第十六章 年度决算与财务会计报告

金融企业会计金企鹅文化发展中心目录第一篇金融企业会计基本理论与核算方法第二篇商业银行业务核算非银行金融机构业务核算第三篇损益与财务报告第四篇1目录第四篇损益与财务报告123第十四章所有者权益的核算第十五章利润及利润分配的核算第十六章年度决算与财务会计报告第二节2第十六章年度决算与财务会计报告第一节1

年度结算财务会计报告1学习目标了解年度决算的概念、意义、要求及准备工作。2理解财务会计报告的分类及编制要求。3掌握资产负债表、利润表及现金流量表的编制方法。4理解财务报表附注披露的主要内容。1

年度决算第一节一、年度决算概述（一）年度决算的概念及意义年度决算是根据会计资料，运用会计报告形式，对商业银行一年来的业务经营和财务成果进行数字总结和文字说明。计核算资料进行归纳、整理、核实，以检查本行全年贯彻执行各项财务制度及国家方针政策的情况，并通过编制财务会计报告，全面反映商业银行一年来的业务活动情况和财务收支成果。商业银行及时、准确地做好年度决算具有以下几个方面的意义。年度决算银行在办理年度决算过程中，要对全年业务活动和财务活动进行一次全面的核实和整理。1．全面总结和检查会计核算工作，提高会计工作质量核实包括银行与各开户单位对账，以及银行内部账据核对、账实核对、账账核对、账款核对和利息核对等。整理是指根据核实结果，发现差异，査明原因，进行调整，使会计记录与实际相一致。然后根据核实、整理的资料，编制数字真实和内容完整的年度决算报表，并使账表一致。通过核实、整理和总结检查，发现日常会计核算中存在的问题，明确以后需要努力的方向，可以进一步提高会计工作的质量。银行的年度决算，是在日常会计凭证和账簿记录的基础上，运用核实、整理、归纳等方法，把会计核算资料变成具有内在联系的年度综合指标体系，然后通过报表形式和必要的文字说明反映出来的。2．考核银行经营效益，促进银行提高经营管理水平年度决算是运用会计核算资料对银行一年来的业务活动情况和经营成果进行的总结。根据年度决算，可以了解银行经营活动的全貌，掌握企业资产、负债及所有者权益的状况，分析资金的运用效果。通过业务经营，争取更好的效益，这是一般企业的共同目标，银行作为企业的一种，也不例外，只不过它是一种特殊的企业，它经营的商品是货币资金。银行会计对各项财务收支（包括利息收支、业务费用、手续费收支、提存各项准备金及折旧等）进行日常核算监督，而年终决算可以汇总反映银行全年的经营成果，考核其经营效益，对出现经营亏损、呆账等问题，检查分析原因，总结经验，吸取教训，并及时采取措施，促进银行改善经营管理水平。对于银行类金融机构来说，中国人民银行作为中央银行，执行货币政策，控制信贷规模、货币发行以及外汇储备、黄金储备等。3．检査银行年度内执行国家方针、政策的情况这些有关宏观调控的执行情况，主要是由中国人民银行会计核算反映，而信贷收支活动是全国各地各家银行经办的，信贷规模（贷款限额）是否超过，须根据全国各地区的银行汇总反映的当年贷款增量，与下达的指标进行考核比较。因此，通过系统整理的年度核算资料，可以检查银行贯彻执行国家方针、政策的情况。4．为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息银行是国民经济的综合部门，它面向全社会的企事业单位和职工居民，是社会货币资金收支和信用活动的枢纽。银行通过年度决算，可以帮助国家有关部门掌握货币、信贷及资金活动的增减变化情况，了解国民经济各部门的资金投入、运用和周转情况，以及货币发行量，信贷规模总额，外汇及黄金增减、结余等情况，并分析变化的原因和考核执行的结果，为宏观调控、制定货币政策提供重要的金融、经济信息。