审计学课件 (东北财经大学,孙坤)

1、东北财经大学会计系列教材,审计 刘明辉 主编 孙坤 徐平 副主编 东北财经大学出版社,审计,孙坤 教授 主 讲 东北财经大学会计学院,教学计划,n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 成绩与考试 n 基本要求,课程简介,审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。,教学目标,

2、通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。,预修课程,审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。,教材及参考资料,1主要教材： 刘明辉主编： 审计，东北财经大学出版社，2004年1月版。 2参考资料： （1）刘明辉主编：审计习题与案例，东北财经大学出版社，2004年5月第1版。 （2）注册会计师考试指定教材审计,考试与成绩,平日成绩10% 期中考试20% 期末考试70%,基本要求,保证出勤率，不无故旷课 上课认真听讲，积极参加讨论 独立完成个人作业；协作完成小组作业 诚实、严谨，考

3、试不作弊。,课程内容,第一编 审计与注册会计师职业 第二编 审计程序与技术 第三编 交易循环审计 第四编 其他类型的审计与保证服务,第一编 审计与注册会计师职业,第一章 审计概论 第二章 注册会计师管理 第三章 注册会计师职业准则体系 第四章 职业责任与法律责任,第二编 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计范围 第六章 审计程序与审计证据 第七章 审计计划与初步审计策略 第八章 内部控制及其测试与评价 第九章 审计测试中的抽样技术 第十章 审计报告,第三编 交易循环审计,第十一章 销售与收款循环审计 第十二章 购货与付款循环审计 第十三章 生产与服务循环审计 第十四章 筹资与投资循环审计 第

4、十五章 货币资金审计 第十六章 特殊项目审计 第十七章 终结审计,第四编 其他类型审计与保证服务,第十八章 其他类型的审计 第十九章 电算化审计 第二十章 保证服务,第一章 审计概论,第一节 独立审计的产生与发展 第二节 审计的概念与种类 第三节 审计的动因与社会角色 第四节 审计的基本假设,第一节 独立审计的产生与发展,独立审计的产生 独立审计的发展,第一节 独立审计的产生与发展 独立审计的产生,萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 确立时期英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844、1862）。 职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。,

5、第一节 独立审计的产生与发展 独立审计的发展,（一）外国独立审计的发展 按审计对象划分 按审计模式划分,第一节 独立审计的产生与发展 独立审计的发展,（二）中国独立审计的发展 恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。 规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。,第二节 审计的概念与种类,审计的概念 审计的种类 审计人员的种类,第二节 审计的概念与种类 审计的概念,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。,理解审计概念的关键词

6、,经济活动和经济事项的认定 客观地获取和评价证据 系统的过程 与既定标准相符合的程度 审计结果 有利害关系的用户,第二节 审计的概念与种类 审计的种类,会计报表审计 合规审计 经营审计,第二节 审计的概念与种类 审计的种类,会计报表审计 会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是会计报表和相关信息 审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见 审计报告外发布,第二节 审计的概念与种类 审计的种类,合规审计 以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 审计依据是相关的法律、法

7、规、规章制度、合约等 审计报告的使用范围有限,第二节 审计的概念与种类 审计的种类,经营审计 以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的 注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体 没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分 审计报告往往仅限于委托人使用,第二节 审计的概念与种类 审计人员的种类,独立审计人员 政府审计人员 内部审计人员,第三节 审计的动因与社会角色 审计的动因,概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。但对于审计的动因究竟是什么这一问题，理论界和职业界存在不同的观点，主要包括受托经济责任论、代理人学说、信息经济学说、保险论、冲突论等

8、。,第三节 审计的动因与社会角色 审计人员的社会角色,早期的审计人员曾被赋予警犬的功能，认为审计人员的价值在于履行差错防弊的职能。后来审计人员又被定位为“看门人”，职责是对会计报表的公允性发表意见。之后审计人员又被誉为“经济警察”，不仅要对会计报表的公允性负责，还要揭露重大的错误和舞弊。现在通行的观点是，审计人员是信息风险的降低者或分摊者。,第四节 审计基本假设,审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。莫兹和夏拉夫、汤姆李、尚德尔、大卫费林特都对审计假设进行过研究。,第四节 审计基本假设 我国审计基本假设的内容,信息不确定假设

9、 信息可验证假设 审计主体独立性假设 审计主体胜任性假设 审计主体理性假设 内部控制相关性假设 风险可控性假设 认同一贯性假设 责任明确性假设,第二章 注册会计师管理,第一节 注册会计师 第二节 会计师事务所 第三节 注册会计师协会 第四节 注册会计师的行业管理,第一节 注册会计师,注册会计师考试与注册制度 注册会计师业务范围 注册会计师职业后续教育,第二节 会计师事务所,会计师事务所的组织形式 会计师事务所的组织结构 会计师事务所的设立登记 会计师事务所的业务承接,第三节 注册会计师协会,中国注册会计师协会的职责 中国注册会计师协会会员 协会权力机构和常设办事机构 外国会计师职业组织和国际会

