第三章金融资产(09清晰版)

1、1,3 金融资产,长江大学管理学院,INVESTMENTS,Chapter 4,2,1、掌握金融资产的分类； 2、掌握金融资产初始计量的核算； 3、掌握采用实际利率法确定金融资产摊余成本 的方法； 4、掌握各类金融资产后续计量的核算； 5、掌握不同类金融资产转换的核算； 6、掌握金融资产减值损失的核算。,学习目的与要求,3,重点 交易性金融资产的计量与核算； 持有至到期投资的计量与核算； 可供出售金融资产的计量与核算； 难点 持有至到期投资的计量与核算；,教学重点与难点,4,概 述 1、金融资产 金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证。（供理解参考） 金融资产主要包括库存现金、应收

2、账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 2、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更或重分类。,5,第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 1、分类 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、交易性金融资产确认（满足以下3个条件之一即可） （1）取得该

3、金融资产的目的，主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响） （3）属于衍生工具。（但是，被指定为有效套期工具的衍生工具除外。）,6,补充资料1：衍生金融工具 衍生金融工具是在传统金融工具基础上发展起来的新型金融工具。 衍生金融工具,指具有以下全部特征的金融工具: (一)其价值随特定利率金融工具价格商品价格汇率价格指数费率指数信用等级信用指数或类似变量的变动而变动; （价值随某一变量的变动而变动） (二)不要求初始净

4、投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资; (三)在未来某一日期结算 衍生金融工具包括远期合同期货合同互换和期权,以及具有上述工具中一种或多种特征的混合工具 非衍生金融工具包括货币、债券、可转换债券、股票等等。,7,补充资料2：套期保值 套期保值就是对现货保值。简单地说，就是在现货市场买进（或卖出）商品的同时，在期货市场卖出（或买进）相同数量的同种商品，这样当市场价格出现波动时，一个市场上的亏损可以通过另一个市场上的赢利来补偿。 例：某粮油公司于2006年1月在现货市场上预销10000吨大豆,2006年5月交货，预销价是2800元/吨。该公司担心交货时大豆价格

5、会上涨而不能保证实际利润甚至亏损,于是就在期货市场上买进10000吨大豆期货合约，价格是2850元/吨。到5月份交货时,大豆价格果然上涨到3200元/吨，每吨比预销价高 400 元,现货每吨亏损400元。由于现货和期货受同一经济因素的影响，二者价格具有趋同性,这时期货价格也上涨到3250元/吨，该公司以3250元/吨的价格卖出原来买进的全部合约，经过对冲，期货每吨盈利400元,这样现货与期货的盈亏抵销，这就保障了边际利润的实现，避免了价格波动带来的风险。套期保值的方法还有卖期保值、综合套期保值等多种。,8,补充资料3：远期合同与期货合同 远期合约是指交易双方约定在未来的某一确定时间，按照事先商

6、定的价格（如汇率、利率或股票价格等），以预先确定的方式买卖一定数量的某种标的物的合约。其中合约中规定在将来买入标的物的一方称为买方（或多头），在将来卖出标的物的一方称为卖方（或空头）。合约中规定的未来买卖标的物的价格称为交割价格。在合约签订的时刻，所选择的交割价格应该使得远期合约的价值对双方都为零，否则就存在套利机会。这意味着无需成本就可以处于远期合约的多头或空头状态。 远期合约是一种非标准化的合约，它不在规范的交易所内交易，通常在两个金融机构之间或金融机构与其公司客户之间签署该合约。在签订合约之前，双方可以就交割地点、交割时间、交割价格、合约规模等细节进行谈判，以便尽量满足双方的需求，因此具

7、有较大的灵活性 期货合约是指买卖双方签订的一份合法的有约束力的购销合约，它规定以事先约定好的价格在未来特定的时间内交割一定数量的标的物并支付货款。 期货交易是在专门的期货交易所内进行交易,流动性更好.期货是标准化的合约,这是它与远期合约最主要区别.,9,补充资料4：互换和期权 期权是指在未来一定时期可以买卖某种商品或财产的权利。买方为了获得这种权利，必须向卖方支付一定的费用（期权价格）。期权的买方拥有在未来一段时间内或未来某一个特定日期，以事先规定好的价格向卖方购买或出售一定数量的某种商品的权利。但不负有必须买进或卖出的义务，而卖方只有义务没有权利。期权交易事实上就是这种权利的交易。 互换：是