（二）年度决算的要求根据会计制度的规定，每年从1月1日起至12月31日止为一个会计年度。凡是独立会计核算单位，以每年12月31日为年度决算日，进行年度决算。无论是否节假日，均不得提前或拖后。不作为独立核算单位的附属机构，应通过并账或并表方式，由其管辖机构合并办理年度决算。年度决算是银行一项全局性的工作，是会计工作的全面总结，涉及面广、政策性要求高。因此，为了圆满、顺利地完成年度决算工作，应遵循以下要求。银行的年终决算是对全年工作的总结，涉及财会、计划、信贷、出纳、行政等各个职能部门。因此，银行的年度决算必须由行长集中统一领导，以会计部门为主，各相关职能部门密切配合，落实各项工作任务，确保年终决算的工作质量和效率。1．坚持统一领导、各部门密切配合的原则严格执行各项财务制度和准确使用会计科目是保证会计资料真实可靠的基本前提。年终决算前，应对所有会计科目的使用情况进行一次彻底检査，若发现科目使用错误，应立即进行调整。年终决算时，要严格遵循财务制度的相关规定，不得隐瞒、转移和截留收入，严格费用列支，严禁搞账外经营和私设小金库。2．坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性财务会计报告是年度决算的最终成果，必须按照财政部和中国人民银行统一规定的要求进行编制。无论是全国统一规定的会计报表，还是银行内部规定的会计报表，都要真实、完整、及时地编报，不得任意取舍，不得漏填、漏报，而且必须在规定时间内编制完成，及时报送。3．坚持财务会计报告的完整性、统一性和及时性（三）年度决算的步骤年度决算日为12月31日，但决算工作不是仅年末一天就能完成的，年度决算工作大体上可分为两个阶段进行。1．年度决算前的准备工作决算工作的大部分内容是在决算日之前进行的，年度决算准备工作一般从每年第四季度开始，主要包括全面核对内外账务、清理资金、盘点财产实物、核实损益、调整账务、试算平衡等。2．年度决算日的工作每年12月31日是金融机构实行年度决算的日子，其主要工作包括：组织年末当日账务入当年账、检査各项库存、计算外汇买卖损益、结转本年利润、进行新旧账簿的结转、编制财务会计报告等。二、年度决算的准备工作（一）清理资金银行年度决算时间紧、任务重。为了保证年度决算工作的顺利进行，决算的准备工作一般应在每年第四季度初就要着手进行。银行年度决算准备工作主要有以下几个方面。各银行年度决算前，会计部门要与其他业务部门密切配合，对各种资金进行清理。1．清理业务资金银行的业务资金主要包括存款、贷款、短期投资、借入资金、拆出资金等，对这些业务资金都要进行全面核对，该收回的积极收回，该归还的及时归还，该清户的及时销户，该转期的抓紧办理转期。对于暂时没有结果的要说明情况，按规定程序办理。2．清理结算资金各银行由于办理商品交易、劳务供应、资金划拨引起的结算资金，根据使用票据和结算方式的不同，进行全面清理。该划出的款项要及时划出，应收回的积极催回，没有解付的要多方联系积极解付，经多方査找确实无法解付并超过期限的，应办理退汇。3．清理内部资金内部资金是指银行内部暂时过渡性资金，主要指其他应付款、其他应收款、待摊费用等。对这些资金要逐项进行清理，该收回的收回，该上缴的上缴，该摊销的摊销，该报损的报损，该转收益的转收益，该核销的核销，使内部资金和过渡性款项减小到最低限度。经过清理暂时无法解决的，要注明原因，以备日后查考和清理。

