中财第2.2章应收票据

1、2.1 应收票据 2.2 应收账款 2.3 其他应收款及预付账款,第二章应收款项,应收票据的概念和种类 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。 票据包括支票、本票和汇票。,应收票据,商业汇票一般有以下两种分类方法： 1)按承兑人分类 商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。一般带追索权。 银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审

2、查同意承兑的票据。一般不带追索权。,2)按是否计息分类 商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。 不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书支付款项的汇票，其票据到期值等于其面值。 带息商业汇票是指票据到期时，承兑人应按票面金额加上票据规定利息率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息。 我国目前主要使用不带息商业汇票。,应收票据的确认与计价 应收票据的确认，要解决如何确定其入账价值。 在会计上一般有两种确认方法： 一种是按票据的面值确认，对于期限较短的票据，为了简化手续，一般采用这种确认方法

3、。 另一种是按票据未来现金流量的现值确认，考虑到货币的时间价值因素，这种确认方法在理论上更为可取。 在西方国家的会计实务中，凡期限较长的票据，一般都采用这种确认方法。我国目前允许使用的商业汇票最长期限为个月，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销过于繁琐，因而在会计实务中都是按面值确认，但对于带息和不带息票据，其会计处理过程不尽相同。,1)带息票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面金额,借记 “应收票据” 科目，贷记 “主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。收到用于抵付以往应收账款的票据时，借记 “应收票据”科目，贷记“应

4、收账款” 科目。 票据在本年度内到期，则到期时核算利息；在下一年度到期，则本年年末将利息作为债权借“应收利息”处理。 票据到期时，带息票据的到期值为票面价值加上到期应记利息，即：,带息票据到期值应收票据面值（1利率期限） 利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。 期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，其在票据中通常有两种表示方法： 第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少，不满一个月的零头天数，则按实际日历天数计算。

5、 例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为： 100 0009%4/12=3 000（元） 第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为 “算头不算尾”。,例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为： 100 0009%120/360=3 000（元） 带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款项，借记 “银行存款” 科目，按票据

6、面值，贷记 “应收票据” 科目，实际收款额大于票据面值的差额即为票据利息额，可以作为利息收入核算,也可以冲减利息费用处理。 目前，我国会计实务中将其贷记“财务费用”科目。 当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，借记 “应收账款”科目，贷记“应收票据” 科目和 “财务费用” 科目。,【例21】2005年12月日收到某客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下： 借：应收票据 8 060 贷：应收账款 8 000 财务费

7、用 60 2006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下： 借：银行存款 8 120 贷：财务费用 60 应收票据 8 060 如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款，应注销“应收票据”账户，转回需向付款人收款的“应收账款”账户。,转至 “应收账款” 账户的金额，应包括票据的面值、利息以及银行收取的拒付证书的手续费。 假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处理如下： 借：应收账款 8 140 贷：财务费用 120 应收票据 8 000 银行存款 20 2)不带息票据 不带息票据的到期值为其票面价值。企业因销售商品等收到商业汇票时，其会计

8、处理与带息票据的会计处理相同。 当票据到期兑现或退票时，其会计处理除不考虑利息问题外，与带息票据的会计处理相似，故不再举例。,应收票据的贴现（带追索权） 企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申请融资。银行同意后，按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到期日止的利息，而付给余额。这种持票人在票据到期日之前，将票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息，从银行取得现款的融资方式称为应收票据贴现。 在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，它不一定等于市场利率，但总高于票据利息率。票据到期值与贴现息之差为贴现所得。 1)带息应收票据的贴现 带息应收票据的贴现

9、息和贴现所得应按下列算式计算： 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现所得票据到期值贴现息,其中，票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。 【例22】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下： 票据面值 10 000 票据附息（10 0008%90/360） 200 票据到期值 10 200 减：贴现息（10 20010%30/360） 85 贴现所得 10 115,对贴现业务进行会计处理时，应先确认已实现的利息收入，再记录贴现交易。就本例而言，应作如下会计处理： 借

10、：银行存款 10 115 财务费用 85 贷：应收票据 10 200 企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，在会计上称为或有负债。 为了反映这种情况，应在备查簿中记录票据贴现事实，并在期末在资产负债表中披露贴现票据产生的或有负债。,贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。 如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理： 借：应收账款 10 200 贷：银行存款

11、 10 200 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理： 借：应收账款 10 200 贷：短期借款 10 200 2)不带息应收票据的贴现 当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。,贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积，贴现所得是票据面值与贴现息之差。 【例23】通达公司将7月1日收到的面值为50 000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下： 票据面值 50 000 减：贴现息（50 00010%6/12） 2 500 贴现所得 47 500 其会计处理为： 借：银行

12、存款 47 500 财务费用 2 500 贷：应收票据 50 000 贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同，此不赘述。,应收票据的转让,应收票据转让,带追索权：若承担连带责任,应收账款增加 不带追索权：票据转让,应收票据减少,计量,无追索权票据转让时处理,带追索权票据转让时处理（表外披露）,应收账款的确认与计价 1)应收账款的确认 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。 由于它是因赊销业务而产生的，因此，在销售成立时既要确认销售收入，又要确认应收账款。,应收账款,应收账款的计价 在通常情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价