8、指互换双方达成协议并在一定的期限内转换成彼此货币种类、利率基础及其他金融资产的一种交易。 补充资料5：金融负债 简单的讲，金融负债是需要支付利息的负债。如短期借款、长期借款、应付债券等。,10,3、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认（满足以下条件之一即可） （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业基于风险管理、战略投资需要等将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。,11,二、交易性金融资产的确认 1、初始确认 当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认金融资产或金

9、融负债。如果确认为金融资产，且该资产同时符合划分为交易性金融资产的规定，则应将其确认为交易性金融资产。（一旦确认为交易性金融资产，则不得变更其性质。） 2、终止确认 交易性金融资产终止确认是指将该交易性金融资产从企业的账户和资产负债表中予以转销。 当收取某项交易性金融资产现金流量的合同权利终止时，或者某一交易性金融资产已经转移，且这种转移符合第23号准则规定的金融资产终止确认条件时，企业应该终止该项交易性金融资产的确认。,12,三、交易性金融资产的计量 1、公允价值（温习） 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确认条件： （1）如果存在活跃

10、市场，则活跃市场中的公开市场报价是公允价值最好的证据，应用做计量的基础。 （2）如果金融工具不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。该估计应基于该环境下可以得到的最好信息。 2、交易性金融资产计量的要点 （1）交易性金融资产在初始确认和后续计量时都采用公允价值；（2）交易成本在初始确认时，直接计入当期损益；（3）持有期间公允价值变动形成的利得和损失，应当计入当期损益。,13,四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 1、科目设置 交易性金融资产成本（初始计量） 公允价值变动（后续计量） 2、核算 （1）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投

11、资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （2）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利或利息持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,14,（3）资产负债表日公允价值变动 公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 （4）出售交易性金融资产 借：银行存款等（按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（按账面余额，包括所有明细账） （借或贷:）投资收益（差额） 同时， 借：公允价值

12、变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 （或相反分录） 举例：P97例61。例31，32.doc,15,练习：5-1 A企业于03年2月20日购入下列股票，并将其划分为交易性金融资产管理：（金额单位：元） 项目 股数（股）每股单价 税费 投资成本 青岛啤酒 10 000 7.28 400 73 200 一汽金杯 15 000 6.05 550 91 300 五粮液 12 000 59.60 4 000 719 200 合计 4 950 883 700 要求：对以上交易做出会计处理。,16,5-2 某公司2007年在证券市场买入A上市公司的股票，并将其划分为交易性金融资产管理，

13、具体交易价格如下： （1）11月25日，以每股3元的价格购入10万股，支付交易费用3000元。 （2）12月31日，该股票的价格为每股4元。 （3）2008年5月3日，收到A上市公司发放的现金股利1万元。 （4）2008年6月1日，以每股4.2元的价格将所有A公司股票出售。 要求：对以上交易做出会计处理。（金额单位：万元）,17,解析：练习51 借：交易性金融资产成本（股票：青岛啤酒 ） 72 800 成本（股票：一汽金杯 ） 90 750 成本（股票：五粮液 ） 715 200 投资收益 4 950 贷：银行存款 883 700 练习5 2 （1）2007年11月25日购入股票时：（金额单位

14、：万元） 借：交易性金融资产成本（A股票） 30 投资收益 0.3 贷：银行存款 30.3,18,（2）2007年12月31日，股票价格上涨： 借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 假设当年公允价值变动损益无其他发生额，则在12月31日将其余额转入本年利润： 借：公允价值变动损益 10 贷：本年利润 10 （3）2008年5月3日，收到现金股利： 【借：应收股利 1 贷：投资收益 1】 借：银行存款 1 贷：应收股利 1 （4）2008年6月1日，将上述股票出售： 借：银行存款 42 贷：交易性金融资产成本（A股票） 30 交易性金融资产公允价值变动 10 投资收益