1．检查会计科目运用情况（三）核对和调整账务会计科目是各项业务分类的依据，只有正确运用，才能通过会计记录，正确并真实地反映银行全年的业务活动和财务收支状况。因此，在年度决算前，应根据会计科目的变动情况，检查会计科目的归属和运用情况，对发现使用不当的应及时调整科目，以便真实反映各项业务和财务活动情况。2．全面核对内外账务年度决算前，要对银行内部所有的账、簿、卡、据进行一次全面检查和核对。检査和核对的内容包括：科目总账与分户账的金额是否相符，金银、外币等账面记载与库存实物是否相符，库存现金账面结存数与实际库存现金是否相符，银行内部账务与客户账是否相符等。若有不符要及时查明原因，并按照规定进行更正，达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账户相符。3．核对往来账项金融机构之间往来项目较多，对系统内联行往来、金融企业之间跨系统往来、金融机构与中央银行往来都要认真清理和核对。如有差错及时查明原因并更正，保证金融机构往来之间相互平衡。核实业务收支1对各项利息收入和支出、手续费及佣金收入和支出、营业外收入和支出等账户要进行复查。重点应复查利息收支的计算，包括复查计息的范围、利率使用、利息计算是否正确。如发现差错，应及时纠正。检查各项费用开支2对各项业务费用，应按照开支范围和费用标准进行复查。主要检査费用开支是否按规定标准开支，费用列支项目是否正确，有无扩大开支范围、挤占业务支出的情况。对超过范围和标准开支的，应査明情况。如发现差错或问题，应及时进行更正。（四）核实损益（五）试算平衡各行在上述几项准备工作基本落实或完成的基础上，应根据总账科目11月末的各项数字编制试算平衡表，以检查和验算各科目余额是否正确。如果平衡，说明正确；如果不平衡，应及时查明原因，尽快解决，为年度决算报表的编制奠定可靠的基础。三、年度决算日工作我国银行每年的12月31日为年度决算日，无论是否属假日，均应办理年度决算。年度决算工作量大，时间紧，任务重，除要处理好当天的业务，轧平当天的账务外，还应根据情况做好调整当日账务，结算全年损益、办理新旧账户的结转等工作。决算日当天，全行工作都要围绕年度决算进行。（一）清理资金决算日这天，银行照常营业，这一天发生的账务应于当日全部入账。为此，在决算日应当延长工作时间，增加同城票据交换次数，使当日收到的联行往来凭证和同城行处代收、代付款项全部得以转账，不留到下年处理。当日全部账务处理完毕，应对全年账务进行一次全面核对，将各科目总账与

明细账进行全面核对，做到账账相符，以确保年度决算报表数字的准确性。

同时，应收应付利息、应交税金、按权责发生制的要求归属于本期的收入及费用全部列账。决算日营业终了，为保证账实相符，对当日库存人民币现金、金银等贵金属，各种外币、有价证券以及空白重要单证等各项库存，应由行长（经理）会同会计、出纳等主管人员进行一次全面检查、核对，保证账款、账实相符。（二）检查各项库存决算日，应将各种外币买卖账户余额，一律按决算日外汇牌价折算成人民币，并与原币外汇买卖账户的人民币余额进行比较，其差额则为本年度外汇买卖的损益，应列入有关损益账户。（三）计算外汇买卖损益决算日营业终了，应将各损益类科目各账户最后余额分别结转到本年利润账户，以计算本年损益。其中，收入类科目应从其借方转入本年利润的贷方，费用类科目应从其贷方转入本年利润的借方。结转后，损益类科目各账户应无余额。若本年利润科目的余额在贷方，则为纯益（净利润）；若本年利润科目的余额在借方，则为纯损（净亏损）。（四）结转本年损益