13、值，它包括发票金额和代购货单位垫付的运费两个部分。但是，如果发生销售折扣（包括商业折扣和现金折扣）、销售退回与折让，应收账款入账金额的确认，则应考虑这些因素。 （1）商业折扣 所谓商业折扣，就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一定数额。 商业折扣通常以百分比来表示，如5、10等。在提供商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，对折扣额不作单独反映。,（2）现金折扣 所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。 现金折扣通常用一定的 “术语” 来表示，如 “2/10，n/30”（付款期30天

14、，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）或 “2/10，E.O.M”（月底前付款，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）。 例如，在“2/10，n/30”的折扣条件下，如果顾客在10天内付款，就相当于得到36.5%的年收益（2%365/20），它足以补偿因提前付款而发生的利息成本。,在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法，即总价法和净价法。 A.总价法 总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为“财务费用”，同时冲减相应金额的应收账款。 【例24】某企业赊销商品一批，发

15、票价格为20 000元，现金折扣条件为 “2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为 3 400元。在采用总价法时，应作会计处理如下： a.确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400,b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时： 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400 B.净价法 净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假

16、设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣，则作为“财务费用”处理。 【例35】采用净价法应将前例有关会计处理变动如下：,a.确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 23 000 贷：主营业务收入 19 600 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时： 借：银行存款 23 000 贷：应收账款 23 000 c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 000 财务费用 400 从理论上说，净价法比总价法更为合理。在发达的市场经济中，顾客得到现金折扣是一种正常现象。,

17、案例(现金折扣),某企业1.1日采用赊销方式销售甲商品给B公司，商品价目单中所所示的价格为每件100元，销售200件，并给予购货方5%的商业折扣，并规定付款条件为：2/20，n/30。 企业1.1日应计入应收账款金额是多少? 总价法:不扣除现金折扣销售额 净价法:扣除现金折扣销售额,总价法,1.1,业务流程,22230,19000,3230,主营业务收入,应收账款,应交税费,1.15,业务流程,21785.40,444.60,22230,财务费用(销货折扣),银行存款,应收账款,净价法,1.1,业务流程,21785.40,18555.40,3230,主营业务收入,应收账款,应交税费,1.22,

18、业务流程,22230,444.60,21785.40,财务费用,银行存款,应收账款,应收款项减值 所谓“坏账”，又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。 根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。,企业持有未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 发生坏账损失后，会计上的处理方

19、法有两种。 1)直接转销法 采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。,【例】某企业2003年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账时，应作如下会计处理： 借：资产减值损失坏账损失 8 600 贷：应收账款 8 600 直接转销法，虽然在会计处理上较为简便，但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。因为，坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的，在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。

20、这样，收入与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认，显然不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。 在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反应的，这在一定程度上也歪曲了期末的财务状况。所以，除非发生坏账的数额很小，一般不宜采用直接转销法。,2)备抵法 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失）。 在备抵法下，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益，符合配比原则的要求。而在资产负债表上，应收账款是既按其账面余额反映，

21、又按扣除坏账后的可实现净值来表述，因而能较为真实地描绘企业的财务状况。正因为如此，备抵法受到广泛的推崇和应用。 在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。当然，企业发生坏账损失的可能性带有很大的不确定性，企业只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场情况和行业惯例，特别是赊销金额巨大的客户的支付能力等因素，尽量准确地估计每期的坏账损失。,坏账损失与坏账回收,坏账损失的处理方法备抵法 期末计提坏帐准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏帐 借：坏账准备 贷：应收帐款,发生的坏帐又收回 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款

22、 贷：应收帐款,计提坏账准备时注意的问题,坏账准备,期初坏账准备余额,本期实际发生坏账,发生坏账本期收回,期末坏账准备余额,本期应补提坏账准备,期末坏账准备贷方余额-期初坏账准备贷方余额+本期实际发生坏账-发生坏账本期收回=本期应补提坏账准备（负数为冲回，记借方）,根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种： (1)赊销百分比法 这种方法认为，坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。,某企业根据过去5年的历史经验估计,企

23、业各期赊销金额可能发生坏账,估计坏账损失为赊销金额的2%,企业当期赊销金额为50万元.,估计坏账损失是多少?,(2)应收账款余额百分比法 这种方法认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款的余额越大，产生坏账的风险也就越高，因此，应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。,某企业12.31日应收账款科目余额为借方35000元,该企业按应收账款余额的5%计提坏账准备.要求:计算应计提坏账准备,(3)账龄分析法 所谓账龄，是指顾客所欠账款时间的长短。企业为了加强应收账款的管理，在期末一般都要编制 “应收账款账龄分析表”。 根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，就可计算出期末应计提的坏账准备。这种方法称为账龄分析法。,应收帐款的融通,应收帐款的抵借 不改变应收帐款的所有权 应收