15、 2,19,五、交易性金融资产的披露（了解） 1、企业应在报表附注中披露与金融工具有关的信息，包括信用风险、流动性风险和市场风险三大类别的信息和其他相关信息两类。其他相关信息主要包括：相关的重要会计政策和计量基础，各类金融资产或金融负债的账面价值，与重分类、金融资产转移、担保、减值、违约借款、套期保值、公允价值、收入、费用、利得或损失相关的信息等。 2、企业没有必要完全按照准则要求逐一披露，因为每个企业有其自身特点，涉及金融工具的程度也不一致，所以企业应该根据自身实际情况，结合准则要求，根据重要性原则及成本效益原则进行适度信息披露。,20,第二节 持有至到期投资 一、概述 1、定义 持有至到期

16、投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（长期债权投资） 判断资产属于持有至到期投资的条件： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明显意图持有至到期 （3）有能力持有至到期：企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,21,一、概述（续）,2、不属于持有至到期投资的非衍生金融资产： （1）初始计量时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。

17、（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。,22,一、概述（续） 3、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 （1）期前处置或重分类通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。 （2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类部分）重分类为可供出售金融资产。且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金额资产划分划分为持有至到期投资。,23,一、概述（续）,3、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 （3

18、）剩余持有至到期投资重分类的例外情况： 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以预计的独立事件所引起。 举例：P101例62、3。（债券发行方因不可预见因素导致信用等级严重下降，持有债券信用风险极大）,24,二、持有至到期投资的会计处理 A、要解决的会计问题： （1）取得持有至到期投资的处理； （2）持有期间该资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认（关键是溢价和折价的摊销） （3）处置时损益的处理

19、 B、会计处理（参后2页）,科目设置： 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。,25,二、持有至到期投资的会计处理 1、取得持有至到期投资， 在确定其入账价值时，将取得成本分解为成本、利息调整、应计利息等，并分别入账。 发生的交易费用计入持有至到期投资中的利息调整。 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） （借或贷：）持有至到期投资利息调整（差额，即债券溢价或折价,溢价记借方，折价记贷方） 贷：银行存款等,26,补充知识：关于债券溢、折价的说明 （1）债券溢折价形成的原因 票面利率或市场利率 （2）债券溢折价的处理逐期摊

20、销 债券溢价是对今后多收利息事先付出的代价（即成本）；债券折价是对今后少收利息事先得到的补偿（即收益）。待今后各期票面利息实际发生时再按实际利率法将已实现的代价或补偿逐期摊销给各会计期间。（具体摊销过程参下页） （3）债券溢折价摊销的目的冲减债券利息收入或增加债券利息收入，同时作投资损失或投资收益（的实现）处理。到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。（小结：即债券持有期间的收益往往利息，需对溢折价进行调整 下页）,27,2、期末计提利息确认投资收益 按实际利率法确认投资收益的要点： 实际利率法，是指按照购买债券的实际投资额和实际利率计算各期利息收入的方法。 实际利率，是指将债券在未来持

21、有期的现金流量（各期利息和本金），折现为债券当前买价所使用的利率。（内插法求得） 实际利率在取得投资时计算确定，并在投资存续期内保持不变。,各期票面利息=面值 票面利率 各期实际利息（即投资收益）=期初摊余成本 实际利率 期初摊余成本 “成本” “利息调整” 期初余额（取得时视同摊销额为零） 各期利息调整摊销额（即溢价或折价摊销额）=本期票面利息-实际利息（投资收益） 正数溢价摊销额（记贷方） 冲减债券利息收入； 负数折价摊销额（记借方） 增加债券利息收入。,（即摊余成本）,为什么？,28,2、期末计提利息确认投资收益 a.分期付息债券 借：应收利息（按票面利息） （借或贷）持有至到期投资利息

22、调整（差额） 贷：投资收益（按实际利息） b.到期时一次还本付息债券 借： 持有至到期投资应计利息（按票面利息） （借或贷）持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益（按实际利息） 注意：持有至到期投资的期初账面价值随着溢折价的摊销而减少或增加，因此，所计算出的实际利息会逐期减少或增加，每期溢折价的摊销数也会随之变动。,29,【例3-5】大华公司2003年1月3日购入甲企业2003年1月1日发行的五年期债券，票面利率12，债券面值1000元，大华公司按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。 根据上述公式，先按10的利率测试：