各独立会计单位在结转全年损益后，应办理新旧账簿的结转，结束旧账、建立新账，保证新年度业务活动的正常进行。（五）办理新旧账簿的结转总账每年更换一次，年终结转时，新账页的日期应写新年度的1月1日，“摘要”栏加盖“上年结转”戳记，旧账余额过入新账的“上年余额”栏即可。1．总账的结转2．明细账的结转银行的明细账可根据下年度是否可以继续使用而采取不同的结转办法。对于下年度继续使用的明细账，如对外营业客户的明细账，应在旧账页的最后一行余额下加盖“结转下年”戳记，将最后余额过入新账页，新账页日期应写明新年度1月1日，摘要栏则加盖“上年结转”戳记。对于余额已结清的账户，则在账页上加盖“结清”戳记。银行的各种表外科目和其他登记簿，年终也可根据其是否可继续使用而采取不同的处理方式；若登记簿可继续使用，则不需要结转，下年度继续使用；若是按年设立的登记簿，则需要结转，其方法可比照明细账的结转。3．登记簿的结转

财务会计报告第二节一、财务会计报告概述商业银行的财务会计报告是指商业银行对外提供的反映商业银行某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是对商业银行财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。（一）财务会计报告的分类商业银行财务会计报告按照编制时间分类，可以分为月度会计报告、季度会计报告、半年度会计报告和年度会计报告。月度、季度和半年度会计报告统称为中期会计报告。年度会计报告是全面反映商业银行全年的经营成果、财务状况以及年内财务状况变动情况的报表，是年度经济活动的总结性报表，每年年底编制一次。半年度会计报告是反映商业银行某半年度的经营成果和半年末财务状况的报表，每半年末编制一次。季度会计报告是反映商业银行某一季度的经营成果和季末财务状况的报表，每季季末编制一次。月度会计报告是反映商业银行某月份经营成果和该月末财务状况的报表，每月月末编制一次。（二）财务会计报告的编制要求商业银行编制财务会计报告的目的是向会计信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，供经济决策之用。为此，在编制财务报告时应符合内容完整、数字真实、计算准确、编报及时等基本要求。为了保证财务会计报告所提供的信息真实可靠，数据正确，在编制财务会计报告前，应对各种会计账簿、表册、财产等进行认真审核和清查，以保证账证相符、账账相符、账实相符。在此基础上，据以编制会计报表，才能做到账表相符、内外账务相符，保证财务会计报告所提供的信息真实、正确。1．真实可靠为了保证财务会计报告所提供的信息真实可靠，数据正确，在编制财务会计报告前，应对各种会计账簿、表册、财产等进行认真审核和清查，以保证账证相符、账账相符、账实相符。在此基础上，据以编制会计报表，才能做到账表相符、内外账务相符，保证财务会计报告所提供的信息真实、正确。1．真实可靠全面完整的财务会计报告，一方面要求按规定的项目和内容进行编报，另一方面要求能充分反映商业银行经营活动的全面情况。因此，各商业银行编制和报送的财务会计报告，应当按照规定的格式和内容进行编报。凡是国家要求提供的信息，商业银行应当按规定的要求编报，不得漏报。在编报的报表中，凡要求填报的指标和项目，不得漏填漏列，任意取舍。2．全面完整财务会计报告必须及时编报，才有利于报告的使用，达到编报的目的。如果不能及时传送给信息使用者，即便是最真实可靠和全面完整的财务会计报告，也没有实际的使用价值。月度财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月度）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。商业银行的年度财务会计报告，应经本系统直属领导机构、审计机关、会计事务所审核后，按规定时间向有关方面报出。3．编报及时二、资产负债表商业银行资产负债表是反映商业银行在某一特定日期（月末、季末和年末）的财务状况的会计报表。它按照“资产＝负债＋所有者权益”的会计恒等式，依照一定的分类标准和次序编制而成。资产负债表主要提供有关商业银行财务状况方面的信息。通过编制资产负债表，可以提供商业银行某一日期资产的总额及结构，表明商业银行拥有或控制的资源以及分布情况；可以提供商业银行某一日期的负债总额及结构，表明商业银行未来需要用多少资产或劳务清偿债务；可以反映所有者权益的构成情况，表明所有者在资产中所占的份额。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料。（一）资产负债表的格式和项目排列目前国际上流行的资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种：1．资产负债表的格式报告式资产负债表，又称垂直式资产负债表。它是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后列示所有者权益的数额。报告式资产负债表使用的是“资产－负债＝所有者权益”的会计平衡公式。（1）（2）账户式资产负债表，又称平衡式资产负债表，它根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计恒等式，按照账户的形式列示各类项目，将资产项目列在报表的左方；负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左右两方平衡。我国商业银行的资产负债表采用账户式结构。其格式如表16-1所示。表16-1资产负债表会商银01表编制单位：

