五：财务控制基础

1、第一讲 内部控制制度设计的基本方法,一、内部控制的目标与基本要素,(一) 内部控制的目标 内部控制，是指由企业董事会 (或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。,一般而言，内部控制的目标有以下几个方面： 1.企业战略； 2.经营的效率和效果； 3.财务会计报告及管理信息的真实可靠； 4.资产的安全完整； 5.遵循国家法律法规和有关监管要求。,(二)内部控制的基本要素,内部环境是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。 治理结构、组织机构设置与权

2、责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。,风险评估,是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。 目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。,控制措施,是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。 职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。,信息与沟通,是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式

3、在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。 信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。,监督检查,是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。 对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查工作中的一项重要内容。,二、 内部控制制度设计的原则,现代企业在建立和设计内部控制框架时必须遵循和依据的客观规律和基本法则

4、，称为内部控制的基本原则。,具体包括：,1.合法性原则； 2.全面性原则； 3.重要性原则； 4.有效性原则； 5.制衡性原则； 6.合理性原则； 7.适应性原则； 8.成本效益原则。,三 、内部控制的一般方法,职责分工控制,要求合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。企业在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。不相容职务通常包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。,授权控制,要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。企业内部各

5、级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。,审核批准控制,要求企业各部门、各岗位按照规定的授权和程序，对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签字或者盖章，作出批准、不予批准或者其他处理的决定。,预算控制,要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等各环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。,财产保护控制,要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施

6、，确保财产的安全完整。,会计系统控制,要求制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业财务会计报告真实、准确、完整。,内部报告控制,要求企业建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告方式通常包括：例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等。,经济活动分析控制,要求企业综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息

7、，利用因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。,绩效考评控制,要求企业科学设置业绩考核指标体系，对照预算指标、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等业绩指标，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工的激励与约束。,信息技术控制,要求建立与本企业经营管理业务相适应的信息化控制流程，提高业务处理效率，减少和消除人为操纵因素，同时加强对计算机信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全、有效运行。,第二讲 财务控制体系的建立,一、财务控制的

8、含义,财务控制是指按一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。,二、财务控制的特征,（1）以价值形式为控制手段； （2）以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象； （3）以日常现金流量控制为主要内容。,三、财务控制的基本原则,财务控制的基本原则包括： （1）目的性原则； （2）充分性原则； （3）及时性原则； （4）认同性原则； （5）经济性原则； （6）客观性原则； （7）灵活性原则； （8）适应性原则； （9）协调性原则； （10）简明性原则。,四、财务控制的种类,五、中小企业的财务控制,中小企业的财务控制应当从建立严密的财务控制制度、现金流量预算

9、、应收帐款、实物资产、成本和财务风险的控制等方面入手。,中小企业由于经营规模较小，资本和技术构成较低，发展时间一般不长，受自身体制和外部环境影响大等因素，财务控制方面存在一些薄弱环节：如财务控制制度不健全、现金管理不当、实物资产控制薄弱、粗放的成本管理、会计人员素质不高。中小企业财务控制中存在的问题是由宏观经济环境和自身因素造成的，针对这些问题，必须结合中小企业的特点，从多方面入手搞好财务控制。,（一）建立严密的财务控制制度,中小企业要搞好财务控制，必须建立严密的财务控制制度，具体包括以下几个方面：,1、不相容职务分离制度。,不相容职务相互分离控制要求中小企业按照不相容职务相分离的原则，合理设

10、置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。如：有权批准采购的人员不能直接从事采购业务，从事采购业务的人员不得从事入库业务。,2、授权批准控制制度。,授权批准控制要求中小企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。如：采购人员必须在授权批准的金额内办理采购业务，超出此金额必须得到主管的审批。,3、会计系统控制制度。,会计系统控制要求中小企业依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的

11、会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程，会计工作规程、会计人员岗位责任制、财务会计部门职责、会计档案管理制度等。良好的会计系统控制制度是企业财务控制得以顺利进行的有力保障。,（二）现金流量预算控制,企业财务管理首先应该关注现金流量，而不是会计利润。中小企业应该通过现金流量预算管理来做好现金流量控制。现金流量预算的编制采用“以收定支，与成本费用匹配”的原则，采用零基预算的编制方法，按收付实现制来反映现金流入流出。经过企业上下反复汇总、平衡、最终形成年度现金流量预算。同时，根据年度现金流量预算制定出分时段的动态现金流量预算，对日常现金

12、流量进行动态控制。,（三）应收账款控制,在市场竞争日趋激烈的今天，中小企业不得不部分甚至全部以信用形式进行业务交易。应收账款控制主要从以下几个方面来进行：,1、财务核算准确翔实，债权债务关系明确。,中小企业必须有完整的应收账款核算体系，并且原始单据必须真实完整；,2、评价客户资信程度，制定相应信用政策。,中小企业必须根据客户的资信程度来制定给予客户的信用标准；通常从信用品质、偿还能力、资本、抵押品、经济状况五个方面来评价客户的资信程度。中小企业可以根据对客户资信程度的分析数据对客户进行排队分析，选择资信程度好的客户，而拒绝那些资信程度差的客户。,3、加强应收账款的帐龄分析，确定收款率和应收帐款

13、余额百分比。,中小企业可以依据帐龄分析，结合销售合同，确立收款率和应收账款余额百分比，保证应收账款的安全性。例如，上海某公司1997年在应收账款的管理上，规定建筑施工业务的应收账款额度不得超过其产值的5%，房地产业务的应收账款额度不得超过其产值的1%。同时，每月定期对已发生的应收账款进行帐龄分析，组织力量加强催讨，并对业务部门进行考核。当年该公司应收账款占产值的比例得到较大压缩，其平均周转天数下降了13天，加速了资金周转，减少了坏帐损失。,（四）实物资产控制,实物资产控制是为保证企业实物资产安全完整而采取的财务控制措施。主要有以下几点：,1、限制接近。,严格控制对实物资产及实物资产相关的文件的