10、计职业组织介绍,第四节 注册会计师的行业管理,注册会计师行业管理概述 外国注册会计师的行业管理 中国注册会计师的行业管理,第三章 注册会计师职业准则体系,第一节 注册会计师职业准则体系概述 第二节 独立审计准则 第三节 质量控制准则 第四节 职业道德准则,第一节 注册会计师职业准则体系概述,注册会计师职业技术准则 注册会计师职业道德准则 注册会计师质量控制准则 注册会计师后续教育准则,第一节 注册会计师职业准则体系概述 注册会计师职业准则体系内各部分的关系,职业技术准则与职业道德准则的关系 职业技术准则与质量控制准则的关系 职业技术准则与后续教育准则的关系,注册会计师职业准则体系,注册会计师职

11、业准则体系,职业道德准则,职业技术准则,质量控制准则,后续教育准则,鉴证服务准则,独立审计准则,保证服务准则,会计咨询与服务准则,独立审计基本准则,独立审计基本准则,独立审计实务公告,一般准则,外勤准则,报告准则,第二节 独立审计准则,审计准则的作用 国际审计准则 美国独立审计准则 中国独立审计准则体系,第二节 独立审计准则 审计准则的作用,为评价审计工作提供依据 为规范审计工作提供标准 有助于审计界与外界沟通 有助于维护审计组织和审计人员的正当权益 有利于理论研究和人才培养,第二节 独立审计准则 基本准则,一般准则 外勤准则 报告准则,第二节 独立审计准则 基本准则,一般准则 审计总目标 胜

12、任能力 独立、客观、公正 保密 审计责任与会计责任 审计意见的使用,第二节 独立审计准则 基本准则,外勤准则 签定约定书 审计计划 内部控制和管理建议书 抽样审计 可运用的审计程序 审计工作底稿 业务助理与专家 期后事项、或有损失、持续经营能力 电子数据处理环境 重要性与审计风险,第二节 独立审计准则 基本准则,报告准则 形成审计意见、出具审计报告 应报告审计范围、会计责任、审计责任、审计程应序 报告被审报表与既定标准的符合程度 审计意见的类型,第三节 质量控制准则,审计质量控制准则的意义 国际审计质量控制准则 美国注册会计师审计质量控制准则 中国注册会计师质量控制基本准则,第三节 质量控制准

13、则 审计质量控制准则的意义,概念 作用,第三节 质量控制准则 国际审计质量控制准则,（一）单项质量控制准则 委派工作 指导 监督 检查与复核,第三节 质量控制准则 国际审计质量控制准则,（二）全面质量控制准则 人员质量 专业技能 委派工作 指导和监督 委托人的接受和续约 检查,第三节 质量控制准则 美国注册会计师审计质量控制准则,独立性 委派审计人员 咨询 督导 职工招聘 专业发展 晋升 客户接受和续约 检查,第三节 质量控制准则 中国注册会计师审计质量控制基本准则,（一）全面质量控制 职业道德 专业胜任能力 工作委派 督导 咨询 业务承接 监控,第三节 质量控制准则 中国注册会计师审计质量控

14、制基本准则,（二）审计项目的质量控制 指导 监督 复核,第四节 职业道德准则,职业道德准则的意义 美国注册会计师协会职业道德规范 国际会计师联合会职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范,第四节 职业道德准则 职业道德的含义与作用,概念 职业道德准则的作用,第四节 职业道德准则 美国注册会计师协会职业道德规范,第一层次：职业道德原则 第二层次：行为守则 第三层次：行为守则解释 第四层次：职业道德裁决,第四节 职业道德准则 国际会计师联合会职业道德规范,第一层次：适用于所有执业会计师 第二层次：适用于执行公共业务的注册会 计师 第三层次：适用于受雇执业会计师,第四节 职业道德准则 中国注册会计师

15、职业道德规范,职业道德基本准则的基本内容 一般原则 专业能力与技术标准 对客户的责任 对同行的责任 其他责任,职业道德规范指导意见的基本内容 独立性 专业胜任能力 保密 收费与佣金 与执行鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的工作 广告、业务招揽和宣传,第四章 职业责任和法律责任,第一节 职业责任 第二节 法律责任 第三节 避免法律诉讼的对策,第一节 职业责任,关于职业责任的几个概念 财务报表审计中发现错误和舞弊的责任 财务报表审计中关注法律行为的责任 财务报表审计中关注持续经营情况的责任 充分披露与保密的责任,第一节 职业责任 关于职业责任的几个概念,会计责任 审计责任 审计失败 经营失

16、败 审计风险,第一节 职业责任 会计报表审计中审计人员应负的职业责任,发现错误与舞弊的责任 关注违法行为的责任 关注持续经营情况的责任 充分披露与保密责任,第二节 法律责任,变化中的法律环境 法律用语的解释 审计人员对客户的责任 习惯法下审计人员对第三者的责任 中国注册会计师的法律责任,第二节 法律责任 变化中的法律环境,法律环境变化的主要表现 针对注册会计师的法律诉讼大量增加 扩大了注册会计师对第三方的责任 扩充了注册会计师法律责任的内涵,第二节 法律责任 变化中的法律环境,导致法律环境变化的主要原因 已审会计报表的使用人对注册会计师责任的了解增加，“期望差”增大 法律判例中注册会计师赔偿范