年

月

日单位：元资

产期末

余额年初

余额负债和所有者权益

（或股东权益）期末

余额年初

余额资

产：负

债：现金及存放中央银行款项向中央银行借款存放同业款项同业及其他金融机构存放款项贵金属拆入资金拆出资金交易性金融负债交易性金融资产衍生金融负债衍生金融资产卖出回购金融资产款买入返售金融资产吸收存款应收利息应付职工薪酬发放贷款和垫款应交税费可供出售金融资产应付利息持有至到期投资预计负债长期股权投资应付债券投资性房地产递延所得税负债资

产期末

余额年初

余额负债和所有者权益

（或股东权益）期末

余额年初

余额固定资产其他负债无形资产负债合计递延所得税资产所有者权益（或股东权益）：其他资产实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计（续表）2．资产负债表的项目排列一般工商企业的资产和负债应当分别按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。银行在经营内容上不同于一般的工商企业，因此，其资产、负债、所有者权益的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性。尽管如此，在资产负债表上列示时，对于资产而言，通常也按流动性大小进行列示，按现金及存放中央银行款项、存放同业款项等顺序填列；对于负债而言，也按流动性大小列示，按向中央银行借款、同业及其他金融机构存放款项等顺序填列；对于所有者权益而言，按永久程度的高低，分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润等项目列示。（二）资产负债表的编制资产负债表反映商业银行一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。资产负债表中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。资产负债表中“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益期末余额填列。根据“表从账出”的原则，编制资产负债表时，应当以总分类账或以与其相关的明细账的期末余额为依据。

