审计准则、职业道德与法律责任(PPT 41页).ppt

1、第二章审计标准、职业道德和法律责任，第一节注册会计师审计标准第二节注册会计师职业道德第三节注册会计师法律责任，审计标准是审计员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。 一、我国审计标准的体系(一)政府审计标准(三层次结构)由审计法和审计法实施条例制定(二)内部审计标准(三层次结构) (三)注册会计师执行标准由注册会计师法制定，第一节注册会计师审计标准，(一)政府审计标准、国家审计基本标准、共同审计专用监查基准监查指南：(2)内部监查基准，内部监查的具体基准，(3)注册会计师业务基准体系，事务所质量管理基准，相关服务基准，标签业务基准，审查基准，其他标签业务基准，具体基准，一般

2、原则和责任， 风险评价和风险对应审计证据，利用其他主体的工作、审计结论报告、特殊领域、二、注册会计师业务规范的内容，(一)鉴定业务及其分类1 .鉴定业务，注册会计师对鉴定对象信息做出结论，对责任人以外的预计用户的鉴定对象信息(一)审计业务。 指注册会计师执行历史财务信息审计工作。 (2)审查业务。 注册会计师执行历史财务信息审查工作，对审计审查程序简单，保证程度有限，审查成本也低。 (三)其他鉴定业务。 指历史财务信息审计和审查业务以外的鉴定业务。 这些鉴识业务能提高用户的信赖度。 (4)相关服务业务。 相关服务是指注册会计师执行鉴定业务以外的相关服务业务。 2、鉴别业务分类表2-1 :合理保

3、证鉴别业务和有限保证鉴别业务，表2-2根据负责人认定的业务和直接报告业务的不同，(2)鉴别业务要素、鉴别业务要素包括鉴别业务三者关系、鉴别对象、标准、证据和鉴别报告。 1 .三方关系。 三方关系分别是注册会计师、负责人和预期用户。 是否有三方相关人员是判断某业务是否属于鉴识业务的重要标准之一。 注册会计师、负责人、期待用户、三方关系人：委托谁审计的、2 .被鉴定人的被鉴定人具有各种各样的表现形式。 例如，财务和非财务的业绩和状况、物理特征、系统和过程、行为等。 在鉴定业务中，存在不同类型的鉴定对象，对应的鉴定对象信息也有各种不同的形式，同样不同的鉴定对象也具有不同的特征。 理解鉴别对象和鉴别对

4、象的信息形式：鉴别对象为财务实绩或状况时，鉴别对象信息为() 3.(鉴定)标准注意：相同的鉴定对象，标准不一定相同。 标准来自正式规定和非正式规定。 标准必须适当4 .证据必须充分、适当地获得证据，保持职业不信任的态度。 5 .注意鉴定报告的书面报告表现形式(难)，鉴定业务的分类练习，1 )合理保证和有限保证的鉴定业务，如审计业务属()业务、审查业务属()业务。 2 )基于负责人认定的业务和直接报告业务()业务中，期待用户只能通过阅读鉴定报告书获得鉴定对象信息()业务中，用户可以通过事先由负责人作成的报告书获得鉴定对象信息，(三)鉴定业务规范的内容是， 注册会计师的鉴识业务规范分为两个层次：一

5、级是指挥角色的鉴识业务基本规范，为规范注册会计师执行鉴识业务。 第二层分为审计标准、审查标准和其他鉴定业务。1、审计标准审计标准是审计员实施审计业务时应遵循的行为规范，是测定审计业务质量的标准，标准注册会计师执行审计业务，取得审计证据，形成审计结论，发行审计报告的专业标准是审计执行标准体系的核心内容和重点。 2、审查标准和其他鉴定业务标准审查标准，对注册会计师从事的审计以外的鉴定业务的执行过程进行了规范和要求。 对应的是财务报表审阅、历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务、预测性财务信息的审核、对财务信息执行商定程序、代编财务信息、中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息等具体的审计标

6、准被规定。 (四)相关服务规范内容相关服务规范，由注册会计师代表编制财务信息，执行协议手续，提供管理咨询等其他服务。 对应的是中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序、0103010等。 提供相关服务时，注册会计师不提供一定程度的保证。 三、会计师事务所的质量管理标准，(一)质量管理制度的目的1 .会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范及审计标准、审查标准、其他鉴定业务标准和相关服务标准的规定。 2 .会计师事务所和项目负责人根据情况发行适当的报告。 项目负责人是指负责会计师事务所中的业务及其执行，代表会计师事务所在业务报告书上签字的主任会计师或被授权的注册会计师。