17、围扩大 证券管理部门保护投资人利益的意识增强 会计和审计业务日趋复杂 “深口袋”现象 法庭对注册会计师的不利判决 法律允许使用“集体诉讼”方式,第二节 法律责任 有关的法律用语,过失普通过失重大过失。 欺诈 违约 受益第三者,其他第三者 可以合理预期的第三者 成文法和习惯法 民事责任 刑事责任 行政责任,第二节 法律责任 审计人员的法律责任,审计人员对客户的责任 习惯法下审计人员对第三者的责任 成文法下审计人员对第三者的责任,第二节 法律责任 中国注册会计师的法律责任,（一）行政责任 （二）民事责任 （三）刑事责任,第三节 避免法律诉讼的对策,可能导致审计人员法律责任的原因 避免法律诉讼的对策

18、,第三节 避免法律诉讼的对策 可能导致法律责任的原因,审计人员职业道德素质低下 审计人员专业胜任能力不够 审计人员对客户了解不够 审计程序不当 没有保持应有的职业谨慎,审计证据不充分 没有恰当的审计工作底稿 对查找舞弊不重视 欺诈行为,第三节 避免法律诉讼的对策 避免法律责任的对策,谨慎选择合伙人 招收合格审计人员 与正直的客户打交道 恪守职业技术准则和职业道德准则 深入了解客户的业务 签定业务约定书，索要管理当局声明书 正确运用分析性复核程序,执行合格的审计 保持应有的职业谨慎 保持审计独立性 建立健全质量控制制度 提取风险基金或购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,第二编 审计程

19、序与技术,第五章 审计目标与审计范围 第六章 审计程序与审计证据 第七章 审计计划与初步审计策略 第八章 内部控制及其测试与评价 第九章 审计测试中的抽样技术 第十章 审计报告,第五章 审计目标与审计范围,第一节 审计目标 第二节 审计过程 第三节 审计范围与审计业务约定书,第一节 审计目标,审计目标的含义 审计目标的影响因素 审计总目标 具体审计目标,第一节 审计目标 审计目标的含义,审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。,第一节 审计目标 影

20、响审计目标的确立和变更的因素,社会需求是影响审计目标确立的根本因素 审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素 社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标 国家法律 法庭判决 会计职业团体,第一节 审计目标 审计总目标,审计总目标的演变 第一阶段：以查错防弊为主要审计目标 第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主 要目标 第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重,第一节 审计目标 审计总目标,现阶段我国审计总目标 根据独立审计基本准则的规定，独立审计的目标是被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。 上述目标包括两个方面： 验证被审计单位财务报告是否按照企业会计准则的要求，恰

21、当地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况，并发表审计意见。 揭露和报告对所提供有直接重大影响的欺诈和非法行为。,第一节 审计目标 具体审计目标,（一）管理当局认定具体审计目标 的确定依据 存在或发生 权利和义务 完整性 估价或分摊 表达与披露,第一节 审计目标 具体审计目标,（二）一般目标 总体合理性 真实性 所有权 完整性 估价 截止 机械准确性 分类 披露,（二）项目审计目标 将一般审计目标推广到每一报表要素。,第二节 审计过程,计划阶段 实施阶段 完成阶段,第二节 审计过程 计划阶段,计划阶段是整个审计过程的起点，要完成的工作包括： 调查了解被审计单位的基本情况； 与被审计单位签定审计

22、业务约定书； 初步评价被审计单位的内部控制； 确定重要性； 评价审计风险； 编制审计计划。,第二节 审计过程 实施阶段,实施审计程序，收集和评价证据，以便形成审计意见。主要工作包括： 实施符合性测试 实施实质性测试,第二节 审计过程 完成阶段,结束审计工作，出具审计报告。主要工作包括： 整理、评价审计证据； 复核审计工作底稿、审计期后事项； 汇总审计差异、提请被审计单位做调整； 形成审计意见，编制审计报告。,第三节 审计范围与审计业务约定书,接受委托前的工作 审计业务约定书 审计范围,第三节 审计业务约定书与审计范围 接受委托、签定审计业务约定书之前的工作,明确审计业务的性质和范围 了解经济环

23、境和被审计单位所在行业的情况 了解被审计单位的基本情况 评价管理当局的品行 评价会计师事务所的胜任能力 商定审计收费 明确被审计单位应协助的工作,第三节 审计业务约定书与审计范围 审计业务约定书的作用,审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，避免在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解，明确会计责任和审计责任。 可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。,第三节 审计业务约定书与审计范围 审计业务约定书的基本内容,签约双方的名称； 委托目的；

24、 审计范围； 会计责任与审计责任； 签约双方的义务； 出具审计报告的时间要求； 审计报告的使用责任； 审计收费； 审计业务约定书的有效期间； 违约责任； 签约双方认为应当约定的其他有关事项； 签约时间。,第三节 审计业务约定书与审计范围 审计业务约定书的基本内容,审计业务约定书的格式范例（见教材P162）,第三节 审计业务约定书与审计范围 审计范围,确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠，是否能够成为编制会计报表的依据。 确定有关信息、资料是否在会计报表中得到了恰当的反映。 考虑影响注册会计师形成审计结论的因素,第六章 审计程序与审计证据,第一节 审计程序 第二节 审计证据 第三节