有的根据有关账户的期末余额直接填列，有的则根据相关账户的期末余额经分析、调整、计算后填列。“现金及存放中央银行款项”项目，反映商业银行期末持有的现金、存放中央银行款项的总额。根据“库存现金”和“存放中央银行款项”科目总账的期末余额加总填列。“存放同业款项”“交易性金融资产”“买入返售金融资产”“可供出售金融资产”“递延所得税资产”等资产项目，一般直接反映商业银行持有的相应资产的期末价值，根据相应科目总账的期末余额填列。买入返售金融资产计提减值准备的，还应以扣减计提的减值准备后的金额列示。（1）（2）具体来讲，资产负债表各项目的内容及填列方法如下：“贵金属”项目，反映商业银行期末持有的贵金属价值。根据“贵金属”科目总账的期末余额填列。“衍生金融资产”项目，反映商业银行期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额。根据“衍生金融资产”科目总账的期末余额填列。（3）（4）“发放贷款和垫款”项目，反映商业银行发放的贷款和贴现资产扣减贷款损失准备期末余额后的金额。根据“贷款”科目和“贴现资产”科目总账的期末余额加总减去“贷款损失准备”科目总账余额后填列。“拆出资金”“应收利息”“持有至到期投资”“长期股权投资”等资产项目，反映商业银行持有的相应资产的实际价值，以扣减对应的资产减值准备后的金额列示。“拆出资金”“应收利息”分别根据“拆出资金”“应收利息”科目总账的期末余额填列。（5）（6）“持有至到期投资”根据“持有至到期投资”科目期末总账余额减去“持有至到期投资减值准备”科目期末总账余额后填列。“长期股权投资”根据“长期股权投资”科目期末总账余额减去“长期股权投资减值准备”科目期末总账余额后填列。“固定资产”“无形资产”等资产项目，反映商业银行相应资产在期末的实际价值。“固定资产”以“固定资产”总账期末余额扣减“累计折旧”和“固定资产减值准备”总账期末余额后的金额列示。“无形资产”以“无形资产”总账期末余额扣减“累计摊销”和对应的“无形资产减值准备”总账期末余额后的金额填列。“其他资产”项目，反映商业银行期末持有的存出保证金、应收股利、其他应收款、1年内应予摊销的长期待摊费用等合计总额。（7）（8）资产负债表中其他资产项目包括的内容相对较多，又分别设置了不同的科目进行核算，因此，应将“存出保证金”“应收股利”“其他应收款”“长期应收款”“未实现融资收益”“抵债资产”“商誉”“代理兑付证券”“代理兑付证券款”“坏账准备”等总账余额进行分析加总后填列。“向中央银行借款”“同业及其他金融机构存放款项”“拆入资金”“交易性金融负债”“卖出回购金融资产款”“吸收存款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付债券”“递延所得税负债”等项目，反映商业银行从中央银行借入在期末尚未偿还的借款、尚未偿付的债务金额等。分别根据相应科目总账的年末余额填列。“衍生金融负债”项目，反映衍生工具、套期项目、被套期项目中属于衍生金融负债的金额。根据“衍生金融负债”科目总账的期末余额填列。（9）（10）“其他负债”项目，反映存入保证金、应付股利、其他应付款、预计负债、递延收益等合计总额。（11）资产负债表中其他负债项目包括的内容相对较多，又分别设置了不同的科目进行核算，因此，应将“存入保证金”“应付股利”“其他应付款”“预计负债”“递延收益”“长期应付款”“未确认融资费用”“代理兑付证券”“代理兑付证券款”等总账的期末余额进行分析加总后填列。“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”“一般风险准备”“未分配利润”“库存股”等项目，反映商业银行期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、从净利润中提取的盈余公积、一般风险准备等金额。分别根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”“一般风险准备”“库存股”科目总账的期末余额和“利润分配”科目中的“未分配利润”明细账户的期末余额分析填列。（12）商业银行的利润表属于动态报表，有时也称为损益表、收益表，是反映商业银行在一定会计期间经营成果的会计报表。商业银行通过编制利润表，可以反映其在一定会计期间内实现的营业收入以及与收入相配比的成本费用等情况，并通过利润总额或亏损总额的计算，为考核银行的经营成果，分析利润增减变动原因提供相关信息。三、利润表（一）利润表的格式利润表的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种。它们分别以不同的方式反映银行利润的形成过程。单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后，一次计算求得本期最终利润（或亏损）的表式。这种格式比较简单，便于编制，但是缺少利润构成情况的详细资料，不利于直观分析银行的收益构成、收益质量及对银行未来获利能力的预测。多步式利润表是将收入与费用项目按不同性质归类后，分步计算营业利润、利润总额、净利润的表式。这样，有利于报表使用者了解银行经营成果的不同来源，有利于对银行经营情况进行分析，有利于利润表的纵向和横向比较。这种格式注重了收入与成本费用配比的层次性，从而得出一些中间性的数据，与单步式利润表相比，能够提供更为丰富的信息。我国商业银行的利润表采用多步式结构。其格式如表16-2所示。表16-2利润表会商银02表编制单位：

