筹资业务核算

1、项目4 主要经济业务核算,知识回顾,1.会计对象是什么？ 2.以工业企业为例，资金运动程序分为哪几个基本环节？,工业企业主要经济业务包括： 筹集资金过程业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成与分配业务,学中练,判断：制造企业的生产经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程，而商品流通企业只包括前后两个过程，没有生产过程。 （ ）。 答案：正确,主要内容,案例导入,见实训书71页凭证1 77页凭证4,【知识目标】 熟悉筹集资金业务涉及的账号的性质、核算内容和结构； 掌握企业主要经营过程的会计核算方法。 【能力目标】 准确计算经济业务涉及账户的金额； 对不同类型的经济业务进行及

2、时、准确的会计处理,任务4-1 筹资过程业务核算,目标企业,债权人,一、资金的来源,投资者,筹集资金过程业务的核算内容,投入 资金,借入 资金,货币投资 实物投资 无形资产投资,从银行或其他金融 机构借入资金， 还可以通过发行 债券等方式筹集 资金。,（一）投入资金的账户设置 （二）投入资金的账务处理,一、投入资金的核算,(一) 实收资本的核算,1、实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。 按投资主体不同可分为： 国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。 按投资者出资方式不同可分为： 货币资金投资、实物资产投资、

3、无形资产投资等。,2、投入资本应设置的账户,为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应 设置“实收资本”账户。（股份公司设置“股本”帐户） 用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。 性质：属于所有者权益类账户。 结构：,实收资本（股本）,投入资本的减少,企业实际收到投资者投入的资本,余：现有的实收资本额,按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。,（一）投入资金的账户设置,固定资产”账户 核算内容：用以核算企业固定资产原值增减变动情况。 性质：资产类账户 借方登记企业增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产的账面原值。 借方 固定资产 贷方

4、,明细账设置：该账户按固定资产使用部门和固定资产的项目或名称设置明细账。,4、“无形资产”账户 核算内容：用以核算企业无形资产原值增减变动情况。 性质：资产类账户 借方登记企业增加的无形资产原始价值；贷方登记减少的无形资产原始价值；期末余额在借方，表示企业无形资产的账面原值。 借方 无形资产 贷方,（一）投入资金的账户设置,类似于固定资产,明细账设置：该账户按无形资产的项目或名称设置明细账。,2、投入资本应设置的账户,资本公积 用途：用以核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。 性质：属于所有者权益类账户。 结构：,资本公积,企业依法减少

5、资本公积,投资者投资产生的资本或股本溢价,余：企业资本公积的累积数,例1：12月1日 企业收到国家 投资500000元， 存入银行。,借：银行存款 500000 贷：实收资本国家投资 500000,例2：12月 5日，收到长城公 司投入全新设备一 台，其价值为 300000元。,借：固定资产 300000 贷：实收资本 长城公司 300000,（二）投入资金的账务处理,例3：12月8日 企业收到中山 公司 投入专利 权一 项，确认该 专利价值为200000 元。,借：无形资产 200000 贷：实收资本 中山公司 200000,（二）投入资金的账务处理,例4：12月8日 企业收到中山 公司 投

6、入资金 2200 000元，获取总 出资为6000 000元 三分之一的股份,借：银行存款 2 200 000 贷：实收资本 中山公司 2 000 000 资本公积 200 000,（二）投入资金的账务处理,学中做,习题集142页,实训题,资料：名鹿公司2012年4月份发生下列经济业务： （1）5日，收到东方公司投资款200 000元，存入银行。 （2）8日，收到宏飞公司以商标权向本公司的投资，双方确认的公允价值为150 000元。 （3）15日，收到大力公司以一新建厂房进行投资，合同约定价值为1 100 000元，占总注册资本3000 000元的1/3。 （4）25日，经批准将盈余公积100

7、 000元，转增资本。 （5）30日，以银行存款支付乙公司抽回的投资120 000元。,筹集资金过程业务的核算内容,投入 资金,借入 资金,货币投资 实物投资 无形资产投资,从银行或其他金融 机构借入资金， 还可以通过发行 债券等方式筹集 资金。,（一）借入资金的账户设置 （二）借入资金的会计处理,二、借入资金的核算,1、“短期借款”账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。 性质：负债类 贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。 借方 短期借款 贷方,（一）借入资金的账户设置,该账户按贷款单位设置明细账，

8、并按借款种类进行明细核算。,2、“长期借款”账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 性质：负债类 贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。 借方 长期借款 贷方,（一）借入资金的账户设置,该账户按贷款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。,3、“财务费用”账户 核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益及借款手续费等。 性质：损益类 借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。 借方 财务费用 贷方,（一）借入资金