25、 审计工作底稿,第一节 审计程序 概念等,概念 选择审计程序时应考虑的因素 审计程序的有效性：即所选择的审计程序能否有效地实现审计目标。 审计程序的经济性：即审计程序的执行成本要适当，要经济合理。,第一节 审计程序 种类,了解程序 控制测试程序 实质性测试程序 分析性程序,第一节 审计程序 了解程序,了解程序的概念 了解程序的实施范围 了解程序的具体方法,第一节 审计程序 控制测试程序,控制测试的概念 实施控制测试程序的目的 控制测试的内容 控制测试的方法,第一节 审计程序 实质性测试程序,概念 种类 实质性测试程序的性质、时间和范围 选择和实施实质性测试程序应考虑的因素 实质性测试程序的具体

26、方法,第一节 审计程序 控制测试程序与实质性测试程序的关系,控制测试与实质性测试的联系 控制测试与实质性测试的区别 测试对象 测试的必要性 取证过程 测试依据和方法,第一节 审计程序 分析性程序,概念 应用范围 运用分析性程序应考虑的因素 分析性程序的应用,第二节 审计证据,审计证据的概念与种类 审计证据的特性 审计证据的获取 审计证据与审计目标和审计程序之间的关系 审计证据的整理和分析,第二节 审计证据 概念与种类,概念 种类 按外在形式划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 审计证据按来源划分为亲历证据、外部证据和内部证据。,第二节 审计证据 审计证据与具体审计目标的关系,实物证据

27、：真实性、完整性、估价、截止 书面证据：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类 口头证据：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、分类 环境证据：总体合理性,第二节 审计证据 审计证据的特性,审计证据的充分性 基本含义 影响充分性的因素 审计证据的适当性 基本含义 相关性 可靠性,第二节 审计证据 审计证据的获取,获取审计证据的方法包括： 检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性检查,第二节 审计证据 审计证据的获取,检查：对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。 审阅会计记录和其他书面文件应注意的问题 原始凭证的审阅 会计账簿的审阅 会计

28、报表的审阅 复核会计记录和其他书面文件应注意的问题,第二节 审计证据 审计证据的获取,监盘 审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。审计人员要将现场监督盘点与抽查盘点相结合。 监盘方法的局限性是无法确认资产的所有权。,第二节 审计证据 审计证据的获取,观察 审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地查看。常用于对生产经营管理、财产物资保管等内部控制的执行情况，以及资源的利用、劳动效率和劳动纪律等情况的考察。,第二节 审计证据 审计证据的获取,查询及函证 查询是审计人员对被审计单位内部或外部相关人员进行的书面或

29、口头询问。 函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或回函结果不满意，审计人员应实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据。,第二节 审计证据 审计证据的获取,计算 是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据的验算或另行计算。 审计人员在进行审计时，往往需要对一些凭证、账簿和报表中的数字进行计算，以验证其正确性，包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。,第二节 审计证据 审计证据的获取,分析性程序 比较分析法 比率分析法 趋势分析法,第二节 审计证据 审计证据与审计目标、审计程序之间的关系,为了达到审计目标，需要实施一定的审计程序以便获得

30、所需要的审计证据。各种证据可用来实现不同的审计目标，一种审计程序可获得多中审计证据，为获得某类证据也可以采取多种审计程序。 P197 图,第二节 审计证据 审计证据的整理与分析,审计证据整理与分析的意义 审计证据整理与分析的方法 审计证据整理与分析中应注意的几个问题,第二节 审计证据 审计证据的整理与分析,审计证据整理与分析的方法 分类：按证据的证明力和相关程度分类。 计算：按一定方法对数据进行计算，取得新的证据。 比较：各种证据之间的比较，证据与审计目标的比较。 小结：对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部审计结论。 综合：对局部审计结论进行综合分析，形成整体的审计意见。,第三节 审

31、计工作底稿,审计工作底稿的含义与分类 审计工作底稿的基本要素与基本结构 形成审计工作底稿的基本要求 审计工作底稿的复核 审计档案的管理,第三节 审计工作底稿 审计工作底稿的含义与分类,审计工作底稿的含义： 审计工作底稿形成于审计的全过程。 审计工作底稿的形成方式有编制和取得。 审计工作底稿包括审计人员对审计工作的记录，包括取得的各种相关资料。 审计工作底稿的分类 综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿,第三节 审计工作底稿 审计工作底稿的基本要素,审计工作底稿的基本要素 被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及说明 审计结论 索引号和页次 编制者姓名及

