2026年会计的专业资格考试试卷及答案

2026年会计的专业资格考试试卷及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2026年3月1日购入一批用于生产产品的原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，支付运输费取得增值税专用发票注明的运输费为5万元，增值税税额为0.45万元，支付装卸费1.2万元，入库前挑选整理费0.8万元，运输途中发生合理损耗0.3万元。则该批原材料的入账成本为（）万元。A.206.7B.207C.233.45D.233.752.甲公司2025年12月31日购入一台生产设备，入账价值为500万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。假设2026年末该设备出现减值迹象，可收回金额为280万元，不考虑其他因素，甲公司2026年该设备对营业利润的影响金额为（）万元。A.20B.200C.220D.1903.甲公司2026年1月1日以银行存款1200万元购入一项管理用专利权，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2026年6月30日，甲公司将该专利权的使用权许可给乙公司，租赁期为2年，年租金为100万元（不含增值税，税率6%），每半年支付一次。不考虑其他因素，甲公司2026年该专利权对营业利润的净影响金额为（）万元。A.-70B.-50C.30D.704.甲公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该办公楼的账面原值为3000万元，已计提折旧800万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2200万元。不考虑其他因素，转换日甲公司应计入其他综合收益的金额为（）万元。A.200B.0C.-200D.4005.甲公司2026年1月1日以银行存款700万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元，账面价值为2300万元，差额为一批存货的公允价值高于账面价值200万元，该批存货2026年度对外出售60%。2026年乙公司实现净利润500万元，宣告并发放现金股利100万元，其他综合收益（可转损益）增加50万元。不考虑其他因素，甲公司2026年末长期股权投资的账面价值为（）万元。A.825B.849C.750D.8796.甲公司2026年1月1日购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年末付息，到期还本。甲公司支付价款950万元，另支付交易费用10万元，根据其管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2026年12月31日，该债券的公允价值为980万元。不考虑其他因素，甲公司2026年12月31日该金融资产的账面价值为（）万元。A.960B.980C.950D.10007.甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两种商品，合同总价款为200万元。A商品的单独售价为80万元，B商品的单独售价为160万元。合同约定，A商品于合同签订日交付，B商品在1个月后交付，当两种商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假设A、B商品均构成单项履约义务，控制权在交付时转移给客户。不考虑其他因素，甲公司交付A商品时应确认的收入金额为（）万元。A.80B.200C.66.67D.133.338.甲公司2026年因违约被乙公司起诉，至年末法院尚未判决。甲公司咨询律师后认为，败诉的可能性为70%，如果败诉，需要赔偿的金额在100万元至160万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时预计还将支付诉讼费5万元。不考虑其他因素，甲公司2026年末应确认的预计负债金额为（）万元。A.130B.135C.105D.1659.甲公司2026年实现利润总额1000万元，当年发生的交易或事项中，会计与税法存在差异的有：（1）计提存货跌价准备100万元；（2）当年购入的交易性金融资产公允价值上升200万元；（3）国债利息收入50万元；（4）违反环保规定支付罚款30万元。甲公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2026年应确认的所得税费用为（）万元。A.220B.245C.270D.25010.下列各项中，属于政府财务会计要素的是（）。A.预算收入B.预算支出C.净资产D.预算结余二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，应计入存货初始入账成本的有（）。A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用B.采购商品过程中发生的合理损耗C.季节性停工损失D.存货入库后发生的仓储费用2.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的有（）。A.生产车间固定资产日常修理费用，应当计入制造费用B.固定资产改良支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产账面价值，被替换部分的账面价值应当扣除C.固定资产大修理费用，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本D.经营租入固定资产的改良支出，应当计入长期待摊费用，在租赁期内合理摊销3.下列关于投资性房地产后续计量模式变更的表述中，正确的有（）。A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式C.成本模式转为公允价值模式的，变更日公允价值与账面价值的差额计入留存收益D.成本模式转为公允价值模式的，变更日公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益4.下列各项中，会引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分派股票股利C.被投资单位其他综合收益增加D.被投资单位宣告分派现金股利5.下列各项金融资产中，应当以预期信用损失为基础计提减值准备的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资6.