2026年公益性捐赠税前扣除管理细则

2026年公益性捐赠税前扣除管理细则一、总则本细则是2026年度企业及个人公益性捐赠税前扣除的唯一执行依据，所有扣除事项均需严格匹配本细则规定的范围、比例与资料要求，未满足合规条件的捐赠支出一律不得在所得税税前扣除。1.制定依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（2025年第38号）2.适用范围：2026年1月1日至2026年12月31日期间，企业、个体工商户、自然人发生的公益性捐赠支出。3.办理原则：实行自行判别、申报享受、相关资料留存备查的办理模式，无需事前向税务机关提交审批申请，申报不实的法律责任由捐赠人自行承担。二、扣除范围与资质要求并非所有向慈善组织的捐赠都可税前扣除，必须同时满足「受赠方资质合规」和「捐赠用途属于公益事业范围」两个前置条件，缺一不可。2.1合规受赠方范围只有向以下两类主体捐赠的支出，才可享受税前扣除：1.县级以上人民政府及其组成部门、直属机构、派出机关，以及乡镇人民政府、街道办事处（需为行政序列内的正式机关）。2.依法登记注册、且取得2026年度公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、社会团体、基金会、群众团体。◦资格查询路径：登录国家税务总局XX省电子税务局「公共服务-公益性捐赠资格查询」模块，或省级民政厅官方网站「公益性社会组织名单公示」栏目查询。◦效力规则：受赠方资格在2026年度中间到期的，到期日之后接收的捐赠不得扣除；资格被取消的，自取消公告发布之日起接收的捐赠不得扣除。2.2合规捐赠用途捐赠款物必须用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业范畴，具体包括：•救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难社会群体和个人的活动；•教育、科学、文化、卫生、体育事业；•生态环境保护、社会公共设施建设；•促进社会发展和进步的其他社会公共福利事业。2.3禁止扣除情形严禁以下捐赠申报税前扣除，违者按偷税论处：1.直接向受赠人（个人、企业）的捐赠（国务院另有规定的应急捐赠除外）；◦风险演化路径：直接捐赠无第三方监管→资金可能被用于非公益用途→破坏税前扣除政策的公益导向→税务机关不予认可并追缴税款◦替代方案：如需定向支持特定对象，通过合规受赠方设立定向捐赠项目，由受赠方按协议约定拨付资金2.捐赠款物用于营利性活动的；3.捐赠人指定与自身存在近亲属、关联企业等利害关系的受益人的；4.以捐赠名义换取广告宣传、股权、服务等对价的。三、扣除比例与计算规则扣除比例按捐赠主体性质、捐赠用途分三档执行，超额部分的结转规则有明确时限，不得超期结转或跨类抵扣。3.1企业所得税扣除规则1.一般比例扣除：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在当年扣除；超过部分，准予结转以后3个纳税年度扣除，结转顺序为先扣除以前年度结转的捐赠，再扣除当年发生的捐赠。◦计算口径：年度利润总额为企业依照国家统一会计制度规定计算的、大于0的年度会计利润，亏损企业当年不得扣除一般公益性捐赠，但可结转以后3个年度。◦示例：某企业2026年利润总额1000万元，当年发生一般公益性捐赠150万元，2025年结转未扣捐赠20万元，则2026年可扣除限额为120万元，先扣2025年结转的20万元，再扣当年捐赠100万元，剩余50万元结转2027、2028、2029年扣除。2.全额扣除：符合国务院、财政部、税务总局列明的特定公益事项的捐赠，可100%在税前扣除，不受利润总额比例限制，亏损企业也可扣除。