年

月单位：元项

目本期金额上期金额一、营业收入

利息净收入

利息收入

利息支出

（续表）项

目本期金额上期金额手续费及佣金净收入

手续费及佣金收入

手续费及佣金支出

投资收益（损失以“－”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

汇兑收益（损失以“－”号填列）

其他业务收入

二、营业支出

营业税金及附加

业务及管理费

资产减值损失

其他业务成本

三、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

四、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

减：所得税费用

五、净利润（净亏损以“－”号填列）

六、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

（二）利润表的编制利润表反映商业银行在一定会计期间内利润（亏损）的实现情况。利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数；“上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数。在编制年度利润表时，应将“本期金额”一栏改成“本年金额”，“上期金额”一栏改成“上年金额”。年度利润表中“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所列数字填列。如上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表中各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“上年金额”栏内。利润表“本期金额”栏内各项数字，一般应当反映以下内容：本期金额（1）“利息净收入”项目，应根据“利息收入”项目金额，减去“利息支出”项目金额后的余额计算填列。“利息收入”“利息支出”项目，反映商业银行经营存贷款业务、与其他金融机构之间发生资金往来等确认的利息收入和发生的利息支出，分别根据“利息收入”和“利息支出”科目期末结转利润科目的数额填列。（2）“手续费及佣金净收入”项目，应根据“手续费及佣金收入”项目金额，减去“手续费及佣金支出”项目金额后的余额计算填列。“手续费及佣金收入”“手续费及佣金支出”项目，反映商业银行在经营活动中确认的各项手续费、佣金收入和发生的相关的各项手续费、佣金支出。分别根据“手续费及佣金收入”“手续费及佣金支出”科目期末结转利润科目的数额填列。（3）“投资收益”“公允价值变动收益”“汇兑收益”项目，反映商业银行以各种方式对外投资取得的收益、按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益、汇率变动形成的收益。如为损失，以“－”号列示。分别根据“投资收益”“公允价值变动损益”“汇兑损益”科目期末结转利润科目的数额分析填列。（4）“其他业务收入”“其他业务成本”项目，反映商业银行在经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入和发生的成本。根据期末结转利润科目的数额分析填列。（5）“营业税金及附加”“业务及管理费”“资产减值损失”项目，反映商业银行生产经营过程中交纳的营业税及附加税费、发生的业务及管理费、发生的资产减值损失等项目。分别根据“营业税金及附加”“业务及管理费”“资产减值损失”科目期末结转利润科目的数额填列。（6）“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等项目，反映商业银行发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出，以及根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。分别根据“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”期末结转利润科目的数额填列。四、现金流量表商业银行现金流量表是反映商业银行在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量表中的现金，是指商业银行库存现金以及可以随时用于支付的各种存款，包括库存现金、存放中央银行款项、存放同业款项、存放系统内存款、拆放同业款项等。现金等价物是指商业银行持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如三个月内到期的债券投资。通过编制现金流量表，可以帮助会计报表使用者了解和评价商业银行获取现金和现金等价物的能力、未来偿还负债及支付股利的能力，并据以预测未来的现金流量。（一）现金流量表的格式与内容现金流量表内分类列示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，并于最后列示作为上述三项现金流量净额之和的现金及现金等价物的净增加额。如果有汇率变动对现金的影响额，则列示于现金及现金等价物净增加额之前。其中，经营活动是指商业银行投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项；投资活动是指商业银行长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动；筹资活动是指导致商业银行资本及债务规模和构成发生变化的活动。