32、编制日期 复核者姓名及编制日期 其他应说明事项,第三节 审计工作底稿 审计工作底稿的基本结构,被审计单位的未审情况 审计过程的记录 审计结论,第三节 审计工作底稿 形成审计工作底稿的基本要求,编制审计工作底稿的基本要求 获取审计工作底稿的基本要求,第三节 审计工作底稿 审计工作底稿的复核,审计工作底稿三级复核制度 审计工作底稿复核的内容 审计工作底稿复核的基本要求,第三节 审计工作底稿 审计档案的管理,审计档案的分类 审计档案的所有权 审计档案的保管 审计档案的保密与协调,第七章 审计计划与初步审计策略,第一节 审计计划 第二节 审计重要性 第三节 审计风险 第四节 初步审计策略,第一节 审计

33、计划 审计计划及其作用,概念 作用,第一节 审计计划 审计计划的制定,制定审计计划一般要经过以下几个步骤： 了解被审计单位情况 执行分析性程序 初步确定重要性水平 评估审计风险 制定初步审计策略了解被审计单位的内部控制制度,第一节 审计计划 了解被审计单位情况,了解的范围与内容： 经营特点、所在行业的特点、宏观环境、关联方及关联交易、内部控制制度 了解的方法 查阅以前年度工作底稿、查阅行业业务经营资料、查看经营场所、询问内部审计人员、询问管理当局、识别关联方及关联方交易、分析新发布的相关法律、法规对被审计单位的影响,第一节 审计计划 总体审计计划的内容,被审计单位的基本情况 审计目标、审计范围

34、及审计策略 重要会计问题及重点审计领域 审计工作进度及时间和费用预算 审计组人员组成及分工 审计重要性的确定及风险水平的评估 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用,第一节 审计计划 具体审计计划的内容,审计目标 审计程序 执行人及执行时间 审计工作底稿的索引号,第一节 审计计划 总体审计计划的编制,编制者审计项目负责人 形式表格式、问卷式、文字叙述式 时间预算 概念是指就执行审计程序的各个步骤、各项工作所需要的人员和工作时间所做的计划。 时间预算表,第一节 审计计划 具体审计计划的编制,在审计实务中，具体审计计划一般是通过编制审计程序表实现的。常用的审计程序表格式见表7-2。,第一节 审

35、计计划 总体审计计划的审核,总体审计计划审核应注意的事项 审计目的审计范围和审计策略的确定是否恰当 对重要的会计问题、重要审计领域以及相应的重要的审计程序的确定是否恰当 时间预算是否合理 审计组成员的构成和分工是否恰当 对被审计单位内部控制的信赖程度是否恰当 对重要性水平和审计风险的评估是否恰当 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当,第一节 审计计划 具体审计计划的审核,具体审计计划审核应注意的事项 审计程序能否达到审计目标 审计程序是否符合审计项目的具体情况 重点审计程序的制定是否恰当,第二节 审计重要性 重要性的含义,重要性和重要性水平 如何全面理解重要性概念,第二节 审计重

36、要性 重要性水平的初步判断,确定重要性水平时应考虑的因素 会计报表层次的重要性水平 账户层次的重要性水平,第二节 审计重要性 会计报表层次重要性在各账户之间的分配,分配对象 应考虑的因素 账户的性质 审计成本,第二节 审计重要性 重要性与审计证据之间的关系,确定重要性水平的目的是为了更好地收集审计证据。重要性水平越低，所需要审计证据就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的审计证据就越少。,第三节 审计风险,审计风险的概念 审计风险的组成要素 审计风险各要素之间的关系 审计风险各要素的评估 审计风险、重要性和审计证据的关系,第三节 审计风险 审计风险的概念,审计风险是指会计报表存在重大误报，而

37、审计人员审计后发表了不恰当的审计意见的可能性。因为审计人员绝不能容许自己所发表的审计意见存在很大的不确定性，所以审计人员必须事先确定容许的审计风险水平，这就是可接受的审计风险水平。,第三节 审计风险 审计风险的组成要素,审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三个要素组成。 固有风险 控制风险 检查风险,第三节 审计风险 审计风险各要素之间的关系,以审计风险模式表示 AR=IRCRDR 其中， AR代表审计风险， IR代表固有风险， CR代表控制风险， DR代表检查风险。,第三节 审计风险 审计风险各要素之间的关系,审计风险通常是一个既定的数值，固有风险和控制风险都是审计人员所不能控制的，只有检

38、查风险审计人员可以通过收集证据的多少来加以控制，所以，审计风险模式通常又表示为：,第三节 审计风险 审计风险各要素之间的关系,审计风险矩阵 由于风险估计过程中的主观性和风险水平量化的难度，利用审计风险模式计算风险水平较为困难，所以实务中审计人员常使用“很低、低、中、高、很高”等词汇来描述风险水平，利用审计风险矩阵来进行审计决策。,第三节 审计风险 审计风险的组成要素的评估,固有风险的评估 经济业务的性质 被审计单位管理人员的品行 是否存在误报的动因 前期审计的结果 首次审计或续约审计 非常业务 容易遭受损失或被挪用的资产 影响被审计单位所在行业环境的因素 审计人员对风险的估计通常采取保守的态度