◦2026年度全额扣除项目包括：向乡村振兴重点帮扶县的捐赠、向养老服务机构的捐赠、向农村义务教育的捐赠、重大自然灾害应急救灾捐赠，完整清单可登录国家税务总局官网「政策法规」栏目查询。3.2个人所得税扣除规则1.一般比例扣除：个人发生的公益性捐赠支出，在应纳税所得额30%以内的部分，准予在当年扣除；超过部分不得结转以后年度扣除。◦计算口径：应纳税所得额为扣除捐赠前的应纳税所得额，可选择在综合所得、经营所得、分类所得中扣除，扣除顺序由纳税人自行选择。2.全额扣除：个人向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所、老年服务机构的捐赠，以及国务院规定的其他特定项目，可100%在税前扣除。◦示例：某居民个人2026年综合所得应纳税所得额20万元，当年发生一般公益性捐赠7万元，则当年可扣除限额为6万元，剩余1万元不得结转，需按20万元减除6万元后的余额计税。四、扣除流程与申报要求扣除申报实行「自行判别、申报享受、相关资料留存备查」的办理方式，无需事前税务审批，但申报不实的责任由纳税人自行承担。4.1企业所得税申报流程1.预缴申报：季度预缴企业所得税时，即可申报扣除当年发生的公益性捐赠支出，填写《A200000企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第7行「减：免税收入、减计收入、加计扣除」下对应栏次，全额扣除项目填列「全额扣除的公益性捐赠」栏。◦申报时间：每季度终了后15日内2.年度汇算清缴：次年5月31日前，填写《A105070捐赠支出及纳税调整明细表》，区分一般捐赠、全额扣除捐赠、以前年度结转捐赠，准确填报各栏次数据，系统自动计算可扣除额与结转额。◦责任主体：企业财务部门负责人对申报数据的真实性、准确性负责4.2个人所得税申报流程1.预扣预缴扣除：居民个人取得工资薪金所得的，可选择在预扣预缴时扣除，需在捐赠发生后90天内将捐赠票据复印件提交给任职单位财务部门，由扣缴单位在计算当月工资个税时扣除。2.自行申报/汇算清缴扣除：◦取得经营所得、分类所得的，在取得所得的当月（季）申报时扣除；◦取得综合所得的，次年3月1日至6月30日期间，在个人所得税APP「综合所得年度汇算-专项扣除/其他扣除-准予扣除的捐赠额」模块填写捐赠信息，上传捐赠票据照片，系统自动计算扣除额。◦逾期规则：未在捐赠发生当年12月31日前提交扣除申请的，不得追溯扣除。五、留存备查资料管理留存备查资料是证明捐赠真实性、合规性的核心依据，资料缺失或不符的，税务机关有权全额追缴已扣除的税款并加收滞纳金。5.1必备资料清单所有公益性捐赠扣除，必须留存以下资料，缺一不可：序号资料名称具体要求适用场景1公益事业捐赠票据财政部或省级财政部门监（印）制，加盖受赠单位财务专用章或公章，注明捐赠人全称、捐赠金额、捐赠用途、捐赠日期；电子票据与纸质票据效力同等所有捐赠场景2受赠方资质证明从官方渠道下载的2026年度公益性捐赠资格名单截图，标注查询日期（查询日期需在捐赠发生日之后、年度汇算截止日之前）向社会组织捐赠的场景3捐赠协议单笔捐赠金额10万元（含）以上的，需提供书面捐赠协议，明确捐赠款物用途、交付时间、双方权利义务大额捐赠场景4非货币性资产价值证明捐赠物资的提供采购发票；捐赠股权、房产、无形资产的，提供第三方资产评估机构出具的公允价值评估报告非货币性资产捐赠场景5.2留存要求1.留存期限：自捐赠发生年度的次年6月1日起，留存不少于10年，期间不得损毁、丢弃。2.补开规则：捐赠票据丢失的，应当在捐赠发生后6个月内向受赠方申请补开，补开票据与原票据效力同等；超过6个月未补开的，不得享受扣除。3.禁则：严禁使用伪造、变造的捐赠票据申报扣除，一经查实，税务机关将追缴少缴税款、加收每日万分之五的滞纳金，并处少缴税款50%以上5倍以下罚款，情节严重构成犯罪的，移送司法机关追究刑事责任。