04--财政资产

1、第四章 财政资产,重要提示： 本章所有内容均为重点。,资产的概念：,是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。主要包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金以及在途款。,第一节 财政性存款, 财政性存款，是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。 财政性存款的支配权属于同级财政部门，并由财政会计负责管理，统一收付。,一、财政性存款应遵循的原则：,财政会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则： 1集中资金，统一调度。 2严格控制存款开户。 3根据核定的年度预算或季度分月用款计划 拨付资金，不得办理超预算、无计划

2、的拨款。 4转账结算，不提现金。 5. 在存款余额内支取，不能透支。,二、财政性存款的核算,各级财政机关均由财政 会计在同级国库开立 “国库存款”和 “其他财政存款” 两个账户。,“国库存款” 和 “其他财政存款”,1.设置账户：,“国库存款”科目: 核算各级财政会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。,“其他财政存款”科目: 核算各级财政会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。 包括各级财政周转金、未设国库的乡（镇）财政存在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。,国库存款,其他财政存款,2.会计处理： （1）国库存款的核算： 1）财政会计收

3、到预算收入时：根据国库报来 的预算收入日报表 借：国库存款 贷：一般预算收入、基金预算收入、上解收入 2）办理库款支付时：根据支付凭证回单入账： 借：一般预算支出、基金预算支出 贷：国库存款,（2）其他财政存款的核算 1）收到各种存款时： 借：其他财政存款 贷：借入财政周转金、财政周转金收入、 专用基金收入等 2）支付各项支出时 借：借出财政周转金、财政周转金支出、 专用基金支出等 贷：其他财政存款,例4-1某市财政局发生下列业务： 收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书，汇总的分成收入计算表和所附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入800 000元，所属县上解收入150

4、000元，市财政局上解省财政支出650 000元。,3.举例说明：, 收到市级预算收入800 000元。 借：国库存款一般预算存款 800 000 贷：一般预算收入 800 000 收到县上解收入 150 000元。 借：国库存款一般预算存款 150 000 贷：上解收入 150 000 上解省财政支出 650 000元。 借：上解支出 650 000 贷：国库存款一般预算存款 650 000, 收到国库报来的有关收入日报表，分成收入 计算表及所附的缴款书和收入退还书，列示当日 收入为红字 20 000元（经审核，系符合规定的退 库数大于当日预算收入缴库数）。,借：国库存款一般预算存款 20

5、000 (红字) 贷：一般预算收入 20 000 (红字),例如当日预算收入40000元，符合规定的退还数为60000元，所以当日预算收为是红字20000元。,接上例，假设该 市财政局当日红字收入20 000元 中，已经上解省财政60，市留成仅仅为40。 则相关会计处理为：,借：国库存款一般预算存款 12 000 贷：上解支出 12 000,开出拨款凭证拨付市邮电局 1 000 000元，用于该局电信设备的技术改造。,会计分录:,借：一般预算支出 1 000 000 贷：国库存款 一般预算存款 1 000 000,为平衡预算向省财政厅无偿借款 500 000元，款项已存入国库。,会计分录：,借

6、：国库存款 一般预算存款 500 000 贷：与上级往来 500 000,【例42】某市财政局发生下列业务： 收到上级省财政拨入的专用基金50 000万元，款项已经按照规定存入某专业银行的其他财政存款账户。该市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：其他财政存款专用基金存款 50 000 贷：专用基金收入 50 000 该市财政根据有关规定，从其他财政存款账户中安排使用专用基金15000元。该市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：专用基金支出 15 000 贷：其他财政存款专用基金存款 15 000,第二节 有价证券,各级政府按国家统一规定用各项财政结余资金购买的中央财政以信用方式发行的国

7、家公债。,一、有价证券的有关规定,在购买与兑换时，应遵循下列规定： 1. 各级财政只能用各项财政结余购买国家指定 由地方各级政府购买的有价证券。 2. 有价证券购入时，财政总会计不作预算支出 核算，应冲减预算结余或基金预算结余所对应的 存款。,有价证券的有关规定,3.有价证券到期兑换时，其本金按原资金渠道，恢复预算结余或基金预算结余所对应的存款。 4.取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期相应收入中。 5.有价证券应按实际取得时支付的价款记账，有价证券票据（含债券收款单）应视同货币妥善保管。,二、有价证券的核算,1.设置账户： 为核算各级政府按国家统一规定用各

