《CPA备考专题：摊余成本与实际利率法-67页-很全》

1、CPA备考专题：摊余成本与实际利率法摊销和实际利率法基本上是通过完整教材实现的，涉及财务管理的资金时间价值的知识点，例如金融资产到期投资、贷款利息调整摊销、以分期付款方式购买固定资产的未确认资金费用的摊销等，因此，对没有学习财务管理过程的学习者来说，可能更难理解。这个主题预计将分别详细分析剩余成本和实际利率，有助于理解这个知识点。摊销费用：金融资产或金融负债的摊销费用表示对相应金融资产或金融负债的原始确认金额进行以下调整的结果：(a)扣除已偿还的本金；(b)通过加上或减去实际利率，摊销原始确认金额和到期日金额之间的差额而产生的累计摊销额；(c)发生的损坏损失损失扣除(仅限金融资产)。实际利率法

2、：根据金融资产或金融负债(包括一系列金融资产或金融负债)的实际利率计算摊销费用和每个期间的利息收入或利息费用的方法。剩馀成本一般公式期末费用=前期期末费用-现金流入或流出(付款或付款扣除、收款或到期额、到期日一次性偿还0)-按实际利率计算的利息-产生的损坏损失(仅限金融资产)注意：前期期末摊销费用可以理解为本金，每个期间的现金流入或现金流出包括本金和利息部分。其中，“现金流入或流出-按实际利率计算的利息”可以理解为本期中收回的本金。关于实际利率实际利率是在预期生存期或适用的更短时间内，将金融资产的未来现金流折价为相应金融资产的当前账面价值所用的利率。在确定实际利率时，不要考虑未来的信用损失。但

3、是，合同约定的提前还款权、长胜期权等需要考虑。实际利率应在到期前确保持有投资时确定，并在预计该持有期到期的时间或适用的更短时间内保持不变。在确定实际利息时，要根据对金融资产或金融负债的所有合同条件(提前还款权、上调权、类似期权等)确定未来现金流，但不考虑未来信用损失。如果不能信任将来的现金流，则必须使用整个合同期间的合同现金流。实际利率是在获得投资时确定的，实际利率和票面利率的差异也可以按每小时面值计算投资收益。使用插值方法寻找实际利率时，根据一个值是票面利率，另一个值是折扣还是溢价，如果打折，则尝试大于票面率的值，如果溢价反向下跌，则效率更高。剩馀成本系列的持有量-到期投资一、到期投资持有量

4、的定义和特点(a)到期投资持有方式企业在第二市场购买的固定利率国债、变动利率公司债券等都是持有到期投资。到期前持有的投资通常具有长期性质，但期限短(一年内)的债券投资与到期前持有的投资条件一致，或者可以分为到期前持有的投资。企业不能将以下非生物金融资产分为到期投资：(一)在初始认识时指定为公允价值，其变动计入当期损益的非生财资产；(二)初始确认时指定为销售对象的非生财资产；(三)符合贷款和应收账款定义的非衍生金融资产。企业管理层决定将特定金融资产作为到期持有，在该金融资产未到期之前，不能任意更改其“原始意图”。也就是说，投资者在投资时必须有明确的意图，除非发生一些企业无法控制、预计重复、难以合

5、理预测的独立事件。据悉，计划到期前报废或重新分类的投资通常与投资持有到期的初始意图相反。报废或重新分类为其它类型的金融资产的金额大于该投资(即企业全部保留为到期投资)的销售或重新分类前的总额(超过总额的10%)，则企业报废或重新分类后，立即将剩馀保留重新分类为到期投资(即保留所有到期投资)，减去报废或重新分类的部分，然后在该会计年度及以后的两个完整会计年度内删除该金融资产(新例如，如果某企业将2007年到期投资保留部分重新分类或出售为可出售的金融资产或可出售部分的金额大于该企业重新分类或出售之前到期投资的总额，则该企业应将剩馀保留分为到期投资，将其归类为可出售金融资产状态，在2008年和200

6、9年的两个整个会计年度内，任何金融资产都不能归类为到期投资(这是惩罚性规定)。但是教材中明确了例外的情况，要注意理解这一内容。(b)到期投资持有特征1.可以固定到期日、固定收帐金额或固定到期日。有明确的意图保留到到期为止。3.可以保留到到期为止。到到期为止，持有能力在企业中有足够的财务资源，不受外部因素的影响，将投资持有到到期为止。二、持有到期投资会计(1)初始度量：借方：到期日之前持有的投资费用(面值)利息调整(差异或贷项)应收帐款(包括在支付期但尚未收到的利息)贷项：银行存款(实际支付的金额)(2)后续测量：1)资产负债表日、债券利息计算：持有分期利息，直到债券投资到期：借方：应收利息(债

7、券面值利率)贷项：投资收益(截至到期日保留的投资起始摊销费用实际利率)到期日之前持有的投资利息调整(差额或借项)此时，可以将期末摊销费用=期初摊销费用(本金)-现金流入(面值利率)-实际利息(期初摊销费用实际利率)-产生的资产损坏损失，其中，可以将期初摊销费用理解为本金，可以将每个期间的现金流入理解为包含本金和利息部分。这里，现金流入-实际利息可以理解为本期回收的本金。持有到期投资以偿还利息债券投资：借方：到期日之前持有的投资应计利息(债券面值利率)贷项：投资收益(截至到期日保留的投资起始摊销费用实际利率)到期日之前持有的投资利息调整(差额或借项)此时，期末摊销费用=期初摊销费用(本金)实际利