六、特殊事项处理非货币性资产捐赠、定向捐赠、股权捐赠等特殊场景的扣除规则与普通现金捐赠存在差异，需单独适用对应条款，不得直接套用一般扣除规则。6.1非货币性资产捐赠•价值确认：按捐赠发生时的公允价值确定捐赠额，公允价值不能可靠计量的，不得享受税前扣除；•相关税费：捐赠方承担的运输费、保险费、装卸费等与捐赠相关的税费，可计入捐赠额一并扣除；•免税规则：企业或个人捐赠货物、不动产、无形资产的，免征增值税、土地增值税。6.2定向捐赠通过合规受赠方定向捐赠给特定项目或受益群体的，只要用途属于公益事业范围，可正常享受扣除；但严禁指定与捐赠人存在近亲属、关联方关系的特定个人或企业作为受益人，否则视为虚假捐赠，不予扣除。6.3应急捐赠在国务院或省级人民政府宣布重大应急响应期间，向指定受赠方捐赠用于应急救灾的款物，可享受以下便利：1.全额在税前扣除，不受比例限制；2.可凭受赠方出具的捐赠接收函先行申报扣除，应当在应急响应结束后90天内补开正式捐赠票据。6.4以前年度结转捐赠2025年度及以前年度结转的未扣除公益性捐赠支出，可按本细则规定的顺序在2026年度扣除，结转年限连续计算，不得因政策调整延长结转期限。七、监督管理与风险分级税务机关将通过大数据比对、部门信息共享等方式对公益性捐赠扣除事项进行全流程监管，违规扣除的风险将直接传导至纳税信用等级。7.1监管方式1.自动比对：税务机关与民政、财政部门共享公益性捐赠资格名单、捐赠票据开具信息，与纳税人申报数据自动比对，数据不符的自动触发风险预警，3个工作日内向纳税人推送核实通知。2.抽查核查：每年按不低于5%的比例对享受公益性捐赠扣除的纳税人进行抽查，重点核查单笔捐赠100万元以上、扣除比例超过年度应纳税所得额20%以上的纳税人。◦核查启动权限：由县级以上税务机关稽查部门或税源管理部门发起，核查前向纳税人送达《税务事项通知书》7.2风险分级处置按违规情节严重程度分为三级，对应不同处置措施：风险等级判定标准处置原则一级（一般违规）资料不全、填写错误，未造成少缴税款责令15日内补正资料，不予处罚，不影响纳税信用二级（较重违规）虚报捐赠额、使用不合规票据，少缴税款10万元以下追缴税款及滞纳金，并处少缴税款50%罚款，纳税信用扣10分三级（严重违规）伪造票据、虚构捐赠业务，少缴税款10万元及以上追缴税款及滞纳金，并处少缴税款1-5倍罚款，纳税信用直接降为D级，涉嫌犯罪的移送司法机关7.3异议处理纳税人对税务机关的处理决定有异议的，可在收到处理决定书之日起60日内向上一级税务机关申请行政复议，或在6个月内向人民法院提起行政诉讼，复议及诉讼期间不停止税款追缴执行。八、附则本细则的解释权归财政部、税务总局、民政部所有，执行过程中遇有政策调整的，以最新发布的规范性文件为准。1.本细则自2026年1月1日起施行，有效期至2026年12月31日。2.此前发布的与本细则不一致的规定，以本细则为准。3.各省、自治区、直辖市税务机关可结合本地实际制定操作指引，但不得突破本细则规定的扣除范围、比例与资料要求。附件1：2026年公益性捐赠税前扣除备查资料核对表（可直接打印使用，完成一项打√）序号核对项完成情况备注1已取得合规公益事业捐赠票据（电子/纸质）票据号：__________2已核实受赠方具备2026年度税前扣除资格查询日期：__________3单笔10万以上捐赠已签订书面捐赠协议协议编号：__________4非货币性捐赠已取得价值证明材料评估/发票编号：__________5已在申报表正确填写捐赠扣除信息申报所属期：__________6所有资料已归档留存（不少于10年）存放位置：__________附件2：企业公益性捐赠年度扣除计算表项目行次金额（元）备注年度会计利润总额1一般公益性捐赠扣除限额（1×12%）2以