14、接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管员外，其他人员限制接触，以保证资产的安全。,2、及时入帐。,经济业务发生以后，必须立即入帐，特别是现金，银行存款，要做到日清月结，防止挪用，保证资金的安全和得到合理使用。,3、永续盘存制。,对于财产物资都必须采用永续盘存的方法，随时反映其收、发、存情况。,4、建立会计档案保管制度,便于业务复查。,（五）成本控制,中小企业从原材料的采购到产品的最终售出，都要采取有效的成本控制方法。同时通过改善生产产品的工艺来降低成本。更进一步，中小企业应对比“产出”和“投入”，研究成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本控制方案。,【小

15、知识】,我国企业已经形成不少成本控制的先进经验：,1、邯钢模式,其突出的特点是企业内部实行“模拟市场，成本否决”，具体是以市场价格为主要参照系，核定内部核算价，层层分解，实行成本管理责任制，并与奖惩挂钩，实行成本否决；,2、美菱模式,其核心是把个人岗位目标与合同目标结合起来，能用价值衡量的用价值衡量，做到“人人参与”成本，个个追求效益，推行内部核算，实现成本目标；,3、武钢模式,其特点是以市场为导向，以技术、产品、管理体制创新为依据，以全面、全过程、全方位成本管理为内容的管理方式，并通过责权有效地结合在一起的管理方式来达到控制的目的；,4、亚星模式,其购销比价管理就是在满足本企业质量需求的前提

16、下实现低成本采购，在满足用户质量需求的前提下争取较高价销售。通俗地讲，就是“买得贱，卖得贵，中间环节不浪费”。亚星模式堵住了购销环节的漏洞，节约了资金支出，提高了企业的经济效益，也使得企业树立了良好的经营作风，管理得到了加强。,（六）财务风险控制,财务风险是指由于举债给企业收益带来有不确定性。企业举债经营会对企业自有资金的盈利能力造成影响，由于负债要支付利息，债务人对企业的资产有优先的权利，万一公司经营不善，或有其他不利因素，则公司资不抵债，破产倒闭的危险就会加大。爱多公司在其内部股东矛盾被媒体报道后，银行马上停止了其的4000万元的贷款，供货商也纷纷上门讨款，使爱多陷入资金短缺的漩涡，最终走

17、向了衰败。但是另一方面，有效地利用债务，可以大大地提高企业的收益，当企业经营好利润高时，高负债会带来企业的高速增长。许多民营企业正是取得了债务人的支持，抓住了好的投资机会，占领了有利市场，一步步地发展壮大起来。,第三讲 责任中心的设置与考核,一、责任中心(Management System),责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。责任中心就是将企业经营体分割成拥有独自产品或市场的几个绩效责任单位，然后将总合的管理责任授权给予这些单位之后，将他们单位处于市场竞争环境之下，透过客观性的利润计算，实施必要的业绩衡量与奖惩，以期达成企业设定的经营成果的一种管理制度。,二、

18、划分责任中心的原则,1、在企业的经营活动中，具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任。 2、拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活动的权利。 3、能制定明确的目标，并具有达到目标的能力。 4、在经营活动中，能独立的执行和完成目标规定的任务。 设置责任中心的目的是为了使各单位在其规定的责任范围内有责有权，积极工作，保证各中心目标的实现。,三、责任中心的特征,1、它是一个责权利相结合的实体； 2、具有承担责任的条件； 3、责任和权利皆可控； 4、有一定经营业务和财务收支活动； 5、便于进行责任会计核算。,四、责任中心的设置与考核,责任中心可划分为成本中心、利润中心、收入中心、费用中心和投资中

19、心。,（一）成本中心,1、成本中心的含义 成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的应用范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。,2、成本中心特点,成本中心只对可控成本承担责任，只对责任成本进行考核和控制。可控制成本具备四个条件：可以预计、可以计量、可施加影响和可落实责任。,3、考核指标,成本（费用）变动额 实际责任成本（费用）预算责任成本（费用）,（二）利润中心,1、利润中心的含义 利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。,2、利润中心成本计算及考核指标（重点）,【提示】,考核利润中心负责人的经营业绩，应考虑经

20、理人员的所有的可控成本费用（利润中心的变动成本一般是可控的，固定成本有一部分也是可控的），最好的考核指标是利润中心负责人可控利润总额。,（三）投资中心含义与考核指标,1、投资中心的含义 投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。,【提示】,（1）投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。 （2）投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。,2、投资中心的考核指标,【提示】,（1）这里所说的预期的最低投资报酬率或总资产息税前利润率通常是指企业为保证其生产经营正常、持续进行所必须

21、达到的最低报酬率水平； （2）投资利润率公式中投资额一般是指投资中心的净资产，所以该指标也可称为净资产利润率。另外需要注意投资利润率计算公式中的分母要用期初期末的平均数；,（3）投资收益率会使投资中心只顾自身利益而放弃对整个企业有利的项目，使其近期目标与企业长远目标背离，产生本位主义；剩余收益可以克服投资利润率指标的这个缺点，能使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来，避免本位主义。,五、成本中心、利润中心和投资中心的比较,第四讲 责任预算、结算与核算,一、责任预算、责任报告和业绩考核,（一）责任预算的含义、指标和编制程序 1.责任预算的含义 责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。,2.责任预算指标,（1）主要责任指标：各个责任中心的考核指标 （2）其他责任指标：劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率、职工培训等。,3.责任预算的编制程序,（二）责任报告,1.含义：责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。 2.作用：通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。 3.编报：责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中