下列各项中，属于合同履约成本的有（）。A.为履行合同耗用的原材料成本B.支付给直接为客户提供服务的人员的薪酬C.为组织和管理生产发生的与履约义务相关且可由客户承担的管理人员薪酬D.无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出7.下列关于或有事项列报的表述中，正确的有（）。A.预计负债应当在资产负债表中单独列示B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等C.企业应当在附注中披露与或有负债有关的信息，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业D.因或有事项确认的赔偿支出，应当在利润表中单独列示，不得与其他费用项目合并8.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产账面价值大于其计税基础B.交易性金融资产账面价值大于其计税基础C.预计负债账面价值大于其计税基础D.权益法核算的长期股权投资（拟长期持有）账面价值大于其计税基础9.下列各项中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司持有其60%表决权股份的子公司B.甲公司持有其40%表决权股份，且受托管理其他方持有的20%表决权股份的被投资单位C.甲公司持有其30%表决权股份，能够对其施加重大影响的联营企业D.甲公司持有其80%表决权股份，但已宣告破产清算的子公司10.下列关于政府会计核算模式的表述中，正确的有（）。A.政府会计由预算会计和财务会计构成B.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制C.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告D.政府预算会计和财务会计实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算，若企业持有的存货数量多于销售合同订购数量的，超出部分的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。（）2.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应当在发生时直接计入当期损益。（）3.投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时计入当期损益。（）4.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金作为合并对价的，应当以付出的现金的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）5.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照重分类日的公允价值计量，原账面价值与公允价值的差额计入当期损益。（）6.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（）7.或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，不包括现时义务。（）8.企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债，均应当作为所得税费用计入当期损益。（）9.母公司编制合并财务报表时，应当将整个企业集团作为一个会计主体，统一母子公司的会计政策和会计期间。（）10.政府单位的固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，下月起停止计提折旧。（）四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。）1.甲公司为增值税一般纳税人，不动产租赁和出售适用的增值税税率均为9%。2026年1月1日，甲公司将一栋自用办公楼对外出租，租赁期为3年，年租金为120万元（不含增值税），每年年末收取。该办公楼的原值为2000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，至转换日已使用5年，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，转换日该办公楼的公允价值为1600万元。2026年12月31日，该办公楼的公允价值为1680万元。2027年12月31日，该办公楼的公允价值为1620万元。2028年12月31日，租赁期届满，甲公司将该办公楼以1750万元的价格（不含增值税）出售给乙公司，款项已收存银行。要求：（1）编制甲公司2026年1月1日自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。（2）编制甲公司2026年12月31日确认租金收入和公允价值变动的会计分录。（3）编制甲公司2027年12月31日公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2028年12月31日出售投资性房地产的会计分录。2.甲公司为增值税一般纳税人，建筑服务适用的增值税税率为9%。2026年1月1日，甲公司与乙公司签订一项大型设备建造合同，合同总价款为5000万元（不含增值税），预计工期为2年，预计总成本为4000万元。合同约定，乙公司按工程进度每年年末支付工程款，甲公司负责工程的施工及质量保证，乙公司能够控制在建的设备。2026年12月31日，甲公司实际发生成本1500万元（全部为原材料、职工薪酬等，假设均已通过银行存款支付），预计为完成合同尚需发生成本2500万元。甲公司按累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2027年12月31日，工程按期完工，甲公司累计实际发生成本4100万元（全部以银行存款支付），乙公司验收合格并支付剩余全部工程款。假设不考虑其他因素。要求：（1）判断甲公司该建造合同属于时段履约义务还是时点履约义务，并说明理由。（2）计算甲公司2026年末的履约进度及2026年应确认的收入、结转的成本。（3）编制甲公司2026年实际发生工程成本、确认收入、结转成本及收取工程款的会计分录。（4）计算甲公司2027年应确认的收入、结转的成本，并编制实际发生成本、确认收入、结转成本及收取剩余工程款的会计分录。