7、 (二)质量管理制度要素会计师事务所的质量管理制度应包括对以下七项要素制定的政策和程序：1.负责业务质量的指导责任2 .职业道德规范3 .接受和保持客户关系和具体业务4 .人力资源5 .业务的执行6 .业务工作原稿7 .监视。 第二节注册会计师的职业道德、审计人、被审计机构、委托(授权人)、一、诚实二、独立三、客观四、专业能力和应该关心的五、秘密六、职业行为、一、诚实、诚实、诚实必须避免与之关联的独立的本质内在状态(公正无私)形式眼可能损害独立性的因素1 .自身利益的威胁2 .自我评价的威胁3 .过度的威胁4 .密切关系的威胁5 .外部压力的威胁，难以维持独立性，向事务所宣言并回避(如果事务所

8、难以维持独立性，则拒绝委托)。 为了使“不兼容”的业务为零，考虑一下以下情况能否维持独立性： 1、一个注射会拥有a公司10%的股份；2、一个注射会叔叔是b公司的高管；3、一个注射会去年刚从c公司调来，和c公司很熟，2.a 在审计过程中，审计项目组遇到了以下有关职业道德的事项： (6分) (1)A注册会计师和甲公司副社长h都是京剧社的票友，在h的介绍下，a注册会计师从其他企业筹措了资金，成功进行了个人专用公演。 (2)审计项目组成员b和甲公司的基础处长I是战友，I把甲公司员工集资盖房子的指标转让给b，b根据甲公司员工的支付标准交付了集资金。 (3)审计项目组成员c和公司财务经理j毕业于同一财经大

9、学。 2009年注会(新制度)审计问题的简要答案，(4)审计项目组成员d的朋友购买了207年2月公司发行的公司债券20万元。 (5)ABC会计师事务所的原行政部经理e于205年10月离开事务所，担任公司的办公室主任。 (6)甲公司是乙上市公司的子公司。 208年底，审计项目组成员f拥有b上市公司的300股流通股，该股每股市场12元。 要求：关于上述事项(1)至(6)，分别指出审计项目组的独立性是否成为威胁，简要说明理由。 第(1)款(1)项对独立性造成威胁。项目组负责人a与注册会计师和审计客户高级管理副总裁h之间存在长期交往，密切关系威胁独立性。 第(2)款(2)对独立性造成威胁。 项目组的成

10、员b与审计客户的基础部长I有着密切的关系，而且I是基础部长，对财务报表的建设工程等有很大的影响。 另外，项目组成员b是根据甲方员工的支付标准支付的，因为不是市场上的公开价格，所以成为独立性的威胁。 (3)第(3)款不威胁独立性。 项目组的成员c和审计客户公司的财务经理是出身者关系，但没有构成密切的关系，所以没有构成对独立性的影响。 (4)第(4)款不对独立性造成威胁。 项目组成员d的朋友持有甲方的债券，不能视为d具有审计员的经济利益关系，不能说是密切的朋友，所以不影响独立性。 (5)第(5)不威胁独立性。 原会计师事务所行政部经理e进入审计客户担任办公室主任职务。 e在会计师事务所没有具体从事

11、过公司的审计业务，同时审计员担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，时间也已经离开了3年，因此不构成对独立性的影响。 (6)第(6)款对独立性造成威胁。 项目组成员d的父亲可以直接给审计客户的甲公司带来经济利益，甲公司对乙公司很重要(因为甲是乙的子公司)，会产生重大的自身利益威胁。 三、请考虑一下客观、客观(objectivity) :事实上：这个词是否体现了客观原则。 老师说：“期末答案怎么给分数？ 考试后没有必要找老师。 2、一个注会已经听到了被监查机构的虚伪，并根据监查调查发现事实作出了专业的判断。 四、专业能力和应该关注、获得专业能力的专业能力应该保持的职业关注、五、保密、客户信息的保