39、，正常项目的固有风险可定为50%，高风险项目则应定为100%。,第三节 审计风险 审计风险的组成要素的评估,控制风险的评估 控制风险计划估计水平 控制风险实际估计水平,第三节 审计风险 审计风险的组成要素的评估,检查风险的评估 检查风险是根据已经确定的可接受的审计风险水平和评估的固有风险和控制风险水平来确定的。 不同的项目或账户的固有风险和控制风险水平可以不同，因此，他们的检查风险水平也就不同。,第三节 审计风险 审计风险、审计证据与重要性水平的关系,审计风险与审计证据的关系 重要性与审计风险的关系,第四节 初步审计策略 初步审计策略的组成要素,概念 组成要素 各要素之关系,第四节 初步审计策

40、略 初步审计策略的运用,主要证实法（Primarily substantive approach ） 四项要素的确定 1.将控制风险的计划估计水平设为最高（或稍低于最高）； 2.对内部控制只做最低限度的了解； 3.实施很少的控制测试； 4.根据低水平的可接受的检查风险计划强化的实质性测试。 实施步骤,第四节 初步审计策略 初步审计策略的运用,较低控制风险估计水平法（Lower assessed level of control risk approach） 四项要素的确定 1.将控制风险水平设定为“中等”或“低水平”； 2.详细了解有关的内部控制； 3.拟实施扩大的控制测试； 4.根据中等或较

41、高的可接受的检查风险水平，实施有限的实质性测试。 实施的步骤,第八章 内部控制及其测试与评价,第一节 内部控制概述 第二节 内部控制的了解与初步评价 第三节 内部控制测试基本原理及运用 第四节 内部控制评价 第五节 管理建议书,第一节 内部控制概述,内部控制概念的发展 内部控制的目标 内部控制的构成要素 内部控制与独立审计的关系 注册会计师对内部控制的应有考虑,第一节 内部控制概述 内部控制概念的发展,内部牵制制度 内部控制制度 内部控制结构 内部控制整体框架,第一节 内部控制概述 内部控制的目标,COSO报告提出了内部控制的三大目标，可细化为以下五个目标： 1.提高经营效率，取得好的经营效果

42、； 2.提供准确、可靠的信息； 3.保护资产的安全完整和恰当使用； 4.保证企业计划和战略决策的有效实施； 5.遵守有关的法律法规。,第一节 内部控制概述 内部控制的构成要素,一、控制环境 含义：是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及效率产生影响的各种因素。控制环境是在内部控制中占有重要的地位，是其他构成要素的基础。 内容 管理当局的管理思想和经营方式 企业的组织结构 董事会 权责的划分方法 人力资源管理,第一节 内部控制概述 内部控制的构成要素,二、监督 含义 内容 管理控制方法 内部审计,第一节 内部控制概述 内部控制的构成要素,三、风险评估 含义 内容 导致风险产生和变化的因素,第一节

43、内部控制概述 内部控制的构成要素,四、信息和沟通 管理信息系统 会计信息系统 信息的传递,第一节 内部控制概述 内部控制的构成要素,五、控制活动 授权和批准控制 职务分离控制 凭证与记录控制 接近控制 独立检查控制,第一节 内部控制概述 内部控制的构成要素,控制活动授权和批准控制 一般授权 特别授权,第一节 内部控制概述 内部控制的构成要素,控制活动职务分离控制 不相容职务的含义 常见的不相容职务,第一节 内部控制概述 内部控制的构成要素,控制活动凭证与记录控制 发生的业务均填制凭证 连续编号 凭证的设计 凭证的传递 凭证的保管,第一节 内部控制概述 内部控制的构成要素,控制活动接近控制 安全

44、防护措施 限制直接接触 限制间接接触,第一节 内部控制概述 内部控制的构成要素,控制活动独立检查控制 核对 凭证与凭证、凭证与账簿、账簿与账簿、账簿与报表、账实 复核 计算表、汇总表、调节表、分析表,第一节 内部控制概述 内部控制与独立审计的关系,内部控制概念的产生和发展与审计的发展有密切的关系 审计的发展促进了企业内部控制的不断完善,第一节 内部控制概述 注册会计师对内部控制的应有考虑,被审计单位管理当局的责任 内部控制的合理保证 内部控制的固有局限性,第二节 内部控制的了解与初步评价,了解内部控制的基本程序 了解内部控制的基本内容 了解内部控制的基本方法 对控制风险的初步评价,第二节 内部

45、控制的了解与初步评价 了解内部控制的基本程序,询问和查阅内控文件 检查内部控制生成的文件和记录 观察 穿行测试 利用内部审计工作,第二节 内部控制的了解与初步评价 了解内部控制的基本内容,了解控制环境 了解风险评估 了解控制活动 了解信息交流 了解监督情况,第二节 内部控制的了解与初步评价 了解内部控制的基本方法,调查表法 记述法 流程图法,第二节 内部控制的了解与初步评价 对控制风险的初步评价,将控制风险评估为高水平的情况 不应将控制风险评估为高水平的情况,第三节 内部控制测试原理及其运用,控制测试的内容与方法 控制测试的时间与范围 对内部审计工作的考虑,第三节 内部控制测试原理及其运用 控