目前我国商业银行现金流量表的格式如表16-3所示。表16-3现金流量表会商银03表编制单位：

年

月单位：元项

目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量

客户存款和同业存放款项净增加额

向中央银行借款净增加额

向其他金融机构拆入资金净增加额

收取利息、手续费及佣金的现金

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

客户贷款及垫款净增加额

存放中央银行和同业款项净增加额

支付手续费及佣金的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

投资支付的现金

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量

吸收投资收到的现金

发行债券收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

项

目本期金额上期金额筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

（续表）（二）现金流量表的编制对商业银行经营活动产生的现金流量的列报有两种方法，即直接法和间接法。直接法是商业银行根据当期有关现金流量的会计事项，对经营活动的现金流入与流出逐项进行确认，以反映经营活动产生的现金流量。在采用直接法编制现金流量表时，应将当期利润表中每一个对现金流量有影响的收入和支出项目进行反映，而不考虑其他非现金性收入和非现金支出。例如，对利息收入中的现金收入部分予以反映，而对应收利息不作考虑；再如对进行股权投资的权益收入、固定资产的折旧费用等也都不予反映。间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。与间接法相比，直接法的主要特点是对商业银行经营活动中具体项目的现金流量进行详细列报，这种列报方式直观，经营活动中各种途径取得的现金和各种用途流出的现金，在按照直接法编制的现金流量表上一目了然，便于会计报表使用者了解商业银行在经营活动过程中的现金进出情况，有助于对银行未来的现金流量作出估计。因此，直接法成为现金流量表编制的主要方法。在我国，编制商业银行现金流量表时，要求对“经营活动产生的现金流量”采用直接法列报，同时，以间接法编制现金流量表补充资料，在现金流量表附注中予以披露。在现金流量表补充资料中，应分别揭示将净利润调节为经营活动的现金流量，不涉及现金收支的投资和筹资活动、根据现金及现金等价物的期末期初余额计算的当期净增加额。并且，补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，应当与现金流量表内第一部分的最后结果，即“经营活动产生的现金流量净额”相等；补充资料中根据现金及现金等价物的期末余额和期初余额计算的当期“现金及现金等价物净增加额”；应当与现金流量表内“现金及现金等价物净增加额”相等。在直接法下，编制现金流量表可具体采用工作底稿法和T形账户法两种方法。1．工作底稿法工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。其编制步骤如下：将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。对当期业务进行分析并编制调整分录。第一步第二步通过调整，将权责发生制下的有关收入和费用转换成现金基础；涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第二类将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表投资活动、筹资活动产生的现金流量中去。第三类其编制步骤如下：调整分录大致有以下几类：第一类此外，为了核对资产负债表项目的期末数变动情况，虽不涉及现金收支，也需编制调整分录。在调整分录中，有关现金及现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”等项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。将调整分录过入工作底稿中的相应部分。核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五类根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。第六类第四类2．T形账户法T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：开设“非现金”账户。为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目，如果某项目的期末数大于期初数，则将差数过入与该项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。“现金”账户。开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，该账户从上到下分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每个部分都是左边记现金流入，右边记现金流出，与非现金账户一样，过入期末期初变动数。第一步第二步编制调整分录。以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据以编制调整分录。第三步登记T形账户。将所有的调整分录过入各现金项目的T形账户和“现金及现金等价物”T形账户。第四步核对账户记录。对各T形账户中的记录进行核对，各账户借贷相抵后的余额应该与原先过入的期末期初变动数一致。第五步编制“现金流量表”。根据大的“现金及现金等价物”T形账户中的有关资料，编制正式现金流量表。第六步T形账户法和工作底稿法只是形式上有所差别，而其基本原理和方法则是相同的。关键点和难点也是在编制调整分录上，其调整分录的编制原理和方法基本与工作底稿法相同，只是在采用T形账户法时可省去一些不涉及现金收支的调整分录，以简化现金流量表的编制过程。我国商业银行所有者权益变动表的格式和内容如表16-4所示。表16-4所有者权益变动表会商银04表编制单位：

月度单位：元项

目本年金额上年金额实

收

资

本

（或

股

本）资

本

公

积减：

库

存

股盈

余

公

积一

般

风

险

准

备未

分

配

利

润所

有

者

权

益

合

计实

收

资

本

（或

股

本）资

本

公

积减：

库

存

盈余公积一

般

风

险

准

备未

分

配

利

润所

有

者

权

益

合

计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1．可供出售金融资产公允价值变动净额（1）计入所有者权益的金额（2）转入当期损益的金额2．现金流量套期工具公允价值变动净额（1）计入所有者权益的金额（2）转入当期损益的金额（3）计入被套期项目初始确认金额中的金额3．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响项

目本年金额上年金额实

收

资

本

（或

股

本）资

本

公

积减：

库

存

股盈

余

公

积一

般

风

险

准

备未

分

配

利

润所

有

者

权

益

合

计实

收

资

本

（或

股

本）资

本

公

积减：

库

存

盈余公积一

般

风

险