23、800000.62092196003.7907878606584000 再按11的利率测试： 800000.59345196003.6958978295784000 根据插入法计算实际利率10(1110)(8606584000)(8606582957)10.66,30,债券溢价摊销表（实际利率法） 金额单位：元,31,有关会计分录如下： 购入时 借：持有至到期投资成本 80 000 利息调整 4 000 贷：银行存款 84 000 第一年末计提利息、摊销利息调整 借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 954 持有至到期投资利息调整 646 第二年末计提利息、摊销利息调整 借：应收利息 9

24、 600 贷：投资收益 8 886 持有至到期投资利息调整 714,32,第三年末计提利息、摊销利息调整 借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 809 持有至到期投资利息调整 791 第四年末计提利息、摊销利息调整 借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 725 持有至到期投资利息调整 875 第五年末计提利息、摊销利息调整 借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 626 持有至到期投资利息调整 974,33,上述各年收到债券利息时： 借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600 到期还本 借：银行存款 80 000 贷：持有至到期投资 80 000,34,举例： P103

25、例64。,已实现补偿收益本期并未实际收取，转作债券成本到期收回。,35,举例： P103例64第二部分,36,举例： P103例64第三部分,37,练习：旧教材例5-9 A企业03年1月3日购入B企业03年1月1日发行的五年期债券，该债券面值1 000元，票面利率12%，A企业按1 050元购入80张，另支付相关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假定A企业打算将其持有至到期，并按年计算利息。有关会计处理： （1）购入债券时 借：持有至到期投资成本 80 000 利息调整 4 400 贷：银行存款 84 400,38,（2）年度终了计算利息并摊销利息调整（溢价和折

26、价） 按实际利率法计算: 实际利息=持有至到期投资的期初摊余成本实际利率 票面利息=面值票面利率 每期利息调整额摊销额=本期票面利息-实际利息（投资收益） 在实际利率法下计算实际利率时，根据“成本+溢价（-债券折价）=持有至到期投资到期应收本金现值+各期收取的利息的现值”，并采用“插值法”计算得出。根据上述公式，算出本例的实际利率为10.5357%。 i=10%86 065； i=11%82 957,39,各年会计分录： 1、年度终了计算利息并摊销溢价 03、12、31 借：应收利息 9600（80 000X12%1=9600） 贷：投资收益 8892 持有至到期投资利息调整 708 2、各年

27、收到债券利息： 借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600 3、到期还本并收到最后一次利息 借：银行存款 89 600 贷：持有至到期投资成本 80 000 应收利息 9 600,40,持有至到期投资溢价摊销表（实际利率法）, 红色数字考虑了32元四舍五入尾差。,41,3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资面值 利息调整（也可能在借方） 应计利息 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） 4、出售持有至到期投资 （已提减值准备的，应同时结转相应的减值准备。） 借：银行存款等（按实收金额） 【持有至到期投资减值准备】

28、贷：持有至到期投资（按账面价值，包括各个明细账余额） 投资收益（差额，也可能在借方）$例3-4.doc 5、到期收回本金和利息 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应收利息（或：持有至到期投资应计利息）,42,第三节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述 1、贷款和应收款项：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 2、与持有至到期投资的区别：贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。 3、不应划为贷款和应收款项的非衍生金融资产:P47 初始确认时被制定为其他类别。,43,二、贷款和应收款项的会计处理

29、（一）会计处理原则 :与持有至到期投资大体相同 （1）金融企业按当前市场条件发放贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 （2）贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。 （3）企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。,44,二、贷款和应收款项的会计处理 （二）科目设置,商业银行“贷款”

30、科目 一般企业“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目 补充：各应收预付款项的区别 1、应收账款 A、应收账款的性质与范围 应收账款：指企业在正常经营活动中，因赊销商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。是企业的流动资产。 注意应收账款不包括：应收取的各种赔款和罚款、存入的保证金和押金、应向职工收取的各种款项等。 “应收账款”账户，按债务人设明细账，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。,45,补充：各应收预付款项的区别,46,1、应收账款（续） B、确认与计量 （1）应收账款确认在销售成立（收入实现）时予以确认