46、制测试的内容与方法,控制测试的基本内容 控制设计的测试 控制执行的测试 测试方法 同步控制测试 额外控制测试 计划控制测试 双重目的的测试,第三节 内部控制测试原理及其运用 控制测试的范围与时间,测试范围 测试时间,第三节 内部控制测试原理及其运用 对内部审计工作的考虑,与内部审计协同工作 获取直接帮助,第四节 内部控制评价,控制风险的评价 控制风险评价过程及其记录 评价结果对实质性测试的影响,第四节 内部控制评价 控制风险的评价,针对会计报表认定 以证据为评价依据 运用专业判断,第四节 内部控制评价 控制风险评价过程及其记录,评价控制风险的步骤 将控制风险评价为高水平的情形 将控制风险评价为

47、较低水平的情形 控制风险评价过程和评价结果的记录,第四节 内部控制评价 控制风险评价结果对实质性测试的影响,有效的内部控制政策和程序可以允许审计人员调整与证实资产及负债的存在性有关的实质性测试的性质或减少测试的范围。 有效的内部控制政策和程序可以允许审计人员调整与证实资产及负债的完整性有关的实质性测试的性质或减少测试的范围。 如果影响损益表账户的主要交易类别的处理和控制程序是有效的，则这些账户的实质性测试可局限与分析性程序。 与安全性相关的内部控制允许审计人员在期中而不是年末对资产实施实质性测试。,第五节 管理建议书,管理建议书的含义 管理建议书的内容 管理建议书范例 管理建议书与审计意见的区

48、别,第九章 审计测试中的抽样技术,第一节 审计抽样概述 第二节 审计抽样过程的规划 第三节 控制测试中抽样技术的应用 第三节 实质性测试中抽样技术的应用,第一节 审计抽样概述,审计抽样的含义 审计抽样的种类,第一节 审计抽样概述 审计抽样的含义,审计抽样的概念 审计抽样与抽查的区别 审计抽样可以应用于控制测试和实质性测试,第一节 审计抽样概述 审计抽样的种类,统计抽样和非统计抽样 属性抽样与变量抽样 审计抽样与专业判断,第一节 审计抽样概述 审计抽样的种类,统计抽样与非统计抽样 统计抽样的三个特点 统计抽样的合理依据 非统计抽样的特点,第一节 审计抽样概述 审计抽样的种类,属性抽样与变量抽样

49、属性抽样的含义与应用范围 变量抽样的含义与应用范围,第一节 审计抽样概述 审计抽样的种类,审计抽样与专业判断 审计抽样不能代替专业判断 在审计抽样的过程中需要利用专业判断,第二节 审计抽样过程的规划,样本的设计 选样方法 抽样结果的评价,第二节 审计抽样过程的规划 样本的设计,设计样本应考虑的因素 审计目标 审计对象总体与抽样单位 抽样风险和非抽样风险 可信赖程度 可容忍误差 预期总体误差 分层,第二节 审计抽样过程的规划 样本的设计,抽样风险和非抽样风险 控制测试的抽样风险 信赖不足风险 信赖过度风险 实质性测试的抽样风险 误受风险 误拒风险 非抽样风险,第二节 审计抽样过程的规划 选样方法

50、,随机选样 系统选样 随意选样,第二节 审计抽样过程的规划 抽样结果的评价,分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论,第三节 控制测试中抽样技术的应用,属性抽样中所使用的基本概念 属性抽样方法,第三节 控制测试中抽样技术的应用 属性抽样中所使用的基本概念,误差 审计对象总体 风险与可信赖程度 可容忍误差,第三节 控制测试中抽样技术的应用 属性抽样中所使用的基本概念,误差 是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有的控制无效事件。如： 虚假账户 对会计记录无复核 审批手续不全等,第三节 控制测试中抽样技术的应用 属性抽样中所使用的基本概念,审计对象总体 总体中所有的项目应具有相同的特

51、征。,第三节 控制测试中抽样技术的应用 属性抽样中所使用的基本概念,风险与可信赖程度 风险与可信赖程度是互补的，1减去风险就是可信赖程度。,第三节 控制测试中抽样技术的应用 属性抽样方法,固定样本量抽样 停走抽样 发现抽样,第四节 实质性测试中抽样技术的应用,变量抽样的基本概念 抽样风险 正态分布 标准离差 变量抽样的方法 单位平均估计抽样 比率估计抽样和差额估计抽样,第十章 审计报告,第一节 审计报告的含义与要素 第二节 审计报告的基本类型 第三节 审计报告的编制要求与程序 第四节 特殊目的业务审计报告的含义与种类,第一节 审计报告的含义与要素,审计报告的含义与种类 审计报告的基本要素,第一

52、节 审计报告的含义与要素 审计报告的含义与种类,审计报告的含义 审计报告的质量特征 审计报告的种类,第一节 审计报告的含义与要素 审计报告的含义与种类,审计报告的质量特征 真实性 合法性,第一节 审计报告的含义与要素 审计报告的含义与种类,审计报告的种类 标准审计报告和非标准审计报告 公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 简式审计报告和祥式审计报告,第一节 审计报告的含义与要素 审计报告的基本要素,标题 收件人 引言段 范围段 意见段 注册会计师的签名及盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期,第二节 审计报告的基本类型,无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 否定意见的审计报告