8、项财政结余购买的有价证券，应设置“有价证券”科目。 本科目应按有价证券种类设置明细账。,2. 会计处理： （1）购买有价证券时： 借：有价证券 贷：国库存款 一般预算存款 基金预算存款 其他财政存款专用基金存款,（2）到期兑现： 借：国库存款 一般预算存款 基金预算存款 其他财政存款专用基金存款 贷：有价证券 一般预算收入 其他收入 基金预算收入 其他收入 专用基金收入 其他收入,资金从那儿来，再回到那儿去相应的存款、相应的收入,3. 举例说明：,【例4-3】某市财政局发生下列有价证券业务： （l）按规定动用预算结余资金购买国库券80 000元，凭预算拨款凭证回单和同值国库券收据，做出会计分录

9、 。 （2）用基金预算结余购买特种国债 150 000元，凭预算拨款凭证和特种国债收据，做出会计分录。,会计分录,（1） 借：有价证券 80 000 贷：国库存款一般预算存款 80 000 （2） 借：有价证券 150 000 贷：国库存款基金预算存款 150 000,（3）以前年度预算结余购买国库券到期，兑付本金100 000元，利息收入14 000元。,会计分录： 收回本金，存入国库时,借：国库存款一般预算存款 100 000 贷：有价证券 100 000,将利息收入作为一般预算收入入帐时,借：国库存款一般预算存款 14 000 贷：一般预算收入其他收入 14 000,复合分录： 借：国库

10、存款一般预算存款 114 000 贷：有价证券 100 000 一般预算收入其他收入 14 000,（4）用基金预算结余购买的国库券到期，兑付本金150 000元，利息收入15 000元。,收回本金：,借：国库存款基金预算存款 150 000 贷：有价证券 150 000,国库券利息收入：,借：国库存款基金预算存款 15 000 贷：基金预算收入其他收入 15 000,复合分录： 借：国库存款一般预算存款 165 000 贷：有价证券 150 000 一般预算收入其他收入 15 000,第三节 暂付及应收款项,暂付及应收款项，属于往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中，上下级财政结算形成的

11、债权，以及对各预算单位借垫款形成的债权。,一、暂付款,财政机关在预算执行中，与所属预算单位之间也会发生临时性的暂付、暂存等往来款项。 应作预算拨款和预算支出的款项，应当及时办理转账手续；应作预算收入的款项，不得长期挂在“暂付款”账上。年终除领拨下年度经费外，一般应无余额。,1.设置账户： 为核算各级财政部门借给所属预算单位临时急需的款项，应设置“暂付款”科目。 借方反映债权的发生数，贷方反映结算收回或核销后转列支出数。 借方余额反映尚待结算的暂付款数。该科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。,2. 会计处理： （1）各级财政机关借给所属预算单位临时急需的款项时： 借：暂付款 贷：国库存款、

12、其他财政存款 （2）收回时： 借：国库存款、其他财政存款 贷：暂付款 （3）转作预算支出时： 借：一般预算支出 贷：暂付款,3.举例说明：注意：以下是“国库存款”简写，不设置明细账户,【例4-4 】某市财政局发生以下暂付款业务： (1) 市卫生局购买器材，向市财政借款600 000元。 会计分录,借：暂付款卫生局 600 000 贷：国库存款 600 000,（2）经批准借给市*局(事业单位)急需款项 500 000元，用于该局下属企业的设备改造。 会计分录：,借：暂付款*局 500 000 贷：国库存款 500 000,（3）市卫生局借款600 000元转作经费拨款，市*局借款偿还300 0

13、00元，存入国库存款，财政会计转账。 会计分录：,借：一般预算支出 600 000 贷：暂付款卫生局 600 000 借：国库存款 300 000 贷：暂付款*局 300 000,二、与下级往来：无偿,财政部门上下级之间往来形成的原因主要有两种： 一是预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总预算在年度的某个时期有可能出现支出大于收入的情况。此时，如果动用了预算后备，预算收支仍然不能平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。这些款项，就形成上、下级财政之间的往来款项；,二、与下级往来,二是在年终决算时，全年上、下级财政的实际上解或补助款，与应上解