五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0。甲公司2026年度实现利润总额8000万元，当年发生的与所得税核算相关的交易或事项如下：（1）2026年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，入账价值为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。税法规定，该无形资产的摊销年限为15年，摊销方法和净残值与会计规定相同。（2）2026年5月1日，甲公司购入一批原材料，成本为2000万元，当年末该批原材料的可变现净值为1800万元，甲公司计提存货跌价准备200万元。（3）2026年6月30日，甲公司购入一台生产用固定资产，入账价值为1000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定，该固定资产应当采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。（4）2026年7月1日，甲公司以银行存款500万元购入丙公司股票，作为交易性金融资产核算。2026年12月31日，该股票的公允价值为700万元。（5）2026年10月，甲公司因产品质量保证确认预计负债300万元，当年未发生相关产品质量保证支出。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。（6）2026年12月，甲公司因违反税收法规被税务部门处以罚款100万元，款项尚未支付。税法规定，行政罚款不得在税前扣除。（7）2026年度，甲公司发生业务招待费80万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为50万元。其他资料：甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：（1）分别计算甲公司2026年12月31日上述各项资产、负债的账面价值和计税基础，判断是否产生暂时性差异，若产生，说明是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并计算暂时性差异的金额。（2）计算甲公司2026年的应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司2026年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2026年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3200万元，其中：股本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润500万元。除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值300万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。该固定资产的预计剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2026年度，乙公司实现净利润800万元，提取法定盈余公积80万元，宣告并发放现金股利200万元，其他综合收益（可转损益）增加100万元。2026年6月1日，甲公司将一批成本为200万元的存货以300万元的价格（不含增值税）销售给乙公司，乙公司将其作为存货核算，至2026年末，乙公司已对外销售该批存货的60%，剩余存货的可变现净值为100万元。2026年12月1日，乙公司将一台自用的管理用设备以200万元的价格（不含增值税）销售给甲公司，该设备的原值为300万元，已计提折旧120万元，未计提减值准备。甲公司购入后仍作为管理用固定资产核算，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假设不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）编制甲公司2026年1月1日取得乙公司股权投资的会计分录，并计算购买日应确认的商誉金额。（2）编制甲公司2026年末合并财务报表中对乙公司个别财务报表的调整分录。（3）编制甲公司2026年末合并财务报表中按权益法调整长期股权投资的分录。（4）编制甲公司2026年末长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录。（5）编制甲公司2026年末内部存货交易的抵消分录（包括存货跌价准备的抵消）。（6）编制甲公司2026年末内部固定资产交易的抵消分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】原材料的入账成本=200（买价）+5（运输费）+1.2（装卸费）+0.8（挑选整理费）=207（万元）。运输途中的合理损耗计入存货成本，无需从总成本中扣除；可抵扣的增值税进项税额不计入存货成本。2.【答案】C【解析】2026年该设备应计提的折旧额=500×2/5=200（万元），计入制造费用，最终通过产品销售结转到主营业务成本，影响营业利润；2026年末该设备计提减值前的账面价值=500-200=300（万元），可收回金额为280万元，应计提减值准备=300-280=20（万元），计入资产减值损失，影响营业利润。因此2026年该设备对营业利润的影响金额=200+20=220（万元）。3.【答案】A【解析】2026年该专利权应计提的摊销额=1200/10=120（万元），其中1-6月摊销额60万元计入管理费用，7-12月摊销额60万元计入其他业务成本；2026年租金收入=100/2=50（万元），计入其他业务收入。因此对营业利润的净影响金额=50（其他业务收入）-60（管理费用）-60（其他业务成本）=-70（万元）。4.【答案】A【解析】自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。转换日该办公楼的账面价值=3000-800-200=2000（万元），公允价值为2200万元，因此计入其他综合收益的金额=2200-2000=200（万元）。5.【答案】B【解析】初始投资成本为700万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=2500×30%=750（万元），初始投资成本小于应享有份额，需调整长期股权投资初始成本，确认营业外收入50万元，调整后初始成本为750万元。