31、。（与销售收入确认一致，具体参12章“收入确认”。） （2）应收账款计量实际发生额，包括发票金额（价款和增值税）和代购货单位垫付的运杂费两部分。 应收账款计量时应考虑的几个特殊事项: 商业（销售）折扣按实际发生额计量（销售时确认折扣） 商业（销售）折扣：即实际销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发票价格。（一般根据不同销售对象或市场供求状况给予买方不同的折扣优惠。）原理：销售越多折扣越多。 由于买卖双方都是按折扣后的价格（净价）计算，所以，商业折扣对会计记录没有影响。,47,1、应收账款（续） B、确认与计量 现金折扣总价法计量（收款时确认折扣） 现金折扣即销

32、售企业为鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，而从发票价格中让渡给顾客一定数额的款项。通常用一定的“术语”表达，如：2/10，1/20，N/30（即10天内付款，折扣2%，20天内付款，折扣1%，30天内全价付款。） 原理：越早付款，越少付款。 会计处理方法： （1）总价法：将未扣减现金折扣的实际售价作为应收账款的入账金额。现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为“财务费用” 处理。 （2） 净价法：将扣减现金折扣的金额作为实际售价，据以记录应收账款的入账金额。 C、账务处理 我国目前的会计实务中，采用的是总价法。,48,二、应收账款 B、确认与计量 销售折让 销售折让：由于销售商品质量、规格等原因

33、商品出现问题，购货方要求退货而销售方不给予退货而给予购货方一定的折让（对主营业务收入、应收账款有影响）。 处理：在销售时并没有发生折让，故不影响应收账款的入账价值，仍然按总价法进行处理。折让发生后再确认。 销售退回 发生销售退回也一样对应收账款有影响，要冲减应收账款、主营业务收入及相应的税金。但销售时销售退回并不一定影响应收账款的入账价值。,49,C、账务处理,（1）发生应收账款时， a.总价法 借：应收账款（总价税金） 贷：主营业务收入、其他业务收入（总价） 应交税费应交增值税（销项税额）（总价税率） b.净价法 借：应收账款（净价税金） 贷：主营业务收入、其他业务收入（净价） 应交税费应交

34、增值税（销项税额）（总价税率）,50,C、账务处理 （2）收回应收账款时，,A.总价法 a.若在规定的折扣期内付款， 借：银行存款 财务费用（或销售折扣与折让）【价款（不含税金）折扣率】 贷：应收账款 b.若未在折扣期内付款， 借：银行存款 贷：应收账款,B.净价法 a.若在规定的折扣期内付款， 借：银行存款（净价税金） 贷：应收账款（净价税金） b.若未在规定的折扣期内付款， 借：银行存款 （总价税金） 贷：应收账款（净价税金） 财务费用（总价净价）,51,3、账务处理 （3）代购货单位垫付包装费、运杂费时， 借：应收账款 贷：银行存款 （4）收回代垫费用时, 借：银行存款 贷：应收账款 例

35、3-1某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58 000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续。 解释：增值税， 针对商品流转过程中的增值额征收。如：某企业1000元买进材料，经过生产加工，以2000元卖出。产生1000元增值，在税率是17%的情况下，应交增值税额=1000X17%=170元。在实践中，为便于纳税，采用如下方法计征增值税：买进材料时：进项税=1000X17%=170元，由购买方连同价款一起支付给销售方；卖出商品时：销项税=2000X17%=340元，由销售方连同价款一起向购买方收取。应交增值税额=销项税-进项税=340170=170

36、元。,52,账务处理如下： 借：应收账款 69 860 贷：主营业务收入 58 000 应交税费应交增值税（销项税额） 9860 （58 000X17%=9860） 银行存款 2 000 【例3-7】华兴公司售给C公司甲产品500件，价格为每件40元，销货合同规定的付款期限为30天，现金折扣条件为2/10，N/30。该企业按总价法核算。 答案参教材49页 练习： 某企业销售产品10 000元，现金折扣条件为：2/10，N/30，增值税率17%，款项尚未收到。,53,（1）根据相关凭据确认收入时， 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 70