9、的账户设置,该账户按费用项目设置明细账户。,学中做,下列项目中，属于财务费用的是（ ）。 A财务人员的工资 B财务部门的办公费 C投资损失 D汇兑损失 答案：D 【解析】：AB计入管理费用，C计入投资收益,4、“应付利息”账户 核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 性质：负债类 贷方登记按规定利息计算的应付利息数，借方登记实际支付的利息数。期末余额在贷方。 借方 应付利息 贷方,（一）借入资金的账户设置,该账户按债权人设置明细账。,例5：12月1日 向银行借入期限6 个月，年利率6% 的借款140000元， 款项存入银行。,借：银

10、行存款 140 000 贷：短期借款 140 000,例6：12月 31日，企业从银行 借入期限2年、年 利率9%的借款 400000元，款项存 入银行，借款到期 一次还本付息。,借：银行存款 400 000 贷：长期借款 400 000,（二）借入资金的账务处理,例7：12月31日 计提本年10月1日 从银行借入的短期借 款应承担的利息。 假设10月1日借入 的短期借款本金 200000元，借入 期限3个月， 年利率6%。,借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000,例8：12月 31日，以银行 存款偿还10月1 日借入的短期借 款本金100000元， 已计提未支付的 利息1500元。,

11、借：短期借款 100000 应付利息 1500 贷：银行存款 101500,（二）借入资金的账务处理,小结,1、接受投资者投入的资本 借：银行存款 固定资产 无形资产 原材料 库存商品 贷：实收资本（或股本） 资本公积,小结,2、企业从银行或其他金融机构取得借款 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款） 3、企业借入短期借款，到期一次还本付息，企业应按期计提利息。 借：财务费用 贷：应付利息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款,按期：每月、每个季度、半年、一年，企业一般是每月计提利息。,课堂训练,单选： 1、企业收到投资者的投资，应贷记（）账户。 A盈余公积 B主营业务收入 C营业外收入 D实

12、收资本 2、短期借款的利息一般应计入（）账户。 A管理费用 B财务费用 C制造费用 D销售费用 答案：D、B,多选 1、制造业日常生产经营活动主要业务过程包括（）。 A筹资过程 B供应过程 C生产过程 D销售过程 2、在资金筹集阶段需要设置的账户为（）。 A短期借款 B长期借款 C实收资本 D盈余公积 答案：ABCD 、ABC,实训题,资料：名鹿公司2012年4月份发生下列经济业务： （1）2日，向工商银行借入一年期借款100 000元，存入银行。 （2）10日，向工商银行借入三年期借款500 000元，存入银行。 （3）21日，企业以银行存款120 000元归还已到期的短期借款。 （4）23

13、日，用银行存款300 000元归还已到期的二年期借款本金。,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,三、固定资产折旧方法 : 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法,第一章 资产第六节 固定资产及投资性房地产,（1）年限平均法 年限平均法又称直线法， 采用这种方法计算的每期折旧额相等。 其计算公式如下： 年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率 注意：如果题目中不知道净残值率，而是已知净残值： 年折旧额=（原值-净残值）预计使用寿命,【例1-81

14、】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 月折旧额=5 000 0000.41%=20 500（元）,第一章 资产 第六节 固定资产及投资性房地产,（2）工作量法 工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 其基本计算公式如下： 单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,【例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。

15、 该辆汽车的月折旧额计算如下： 本月折旧额=4 0001 .14=4 560（元）,第一章 资产 第六节 固定资产及投资性房地产,（3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初的净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 计算公式如下： 年折旧率2预计使用寿命（年）100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率 注意： 实行双倍余额递减法不考虑净残值。 应在固定资产使用寿命到期前两年内（即最后两年），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。,【例1-83】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计

16、使用年限为5年，预计净残值为4 000元。 按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 第1年折旧额=1 000 00040%=400 000（元） 第2年折旧额=(1000000-400000)40%=240000（元） 第3年折旧额=(600000-240000)40%=144 000（元） 从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。,双倍余额递减法 （1）”双倍”折旧率是直线法的双倍 (2)”余额”基数是账面净值而不是原值,逐年递减 (3)先不考虑净残值 (4)后两年平均摊销,第一章 资产 第六节 固定资产及投资性房地产,（4）年数总和法 年数总和法又称年限合计法， 是指将固定资

17、产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额 分子:尚可使用年限 (每年递减) 分母:使用年限逐年数字总和(每年不变)。,尚可使用年限 年折旧率= 预计使用年限总和,X 100%,第一章 资产 第六节 固定资产及投资性房地产,计算公式如下： 月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率 注:,(1)先扣残值 (2)基数不变=(原值-残值) (3)折旧率递减,【案例】某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，要求采用年数总和法计算 应提折旧额=原值预计净残值=500002000=48000元 分母=12345=15,4.双倍余额递减法小结,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2 预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,双倍余额递减法与年限总和法比较,双倍余额递减法 年限总和法 （1）净残值 不考虑 考虑 （2）折旧基数 变小 不变 （3）折旧率 不变（2/n） 变小,1、折旧年度不同于会计年度。 2、加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内月与月是平均,例：2008年3月份增加的固定资产120万元，预计净残值3