2026年乙公司调整后的净利润=500-200×60%=380（万元），甲公司应确认投资收益=380×30%=114（万元）；宣告发放现金股利应冲减长期股权投资账面价值=100×30%=30（万元）；其他综合收益应增加长期股权投资账面价值=50×30%=15（万元）。因此2026年末长期股权投资的账面价值=750+114-30+15=849（万元）。6.【答案】B【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）期末按公允价值计量，因此2026年12月31日该金融资产的账面价值为当日公允价值980万元。7.【答案】C【解析】合同总价款应按照各单项履约义务的单独售价比例分摊。A商品应分摊的交易价格=200×80/（80+160）≈66.67（万元），交付A商品时控制权转移，应确认相应收入，同时因收取对价的权利取决于B商品的交付，应将对应金额计入合同资产。8.【答案】B【解析】预计负债的最佳估计数应按连续区间的上下限金额的平均数确定，同时诉讼费应计入管理费用并确认预计负债。因此应确认的预计负债金额=（100+160）/2+5=135（万元）。9.【答案】B【解析】应纳税所得额=1000+100（存货跌价准备纳税调增）-200（交易性金融资产公允价值上升纳税调减）-50（国债利息收入免税调减）+30（环保罚款不得扣除调增）=880（万元），应交所得税=880×25%=220（万元）。递延所得税资产=100×25%=25（万元），递延所得税负债=200×25%=50（万元），所得税费用=220+50-25=245（万元）。10.【答案】C【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用；预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。选项ABD均属于预算会计要素。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】选项A，为特定客户设计产品的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般设计费用计入当期损益；选项B，采购过程中的合理损耗计入存货成本；选项C，季节性停工损失属于生产过程中的必要支出，计入制造费用，最终计入存货成本；选项D，存货入库后发生的仓储费用，除生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用外，均计入当期损益。2.【答案】BCD【解析】选项A错误，生产车间固定资产日常修理费用应当计入管理费用，而非制造费用；选项B正确，固定资产改良支出符合资本化条件的计入固定资产成本，被替换部分的账面价值应从固定资产账面价值中扣除；选项C正确，大修理费用符合资本化条件的可计入固定资产成本，不符合的计入当期损益；选项D正确，经营租入固定资产的改良支出作为长期待摊费用，在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理摊销。3.【答案】ABC【解析】选项D错误，投资性房地产成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，变更日公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润），不计入当期损益。4.【答案】ACD【解析】选项B错误，被投资单位宣告分派股票股利时，被投资单位所有者权益总额不变，投资方无需进行账务处理，不影响长期股权投资账面价值；选项A，被投资单位实现净利润，投资方按持股比例确认投资收益，增加长期股权投资账面价值；选项C，被投资单位其他综合收益增加，投资方按持股比例确认其他综合收益，增加长期股权投资账面价值；选项D，被投资单位宣告分派现金股利，投资方按持股比例冲减长期股权投资账面价值。5.【答案】AB【解析】选项C错误，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备，其公允价值变动计入当期损益；选项D错误，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不计提减值准备，公允价值变动计入其他综合收益。选项AB均属于债权类金融资产，应当以预期信用损失为基础计提减值准备。6.【答案】ABC【解析】选项D错误，无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出，应当在发生时计入当期损益，不计入合同履约成本。选项ABC均属于与履约义务直接相关、预期能够收回且增加企业未来履约资源的支出，应计入合同履约成本。7.【答案】ABC【解析】选项D错误，因或有事项确认的支出，应当根据其性质计入利润表中的相应项目（如管理费用、营业外支出等），无需单独列示，但性质特殊的可在附注中披露。8.【答案】AB【解析】选项C错误，预计负债账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异；选项D错误，拟长期持有的权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的差异不确认递延所得税，不属于应纳税暂时性差异的核算范畴（若拟近期出售则属于，但本题未提及）。选项AB均为资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。9.【答案】AB【解析】合并财务报表的合并范围以控制为基础确定。选项A，甲公司持有60%表决权股份，能够实施控制，应纳入合并范围；选项B，甲公司持有40%股份，受托管理20%股份，合计拥有60%表决权，能够实施控制，应纳入合并范围；选项C，甲公司仅能施加重大影响，无法控制，不纳入合并范围；选项D，已宣告破产清算的子公司，甲公司不再拥有控制权，不纳入合并范围。10.【答案】ABCD【解析】政府会计实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式：双功能即预算会计和财务会计功能；双基础即预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制；双报告即政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。三、判断题1.