37、0 （结转成本分录略） （2）若上述货款在10天内收到 借：银行存款 11 466 11500 财务费用 234 200 （11 700 10 000X2%=200） 贷：应收账款 11 700 （3）若超过现金折扣的最后期限10天 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 返回幻灯片 48,54,3、应收票据 “应收票据”科目：核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 A .分类与计价 （1）商业汇票的分类方式 按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息：带息票据和不带息票据 （2）计价原则： 一般情况下，按票据面值计

38、价，取得票据时暂不考虑票 据利息。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,55,B .一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,56,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。,核算举例：教材49页例38。,57,C .背书转让的会计处理（以取得所需物资） 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 借或贷：银行存款等科目（差额） 贷：应收票据,58,D . 票据贴现核算 （1）不带息票据贴现 贴息=票

39、据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔 (具体计算同票据计息期的计算) 贴现所得（实际取得的货币资金）本息和贴息,59,贴现期、票据期和持票期的关系,60,（2）带息票据贴现 票据本息和=面值 （1+票据利率票据有效期） 贴息=票据本息和贴现率贴现期 贴现所得（实际取得的货币资金）本息和贴息 （计入财务费用的金额=票据利息贴息） 借：银行存款 贷：应收票据（面值）（不附追索权方式贴现） 借或贷：财务费用（差额） 举例：教材49页例39。,61,（3）贴现后的处理（附追索权方式贴现，详见金融资产转移）,E、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一票据取得、背书转让、贴现、

40、到期等环节的具体情况。,62,练习,银行从贴现企业扣划的款项是（ ） A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息,63,练习,B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行 贴现，贴现率为10%。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则 贴现息和贴现所得该如何计算？,64,（1）： 本息和=面值 （1+票据利率票据有效期） 100 000 （18 312）102 000元 贴息=票据本息和贴现率贴现期102 000 10 112850元 贴现所得本息

41、和贴息102 000850101 150元 （2） 贴息=票据本息和贴现率贴现期100 000 10 112833.33元 贴现所得本息和贴息100 000833.3399166.67元,65,第四节 可供出售金融资产 一、概述 可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售的金融资产。 二、可供出售的金融资产的会计处理 （一）科

42、目设置 可供出售金融资产成本 利息调整 公允价值变动 应计利息,66,二、可供出售的金融资产的会计处理 (二)会计处理,1.取得可供出售金融资产 （1）股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 举例：P52例310（P113例67）。,67,（2）债券投资 借：可拱出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） （借或贷）可供出售金融资产利息调整（差额，交易费用包括其中） 贷：银行存款等 举例：P52例310 （P114116例68）。 2. 资产负债表日计算利息或股利（ P52例310 ） a.分期付

43、息债券 借：应收利息（按票面利息） （借或贷）可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（按实际利息） b.到期时一次还本付息债券 借：可供出售金融资产应计利息（按票面利息） （借或贷）可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（按实际利息）,C . 持有期间的股利收益：借：应收股利 贷：投资收益,68,（三）资产负债表日公允价值变动（P52例310， P52例310 ） 1、公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2、公允价值下降减值 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 （四）出售可供出售金融资产（举例：P47例36，P53例

44、312） 借：银行存款等（按实收金额） 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方） 贷：可供出售金融资产成本、公允价值变动（也可能在借方）、利息调整、应计利息 投资收益（差额，也可能在借方） （举例：P113116例67、9）。,69,补充:其他相关核算,（五）资产负债表日减值（举例：p57例315，P123例613。） 借：资产减值损失（应确认的减值金额）（应计入减值损失的金额是公允价值多次下降之和。） 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动（差额），也可单独设“可供出售金融资产减值准备”科目

45、核算。 （六）减值损失转回（举例：p57例315） a.若可供出售金融资产为债券等非权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失（举例：P121例612。） b.若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（举例：P123例613。） （七）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（举例：P47例36） 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 （所有明细账账面余额） 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,70,小结：金融资产初始计量及后续计量,71,第五节 金融资产减值 一、金融资产减值损

46、失的确认 企业应当在资产负债日对第一大类金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项（注意二者的共性） 1、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失。 （1）预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。 （2）原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。 （3）对于浮动利率贷款、应收款

47、项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。,减值证据具体判断参P54，117页共9项。,72,（4）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。估计应收账款坏账损失的方法有销货百分比法、余额百分比法和账龄分析法等。 2、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业的金融资产减值测试。 （1）在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。 （2）对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行