53、无法表示意见的审计报告,第二节 审计报告的基本类型 无保留意见的审计报告,出具无保留意见的审计报告必须同时具备下列条件 会计报表合法、公允 按审计准则完成了审计，审计范围未受到限制 不存在应披露或调整而未予披露或调整的重要事项 标准无保留意见审计报告的格式和措辞,第二节 审计报告的基本类型 保留意见的审计报告,保留意见的含义 出具保留意见的情形 非重要的违背会计准则和会计制度的要求 审计范围受到一定限制 保留意见审计报告的格式和措辞,第二节 审计报告的基本类型 否定意见的审计报告,应出具否定意见审计报告的情况 严重违背会计准则和会计制度 未公允反映财务状况、经营成果和现金流量情况 否定意见审计

54、报告的格式与措辞,第二节 审计报告的基本类型 无法表示意见的审计报告,出具无法表示审计意见的审计报告的情况 无法表示审计意见审计报告的格式与措辞,第二节 审计报告的基本类型 附有强调事项段的审计报告,持续经营 不确定事项,第三节 审计报告的编制要求与程序,审计报告的编制要求 内容全面完整 相关责任界限分明 审计证据确凿充分,第三节 审计报告的编制要求与程序,审计报告的编写程序 整理和分析审计工作底稿 进行审计调整 确定审计意见的类型和措辞 编写和出具审计报告,第四节 特殊目的业务的审计报告,特殊目的业务审计报告的含义和种类 特殊编制基础会计报表的审计报告 会计报表组成部分的审计报告 法规、合约

55、遵循情况的审计报告 简要会计报表的审计报告,第四节 特殊目的业务的审计报告,特殊目的业务审计报告的含义与种类 是注册会计师审计下列会计报表或其他会计信息所出具的审计报告： 特殊编制基础会计报表 会计报表组成部分 法规、合约的遵守情况 简要会计报表,第四节 特殊目的业务的审计报告,特殊编制基础会计报表的审计报告 现金制编制基础 所得税基础 政府法规规定采用的编制基础（如非持续经营编制基础、非历史成本编制基础）,第四节 特殊目的业务的审计报告,会计报表组成部分的审计报告 会计报表组成部分的含义 审计范围的确定 重要性 关于整体会计报表 审计报告的基本要求,第四节 特殊目的业务的审计报告,法规、合约

56、遵循情况的审计报告 应考虑专业胜任能力 审计报告的基本要求,第四节 特殊目的业务的审计报告,简要会计报表的审计报告 简要报表系根据已审会计报表编制 对已审会计报表已发表意见 与已审会计报表一同阅读 审计报告的基本要求,第三编 交易循环审计,第十一章 销售与收款循环审计 第十二章 购货与付款循环审计 第十三章 生产与服务循环审计 第十四章 筹资与投资循环审计 第十五章 货币资金审计 第十六章 特殊项目审计 第十七章 终结审计,第十一章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 第四节 主营业务收入审计 第五节 应

57、收账款审计 第六节 坏账准备审计 第七节 其他相关账户审计,第一节 销售与收款循环概述,销售与收款循环中涉及的主要会计账户 主要业务活动及其对应的凭证和账户,第二节 销售与收款循环内部控制及其测试,内部控制要点 处理定单 信用批准 供货与发运 开出账单 记录销售,第二节 销售与收款循环内部控制及其测试,控制测试 了解并记录内部控制 测试控制制度 评价控制风险,第三节 销售与收款循环的交易类别测试,销售的交易类别测试 测试登记入账的销售业务是否真实 测试已发生的销售业务是否均已登记入账 测试已登记入账的销货业务估价是否准确 测试已登记入账的销货业务的分类是否正确 测试销货业务的入账是否及时 测试

58、销货业务是否已正确地记入明细账并正确汇总,第三节 销售与收款循环的交易类别测试,收款的交易类别测试 与销售业务同属一个循环，其部分测试可以与销售业务一并进行，但有些测试须单独进行。,第四节 主营业务收入审计,主营业务收入的审计目标 收入确已发生 记录完整 退回、折扣和折让的处理适当 会计处理正确 披露适当,第四节 主营业务收入审计,实质性测试程序 复核与核对 确认时间和计量 应用分析性程序 审查凭证 审查截止期 测试退回、折扣和折让的处理 审查披露情况,第五节 应收账款的审计,应收账款的审计目标 确定应收账款的存在性 确定应收账款的所有权 确定应收账款增减变动记录是否完整 确定应收账款可回收性及坏账准备的计提是否恰当 确定应收账款期末余额的正确性 确定应收账款的披露是否适当,第五节 应收账款的审计,应收账款实质性测试程序 取得或编制应收账款明细表 分析应受账款账龄 函证应收账款 审查未函证的应收账款 审查坏账的确认和处理 分析应收账款明细账余额 审查外币应收账款的折算 抽查有无不属于结算业务的债权 确定应收账款是否得到恰当披露,第五节