【答案】√【解析】为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算；若持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值以一般销售价格（市场价格）为基础计算。2.【答案】×【解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应当计入长期待摊费用，在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理摊销，不得直接计入当期损益。3.【答案】√【解析】投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的计入投资性房地产成本，不满足资本化条件的在发生时计入当期损益（其他业务成本等）。4.【答案】×【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应当以享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本，而非以付出对价的公允价值计量。5.【答案】√【解析】以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按重分类日公允价值计量，原账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益。6.【答案】√【解析】收入确认的核心原则是：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。7.【答案】×【解析】或有负债既包括过去的交易或事项形成的潜在义务，也包括过去的交易或事项形成的现时义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该义务的金额不能可靠计量。8.【答案】×【解析】企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债，除计入所有者权益的交易或事项（如其他综合收益、资本公积）对应的递延所得税外，其余均计入所得税费用。9.【答案】√【解析】合并财务报表编制的基本前提包括：统一母子公司的会计政策、统一母子公司的会计期间、对子公司以外币表示的财务报表进行折算、收集编制合并报表所需的相关资料。10.【答案】×【解析】政府单位的固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧，与企业会计准则的规定不同。四、计算分析题1.【参考答案】（1）2026年1月1日自用房地产转换为投资性房地产：借：投资性房地产——成本1600累计折旧500（2000/20×5）贷：固定资产2000其他综合收益100（2）2026年12月31日确认租金收入：借：银行存款130.8贷：其他业务收入120应交税费——应交增值税（销项税额）10.8（120×9%）确认公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动80（1680-1600）贷：公允价值变动损益80（3）2027年12月31日公允价值变动：借：公允价值变动损益60（1680-1620）贷：投资性房地产——公允价值变动60（4）2028年12月31日出售投资性房地产：借：银行存款1907.5贷：其他业务收入1750应交税费——应交增值税（销项税额）157.5（1750×9%）借：其他业务成本1620投资性房地产——公允价值变动20（80-60）贷：投资性房地产——成本1600借：其他综合收益100贷：其他业务成本100借：公允价值变动损益20贷：其他业务成本202.【参考答案】（1）该建造合同属于时段履约义务。理由：乙公司能够控制在建的设备，且甲公司的履约是在一段时间内逐步转移控制权的，符合时段履约义务的判断条件（客户能够控制企业履约过程中在建的商品）。（2）2026年末的履约进度=累计实际发生成本/预计总成本=1500/4000×100%=37.5%2026年应确认的收入=合同总价款×履约进度=5000×37.5%=1875（万元）2026年应结转的成本=预计总成本×履约进度=4000×37.5%=1500（万元）（3）2026年实际发生工程成本：借：合同履约成本1500贷：银行存款1500确认收入并结转成本：借：合同结算——收入结转1875贷：主营业务收入1875借：主营业务成本1500贷：合同履约成本1500收取工程款（对应37.5%进度）：借：银行存款2043.75贷：合同结算——价款结算1875应交税费——应交增值税（销项税额）168.75（1875×9%）（4）2027年应确认的收入=5000-1875=3125（万元）2027年应结转的成本=4100-1500=2600（万元）2027年实际发生成本：借：合同履约成本2600贷：银行存款2600确认收入并结转成本：借：合同结算——收入结转3125贷：主营业务收入3125借：主营业务成本2600贷：合同履约成本2600收取剩余工程款：借：银行存款3401.25贷：合同结算——价款结算3125应交税费——应交增值税（销项税额）281.25（3125×9%）五、综合题1.【参考答案】（1）各项资产、负债的账面价值、计税基础及暂时性差异：①无形资产：账面价值=600-600/10=540（万元）计税基础=600-600/15=560（万元）产生可抵扣暂时性差异，金额=560-540=20（万元）②存货：账面价值=1800（万元）计税基础=2000（万元）产生可抵扣暂时性差异，金额=2000-1800=200（万元）③固定资产：2026年会计折旧额=1000×2/5×6/12=200（万元）账面价值=1000-200=800（万元）2026年税法折旧额=（1000-50）/5×6/12=95（万元）计税基础=1000-95=905（万元）产生可抵扣暂时性差异，金额=905-800=105（万元）④交易性金融资产：账面价值=700（万元）计税基础=500（万元）产生应纳税暂时性差异，金额=700-500=200（万元）⑤预计负债（产品质量保证）：账面价值=300（万元）计税基础=300-300=0（万元）产生可抵扣暂时性差异，金额=300-0=300（万元）⑥其他应付款（税收罚款）：账面价值=100（万元）计税基础=100-0=100（万元）不产生暂时性差异（属于永久性差异）⑦业务招待费差异：不属于资产、负债的暂时性差异，属于永久性差异。（2）应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额=8000+20（无形资产摊销调增）+200（存货跌价准备调增）+105（固定资产折旧调增）+300（预计负债调增）+