14、或应补助款之间有可能存在差额，对此也要在上、下级财政之间办理清理结算，也会形成上、下级财政之间的往来款项。,1.设置账户： 为了核算上、下级财政之间的往来形成的债权，财政会计应设置“与下级往来”科目。 该科目借方反映借出数，贷方反映收回数或转作补助支出数。期末借方余额反映下级财政应归还本级财政的款项；贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项； 年终时，该科目应及时清理结算，转作补助支出的部分，应在当年结清，其他年终未能结清的余额，结转下年；如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映；该科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。,2. 会计处理 （1）各级财政机关，借给下级财政款时： 借

15、：与下级往来 贷：国库存款 （2）体制结算中应由下级财政上交的收入数(实际还没有收到的)： 借：与下级往来 贷：上解收入 （3）借款收回，或转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时： 借：国库存款、补助支出等 贷：与下级往来,下级财政？,3.举例说明：,【例4-5 】某市财政局发生与下级往来业务： （1）市财政局同意甲县财政局申请，无偿借给临时周转资金 450 000元。,借：与下级往来甲县 450 000 贷：国库存款一般预算存款 450 000,（2）将借给所属甲县的往来款项300 000元转作对该县的补助。,借：补助支出 300 000 贷：与下级往来甲县 300 000,（3）收到甲县

16、归还市财政局借款150 000元。 （450000300000150000）,借：国库存款一般预算存款 150 000 贷：与下级往来 150 000,三、在途款,由于库款的报解需要一定的邮递时间，年终就会存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入，以及在清理期交纳应属于本年收入的款项，这些款项被称为在途款。 （预算收入已经收取，正在报解途中）,1.设置账户： 为了在年终决算中全面反映各级财政实际收入总额，解决上、下年度间的库款结算问题，各级总预算会计应设置“在途款”科目。 “在途款”科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务

17、及需要通过该科目过渡处理的资金数。,2. 会计处理 （1）决算清理期内收到属于上年度收入时： 借：在途款 贷：一般预算收入、补助收入、上解收入等 （2）收回已拨用款单位的拨款或已列支出时： 借：在途款（在途中） 贷：预拨经费 或一般预算支出 （3）冲转在途款时（在途款入库）： 借：国库存款 贷：在途款,3.举例说明：,【例4-6】决算清理期中，某县财政收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所属上年度的预算收入240 000元。,在上年度账上记：,借：在途款 240 000 贷：一般预算收入 240 000,在本年度新账上记：,借：国库存款 240 000 贷：在途款 240 000,【例4-

18、7】 财政局收到国库报来的收回上年度各单位预拨款80 000元。,在上年度账上记：,借：在途款 80 000 贷：预拨经费 80 000,在本年新账上记：,借：国库存款 80 000 贷：在途款 80 000,第四节 预拨款项,一、预拨款项的分类 1. 预拨经费是用预算资金预先拨付给用款单位的日常经费，年终或定期结算的款项 2. 基建拨款是预先拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。,二、预拨款项应遵循的规定 1. 各项预拨款项应按实际领拨数额记账。 2. 预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。 3. 基建拨款应按建设单位银行支出数（限

19、额部分）和拨付建设单位数（非限额部门）转列支出账。 4. 对行政事业单位拨款，应按照单位领报关系转拨。凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。,三、预拨款项的核算 1.设置账户： 财政会计应设置“预拨经费”和“基建拨款”两个科目，用来核算预拨款项。,“预拨经费”科目,用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期总预算支出的经费。 凡拨出经费属于本期支出的，应直接通过有关支出科目核算。 该科目借方反映财政拨款数，贷方反映各单位缴回财政机关数。借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。该科目应按拨款单位名称设明细账。,“基建拨款”科目,用来核算预先拨付经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。 直接拨给建设单位的基本建设资金，直接列支出，不通过该科目核算。 该科目借方反映财政拨款数，贷方反映基本建设财务管理职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数，借方余额反映尚未列报支出的拨款数。该科目应按拨款单位设明细账。,2. 会计处理 （1）预拨经费的核算 财政机关拨出经费时 借：预拨经费 贷：国库存款 转列