8、息(期初摊销费用实际利率)-产生的资产损坏损失损失损失，由于利息是本金，因此此时现金流入零，实际利息将增加期末摊销费用。损伤发生时：借方：资产损毁损失(帐本值-预估未来现金流量的现值)贷项：到期之前保留的投资损坏准备金如果有客观证据表明金融资产价值恢复，并与客观确认损坏损失损失后发生的问题有关，则原确认的损坏损失损失应放回当期损益。借方：保留到到期的投资损坏准备贷项：资产损坏损失2)到期前持有的投资处置：借方：银行存款(实际收到的价格)到期前保留的投资损坏准备金(分期损坏准备金)贷项：截至到期日的保留投资费用(帐簿馀额)利息调整(帐簿馀额) (或借项)应计利息(帐簿馀额)投资收益(差异或借方)

9、(3)保留向到期投资的过渡：借方：可出售金融资产的费用(债券面值)公允价值变动(公允价值与债券面值的差额或减去)贷方：截至到期日的持有投资费用(债券面值)利息调整(帐户馀额或借项)应计利息(或借项)资本公积其他资本公积(公允价值和帐面价值之间的差额或借项)注：上述贷项的“资本公积其它资本公积”应在可出售金融资产的损坏或终止确认时结转，并应计入本期损益。贷款：资本公共产品资本公共产品贷方：投资收益三、持有到期投资利息调整到到期投资为止，对持有利息调整的实际利率摊销对初学者来说是陌生的，对投资者来说，债券未来现金流的现值是基础摊销费用。对于债券发行人来说，基础摊销费用意味着自己实际负担了多少债务。

10、在双方情况下，当实际利率和票面利率不一致时，如果表面上的现金流入或流出，即通过将票面价值乘以票面利率计算出的应收或应付利息本身可以通过实际利率法摊销解决，而不是通过双方的实际收益或负担金解决。实际利率法的原理是基于财务管理的资金时间价值，出题者在设计主题时，首先贴现未来现金流以得出现值，而这个现值是投资者购买债券实际支付的价格。信息公司于2008年1月1日收购了中原工程发行的两年期债券，支付了41486万韩元，债券面值40000万韩元，每6个月支付利息返还。合同协议债券发行人中原公司在特定情况下可以偿还债券，无需为偿还而单独支付。甲公司预计购买时发行者不会提前回购，并将其分成到期投资。债券的票

11、面利率为8%，实际利率为6%，如果按实际利率摊销，a公司在2009年6月30日到期之前持有投资额的额外费用为()万韩元。a . 4064.50 b . 41130.58 c . 40377.43d . 41600回答 c分析(1)2008年1月1日：借方：到期日之前的保留投资成本40000持有到期投资利息调整1486贷项：银行存款414862008年6月30日：借方：利息1600 (400008%/2)贷方：投资收益1244.58 (6%/2)持有到到期投资的利息调整355.42借方：银行存款1600贷项：利息1600到到期投资为止的持有摊销费用=41486 1244.58-1600=4113

12、0.58(万元)(2)2008年12月31日：借方：利息1600 (400008%/2)贷方：投资收益1233.92 (41130.586%/2)持有到期投资利息调整到366.08借方：银行存款1600贷项：利息1600到当前到期投资的剩馀成本=41130.58 1233.92-1600=4064.50(万韩元)(3)2009年6月30日：借方：利息1600 (400008%/2)贷方：投资收益1222.93 (40764.506%/2)持有到到期投资的利息调整377.07借方：银行存款1600贷项：利息1600到到期投资的剩馀成本=4064.50 1222.93-1600=4087.43(万

13、韩元)(4)2009年12月31日：借方：利息1600 (400008%/2)贷款：投资收益1212.57(倒置)到期前持有的投资利息调整387.43(1486-355.42-366.08-377.07)借方：银行存款1600贷项：利息1600借方：银行存款40000贷项：保留到期投资成本40000在这个题目中，“支付41486万韩元”这个金额是怎么确定的？这实际上是未来现金流折现计算的结果，该问题的未来现金流为每6个月收到的利息40000*8%*1/2=1600万元，最后期间收到的本金40000万元，这些现金流为1600/(1 3%)1600/(1 3)目的是让您知道，实际利率法的摊销实际上

14、是打折的反向处理。信息公司于2008年1月1日收购了中原工程发行的两年期债券，支付了41486万韩元，债券面值40000万韩元，每6个月支付利息返还。合同协议债券发行人中原公司在特定情况下可以偿还债券，无需为偿还而单独支付。甲公司预计购买时发行者不会提前回购，并将其分成到期投资。债券的票面利率为8%，实际利率为6%，如果按实际利率摊销，a公司在2009年6月30日到期之前持有投资额的额外费用为()万韩元。a . 4064.50 b . 41130.58 c . 40377.43d . 41600回答C回答分析(1)2008年1月1日：借方：到期日之前的保留投资成本40000持有到期投资利息调整

15、1486贷项：银行存款414862008年6月30日：借方：利息1600 (400008%/2)贷方：投资收益1244.58 (6%/2)持有到到期投资的利息调整355.42借方：银行存款1600贷项：利息1600到到期投资为止的持有摊销费用=41486 1244.58-1600=41130.58(万元)(2)2008年12月31日：借方：利息1600 (400008%/2)贷方：投资收益1233.92 (41130.586%/2)持有到期投资利息调整到366.08借方：银行存款1600贷项：利息1600到当前到期投资的剩馀成本=41130.58 1233.92-1600=4064.50(万韩元)(3)2009年6月30日：借方：利息