察机关，作为干部考核、任免、奖惩的重要依据；二是对张某涉嫌职务违法、职务犯罪的问题线索，按照规定程序及时移送纪检监察机关，依法追究其纪律责任和法律责任；三是针对违规任用的李某，建议组织部门、国资监管部门按规定撤销其任职决定，对其造成的国有资产损失追究相应责任；四是督促国资监管部门完善重大投资决策、人事管理、关联交易监管等制度，建立健全国有资产损失责任追究机制，对其他相关责任人员按规定追究行政责任、经济赔偿责任。（3）应对措施：一是依据审计法规定，责令张某及相关人员立即停止阻碍审计的行为，限期提供相关资料，对其拒绝提供资料、阻碍审计的行为予以通报批评、给予警告；二是对张某转移、隐匿证据的行为，经审计机关主要负责人批准，依法封存相关资料和违规取得的资产；三是针对其威胁审计人员、干扰审计秩序的行为，及时提请公安机关协助维护审计工作秩序，依法追究其阻碍审计的法律责任；四是将其阻碍审计的问题线索移送纪检监察机关，作为其违纪违法的从重情节依规依纪依法处理。（4）责任界定需考虑的核心因素：一是问题性质和后果严重程度，包括造成的国有资产损失规模、对公共利益的影响程度、是否存在谋取个人私利的情形；二是领导干部在相关事项中的实际作用，核查是领导干部直接决策、授意干预，还是下属部门违规操作且领导已履行监管职责，厘清职责边界；三是决策程序合规性，核查相关事项是否履行了集体决策、可行性研究、风险评估等法定程序，是否存在独断专行、个人拍板的情形；四是落实“三个区分开来”要求，区分先行先试中的失误与明知故犯的违纪违法、探索性试验中的失误与明令禁止后的违规行为、推动发展的无意过失与谋取私利的故意行为，客观公正界定责任；五是问题整改情况，核查领导干部是否在问题发生后及时采取措施挽回损失、堵塞漏洞，是否存在放任损失扩大的情形。案例分析题五（选答，20分，考生可选择本题或案例分析题四作答）背景材料：某省审计厅2022年组织开展了全省乡村振兴相关政策和资金审计，共审计42个县，发现违规问题金额27.3亿元，涉及问题217个。2023年，审计厅按照《审计署关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见》要求，对上述审计查出问题的整改情况进行跟踪检查，发现以下情况：1.截至2023年末，有38个问题未完成整改，涉及金额4.7亿元，其中有12个问题被相关县以“上级政策调整”“历史遗留问题”为由长期挂账，未制定整改方案，也未明确整改时限；2.部分县存在虚假整改问题，比如针对审计发现的违规向不符合条件的企业发放产业奖补资金1.2亿元的问题，相关县仅收回3200万元，剩余8800万元未收回，即上报问题已全部整改到位；针对审计发现的部分惠农补贴资金被村干部冒领的问题，仅对相关村干部作了通报批评，未追回被冒领的资金2100万元，也未追究相关人员责任；3.部分问题存在边改边犯的情况，比如审计发现的挤占挪用乡村振兴资金用于列支行政经费的问题，有17个县在审计整改期间又发生同类问题，涉及金额3400万元；4.部分整改成果未实现长效化，针对审计发现的乡村振兴项目库建设不规范、项目储备不足导致资金闲置的问题，大部分县仅对审计指出的具体闲置资金进行了分配，未从制度层面完善项目储备和资金分配机制，2023年又有2.1亿元乡村振兴资金因项目准备不足闲置超过6个月。问题：（1）根据审计整改相关规定，指出该省在审计整改工作中存在的主要问题；（2）分析虚假整改、边改边犯问题产生的主要原因；（3）审计机关应如何督促被审计单位落实审计整改责任，提升整改成效；（4）结合审计工作实际，说明如何推动审计整改成果转化，实现“审计一点、规范一片”的效果。答案详解：（1）存在的主要问题：一是整改主体责任落实不到位，部分县对审计整改重视不足，对未整改问题未制定整改方案、明确整改时限和责任人员，整改压力传导层层递减；二是整改质效不高，存在纸面整改、虚假整改问题，对需要追回资金、追责问责的硬任务未落