48、减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 （3）实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额不重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。 （4）单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。,73,（5）已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 3、企业对金融资产采用组合方式进行减值测试时，应当注意以下方面： （1）应当将具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起，例如可按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等

49、进行组合。 （2）对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值，则应当将其从该组合中分出来，单独确认减值损失。 （3）在对某金融资产组合的未来现金流量进行预计时，应当以与其具有类似风险特征组合的历史损失率为基础。如企业缺乏这方面的数据或经验不足，则应当尽量采用具有可比性的其他资产组合的经验数据，并作必要调整。企业应当对预计资产组合未来现金流量的方法和假设进行定期检查，以最大限度地消除损失预计数和实际发生数之间的差异。,74,4、对以摊余成本后续计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评

50、级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 5、外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。 6、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 7、账务处理 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备、坏账准备 举例：P1191

51、21例610、11。（贷款减值举例，略）,75,持有至到期投资减值举例： 207年1月1日，B上市公司平价购入某公司债券200万元，该债券票面利率为5，期限3年，到期一次还本付息，作为持有至到期投资管理。至207末，由于债券发行人发生严重的财务困难，使得该债券发生减值，预计可收回金额为170万元，根据以上条件，作出相关账务处理（单位：万元）。 （1）购入时， 借：持有至到期投资成本 200 贷：银行存款 200 （2） 207年末计提利息， 借：持有至到期投资应计利息 10 贷：投资收益 10 （3）207年发生减值时， 借：资产减值损失 40 贷：持有至到期投资减值准备 40,76,应收账款

52、减值计量与核算举例 A、计量 应收账款减值金额即预计无法收回的坏账，那么坏账如何估计呢 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。,77,计量： 期末坏账准备应有余额（期末应提数） =期末应收账款余额坏账损失率 本期坏账准备实际提取额期末应有余额已有余额 若年末应提数（应有余额） 年末坏账准备账户贷方已有余额，按其差额补提 若年末应提数（应有余额） 年末坏账准备账户贷方已有余额，按其差额冲回。 若坏账准备年末是借方余额：按年末应提数（借方余额）后的数额提取。 目的：坏账准备账户期末余额年末

53、应提数，以保证应收账款账户与坏账准备账户口径一直，因此，会计期末，要考虑计提前坏账准备的已有账面余额。 举例：幻灯片 82部分,78,销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 举例：销售收入百分比法举例： 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。 举例：幻灯片 79,79,销售收入百分比法举例：,例:某企业2003年全年赊销金额为500 000，根据同行业经验测算的坏账损失率为1%，则年末估计坏账损失为： 500 000X1 %=5000元 计提

54、坏账准备： 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 注意：采用销货百分比法计提坏账准备时，不考虑前期坏账准备的余额，计入资产减值损失和坏账准备的金额为当期计算的坏账损失的金额。（WHY?),80,例:某企业2003年12月31日应收账款账龄分析资料和坏账损失计算结果如下表31，假定企业03年12月31日“坏账准备”科目的账面借方余额为500元，则本期应提取的坏账准备金额为：19 000+500=19 500元。 计提坏账准备： 借：资产减值损失 19 500 贷：坏账准备 19 500,81,表31 账龄分析法图例,82,B、账务处理,83,举例,A公司采用应收账款余额百分比法

55、计提坏帐准备， 2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比 例为3，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位 1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004 年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末 应收账款130万元。假定2002年末计提坏账准备前，“坏账 准备”无余额科目，如何进行会计处理？,84,会计分录如下： （1）02年提取坏账准备 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 （2）03年冲销坏账借： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 应收账款乙单位 5000 03年末坏账准备应有数=应收账款余额X

56、提取比例=1 200 000X 3 =3 600元 坏账准备帐户03年初实际余额为=30006000=3000元 应提取坏账准备=3600+3000=6 600元 借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600 坏账准备余额30006000 6 6003600元,85,续上页： （3）04年，上年已冲销的乙单位账款5 000元又收回入帐。 借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时，借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 04年末坏账准备的应有数=1 300 000X 3 =3 900元 坏账准备04年初余额360050008600元 应补提的坏账准备=3900-8600=-4700 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700 此时，坏账准备余额860047003900元,8