第 5 章 财政收入的核算.ppt

1、第五章财政收入的核算,财政收入,财政总预算会计核算的收入是各级政府为实现其职能，根据法律和法规取得的非偿还性财政资金，是各级政府的资金来源。包括一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、转移性收入和财政周转金收入等。,第一节一般预算收入,一、一般预算收入的内容一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金。它是各级政府最主要的财力来源。一般预算收入的分类，按政府收支分类科目办理，依次分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。一般预算收入可分成：税收收入和非税收入。,（一）税收收入增值税；消费税；营业税；企业所得税；企业所得税退税；个人

2、所得税；资源税；固定资产投资方向调节税；城市维护建设税；房产税；印花税；城镇土地使用税；土地增值税；车船税；船舶吨税；车辆购置税；关税；耕地占用税；契税；烟叶税；其他。（二）非税收入专项收入；行政事业性收费收入；罚没收入；国有资本经营收入；国有资源（资产）有偿使用收入；其他收入。,二、一般预算收入的划分、组织和报解（一）一般预算收入的划分按照财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之间进行划分。1、中央财政固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等2、地方财政固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等3、中

3、央地方共享收入：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税。,（二）一般预算收入的组织主要由征收机构和出纳机构（国家金库）来完成。征收机构包括：1、财政机关负责征收国有资产经营收益、行政性收费、罚没收入等。2、税务部门负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的其他预算收入。3、海关负责征收关税、国家指定其负责征收的其他预算收入，如代征的进出口产品增值税、消费税等。,（三）一般预算收入的报解一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，规定划分方法，然后按规定方法执行。中国人民银行在对收到的一般预算收入进行划

4、分后，将各级财政应得的一般预算收入款项解入相应级别的国库存款账户。同时，将各级财政应得的一般预算收入款项以预算收入日报表的形式报送给相应级别的财政总预算会计。,三、一般预算收入的核算（一）预算收入核算使用的会计账户“一般预算收入”。该账户根据政府预算收支科目设置相应的明细账户。（二）预算收入核算的账务处理根据国库报来的预算收入日报表所列的当日预算收入数,借：国库存款贷：一般预算收入如果当日的收入数为负数（规定的退库数大于当日一般预算收入），则以红字记入。年终结账，借：一般预算收入贷：预算结余,1、收进增值税收入200万，营业税收入100万。借：国库存款3000000贷：一般预算收入增值税200

5、0000营业税10000002、办理当日国有企业政策性亏损退库40万。借：国库存款400000贷：一般预算收入国企政策退库4000003、年终，核转全年“一般预算收入”贷方余额450亿。借：一般预算收入450亿贷：预算结余450亿,4、某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为100000元。借：国库存款100000贷：一般预算收入营业税100000,5、某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为-150000元。其中，营业税收入150000元，个人所得税收入100000元，国有企业计划亏损补贴退库28

6、0000元，企业所得税退税120000元。借：国库存款-150000贷：一般预算收入营业税150000个人所得税100000国有企业计划亏损补贴-280000企业所得税退税-120000,第二节基金预算收入,一、基金预算收入及其内容基金预算收入，是各级政府财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。分类：1.工业交通部门基金收入。2.商贸部门基金收入类。3.文教部门基金收入类。4.社会保障基金收入类。5.农业部门基金收入类。6.其他部门基金收入类。7.大方财政税费附加收入类。,二、基金预算收入的管理要求与核算要求基金预算收入由财政部门驻各地专员办事机构同财政

7、部门负责征收管理，而一般预算收入由税务机关组织征收。应遵循如下原则：第一，先收后支。第二，专款专用。第三，分项核算。,三、基金预算收入的账务处理取得时，借：国库存款贷：基金预算收入年终时，借：基金预算收入贷：基金预算结余,1、收进电力发展专项基金收入45亿.借：国库存款基金存款45亿贷：基金预算收入电力基金45亿2、原收进民航专项基金32亿，误记为公路发展专项建设基金.借：基金预算收入公路基金32亿贷：基金预算收入民航基金32亿3、年终，核转全年“基金预算收入”贷方余额110亿.借：基金预算收入110亿贷：基金预算结余110亿,4、某市财政总会计收到交通部门征收的公路建设基金5000元。借：国