12、密可以在以下情况下公开客户的相关信息1 .法律法规许可公开，取得客户或雇佣部门的认可2 .根据法律法规的要求， 3 .会员公开义务和权利，法律法规未被禁止的六、职业行为，(一)对公众的责任，(二)对客户的责任，(三)对同行的责任，练习：违反职业道德要求2、王注会在CCTV黄金时间段宣传自己稳健成功的执行经验。 3、赵注会个人名片的重要位置是XX省2006年度十佳注会。 4、爱德事务所可以向b公司暗示当地政府有“人”，在适当的时候向b公司承包工程。 同时，b公司必须以审计费用给爱德事务所特殊待遇，否则就不够了。 5、孩子刚通过会议，以个人名义接受了检查业务。 6、华德事务所是当地的一个大地方。

13、当地另一个仁义事务所总是以华德所的名义承担业务，一定会为对方支付费用。 (二) a注册会计师受委托向甲方公司提供鉴定服务。 a注册会计师遇到以下事项时，请代之以正确的专业判断。 5 .确认鉴定业务是基于负责人的认定业务还是直接报告业务时，以下说法，a注册会计师是正确的。a .在基于责任人认定的业务中，预计用户只能通过阅读标签报告书获得标签对象信息。b .在直接报告业务中，注册会计师直接得出责任人认定的结论。c .在基于责任人认定的业务中，责任人对标签对象信息负责。d .在直接报告业务中，在标签报告书中负责人认定【回答】 倒数第二段的6 .甲公司要求将纸币业务变更为非纸币业务，由于其提出的以下变

14、更理由， a认为注册会计师不被承认的a .对甲公司本来要求的业务的性质有误解的b .由于业务环境的变化甲公司的需求变化了的c .甲公司不能提供鉴定业务所需的全部信息的d .法律法规有重大的变化【解决】p47(3)3，7 .铃9 a .负责人可能是预期的用户，但不是唯一的预期的用户b .负责人可能是识别业务的委托人，也不是委托人c .在直接报告业务中，负责人是对识别对象负责的组织或人员d .在基于责任人认证的业务中，负责人是识别对象a .公司在遵守法律法规的情况下提供鉴定服务时，鉴定对象可能是法律法规b。 向公司提供财务报表审计服务时，鉴定对象可能是财务状况、经营成果、现金流c。 对公司运营情况

15、提供鉴定服务时，鉴定对象信息可能是反映效率和效果的重要指标d。 为公司内部控制提供鉴定服务时，鉴定对象信息是关于内部控制有效性的认定【答案】a【解析】P50第一段(三) a注册会计师审计公司2010年度财务报表。 制作和整理审计原稿时，a注册会计师遇到以下事项时，请代理正确的专业判断。 1 .上市公司甲公司系ABC会计师事务所多年的审计员。 2010年4月1日，ABC会计师事务所和甲方公司更新了2010年度财务报表审计业务协议书。 XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。 (1)ABC会计师事务所遇到了ABC会计师事务所任命a注册会计师为甲公司2010年度财务报

16、表审计项目伙伴的情况。 a注册会计师曾担任公司2004-2008年度财务报表审计项目的合作伙伴，但未担任公司2009年度财务报表审计项目的合作伙伴。 (2)2010年9月15日，甲方收购了乙方股份的80%，乙方成为其控股公司。 a注册会计师从2009年1月1日开始担任乙公司的独立理事，任期为5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合作伙伴与a注册会计师在同一业务部门。 2010年3月1日，b注册会计师购买了公司的5万股股票，每股10元，还没有出售股票，ABC会计师事务所没有任命b注册会计师为公司审计项目组的成员。 (4)丙公司是甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员c的妻子在丙公司担任财

17、务负责人。 (5)甲公司审计项目组成员d在甲公司人事部负责员工培训，2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 (6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所受甲方委托，提供内部统制设计服务。 要求：对上述(1)至(6)项，逐一指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德规范，并简单说明理由。 (一)违反职业道德规范。 如果审计客户属于公共利益实体，执行审计业务的主要审计伙伴的工作期限不得超过5年。在任期结束后两年内，该主要审计伙伴不能成为该客户审计项目组的成员或主要审计伙伴。 a注册会计师在2008年任期结束后不到两年，再次担任审计伙伴，不符合职业道德规范的规定。 (2)违反职业道德规范。 如果通过合并或收购，某实体成为审计客户的关联实体