8、库存款5000贷：基金预算收入公路建设基金50005、某市财政总会计收到财政部门规定需专户存储的基金收入200000元。收入时：借：国库存款200000贷：基金预算收入200000转存时：借：其他财政存款200000贷：国库存款200000,第三节国有资本经营预算收入,一、国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。自2007年开始实施国有资本经营收支预算制度。分类、款、项、目四级科目：（1）类级：非税收入（2）款级：国有资本经营收入（3）项级：利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入、其他（4）目级：利润收入下设烟草企业利润收入、石油石化企业利润收入、电力企业利

9、润收入等。,第四节专用基金收入和财政周转金收入,一、专用基金收入的核算指政府财政按规定取得的具有专门用途的资金，如粮食风险基金收入等。专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。专用基金收入是通过预算安排而设置的，包括上级部门拨入和本级预算安排。总预算会计取得专用基金收入时，借：其他财政存款贷：专用基金收入退回专用基金收入时，作相反会计分录。年终转账时，将本账户余额全部转入“专用基金结余”，借：专用基金收入贷：专用基金结余,1、从一般预算中抽调资金500万，用于建立市长“菜篮税”专项基金.借：一般预算支出5000000贷：国库存款一般预算存款5000000借：其他财政存款专用基金存款500000

10、0贷：专用基金收入菜篮基金50000002、年终，核转全年“专用基金收入”贷方余额75亿.借：专用基金收入75亿贷：专用基金结余75亿,第五节转移性收入,转移性收入，是根据财政体制规定在中央财政与地方财政、地方各级财政之间进行资金调拨所形成的收入，以及在本级财政不同性质的资金之间的调拨形成的收入。它有两种情况：一种是上下级财政之间预算资金调拨，这种调拨是通过上级补助和下级上解实现的；另一种是同级财政一般预算资金与基金预算资金的调拨，即将基金预算资金调入一般预算，用于平衡预算收支。资金调拨收入主要包括补助收入、上解收入和调入资金。为了核算这些收入，分别设置了“补助收入”、“上解收入”和“调入资金

11、”。,一、补助收入的核算（一）补助收入核算的主要内容1.返还性补助收入。2.一般性转移支付补助收入。3.专项转移支付补助收入。4.政府性基金转移支付补助收入。（二）补助收入核算的主要账务处理,1.原借入上级资金400万，现作为对本级转移支付专项补助款.借：与上级往来4000000贷：补助收入40000002.年终结算，上级补助下级专项补助款20万.借:与上级往来200000贷:补助收入200000借:国库存款200000贷:与上级往来200000,3、年终核转全年补助收入一般预算贷方余额630万，基金预算贷方余额210万。借:补助收入-一般预算6300000贷:预算结余6300000借:补助收

12、入-基金预算2100000贷:基金预算结余2100000,二、上解收入的核算（一）上解收入核算的主要内容上解收入是按财政体制规定，由下级财政上交给本级财政的款项。包括（1）一般性转移支付上解收入；（2）专项转移支付上解收入；（3）政府性基金转移支付上解收入。（二）上解收入核算使用的会计科目为核算下级财政上缴的预算上解款，设置“上解收入”科目。（三）上解收入核算的会计账户,1、收到下级上缴的增值税分成收入85万.借:国库存款85万贷:上解收入85万2、年终结算,应退回下级多解的专项上缴款22万.借:上解收入22万贷:与下级往来22万3、年终结转上解收入一般预算贷方余额630万，基金预算贷方余额2

13、10万借:上解收入一般预算630万贷:预算结余630万借:上解收入基金预算210万贷:基金预算结余210万,三、调入资金的核算调入资金是指为了平衡预算支出，不同性质资金之间的调入收入，包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金。为了核算这些调入的资金，设置“调入资金”科目。财政部门调入资金时，借：国库存款贷：调入资金年终，将本账户的贷方余额全数转入“预算结余”，借：调入资金贷：预算结余,1、经批准,年终从基金预算中调进资金300万,用于弥补一般预算的赤字.借:调出资金300万贷:调入资金300万借:国库存款一般预算存款300万贷:国库存款-基金预算存款300万2、年终结转上述调进资金300万冲帐.借:调入资金300万贷:预算结余300万借:基金预算结余300万贷:调出资金300万,第六节财政周转金收入,一、财政周转金收入的核算是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。设置“财政周转金收入”账户。本账户设置“利息收入”和“占用费收入”两个明细账户。年终结账，应将“财政周转金支出”账户余额转入本账户。本账户贷方余额为当年财政周转金收支结余额，应全