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第十章 股份支付,贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校,1,特选内容,2,特选内容,第一节股份支付概述 一、股份支付的特征 1.是企业与职工或其他方之间发生的交易； 2.是以获取职工或其他方服务为目的的交易； 3.交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。,3,特选内容,二、股份支付的四个主要环节:,4,特选内容,【举例】2007年1月1日，甲公司将股票期权100万份授予其总经理张三。合同规定，如果张三在甲公司连续工作三年，那么，张三可以在3年后即2010年1月1日将股票期权行权，每份股票期权为以2元单价购买一份甲公司股票，即张三可以按2元单价购买甲公司股票100万股。同时合同规定，张三行权购入的股票，在2012年1月1日之前不得在股票市场出售。期权合同有效期截至2013年1月1日。2007年1月1日，甲公司股票市价为5元。,5,特选内容,2010年7月1日，张三将持有的股票期权全部行权。甲公司收到张三支付的行权价款200万元，同时将股票100万元股划入张三账户，当天甲公司股票市价为7元。2012年1月1日，张三将股票全部出售，当天股票市价为10元，张三收到股票价款1 000万元。,6,特选内容,三、股份支付工具的主要类型（一）以权益结算的股份支付,7,特选内容,1.限制性股票授予即行权，但要等满足条件后才能出售。 2.股票期权是在授予日授予期权，满足条件后可行权，行权时支付股票，股票过完禁售期方可出售。 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。,8,特选内容,（二）以现金结算的股份支付 模拟股票的运作原理比照限制性股票，现金股票增值权比照股票期权，只不过以现金结算而已。,9,特选内容,第二节股份支付的确认和计量,10,特选内容,一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付确认和计量原则 1.换取职工服务的股份支付确认和计量原则 （2个要点） 换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。,11,特选内容,换取职工服务的股份支付分为两种情况： 授予后不能立即可行权的股份支付 （例如股票期权的股份支付）。 授予后立即可行权的股份支付 （例如限制性股票的股份支付）。,12,特选内容,13,特选内容,授予后不能立即可行权的股份支付 （例如股票期权的股份支付）。,14,特选内容,2.换取其他方服务的权益结算的股份支付 换取其他方服务： 是指企业以自身的工具换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务。 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。,15,特选内容,3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理（了解） 在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日。以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。,16,特选内容,（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 授予后不能立即可行权的股份支付 （例如现金股票增值权的股份支付）。 授予后立即可行权的股份支付 （例如模拟股票的股份支付）。,17,特选内容,18,特选内容,二、股份支付条件的种类 股份支付协议中的条件可以分为： 可行权条件和非可行权条件。,19,特选内容,20,特选内容,【多项选择】股份支付中可行权条件中的业绩条件，包括市场条件和非市场条件。下列属于市场条件的有（ ）。 A.最低股价增长率 B.销售指标的实现情况 C.最低利润指标的实现 D.股东报酬率 【答案】 AD,21,特选内容,五、股份支付的处理 股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。,22,特选内容,（一）权益结算股份支付的会计处理 授予日无需进行账务处理。 权益结算股份支付，其会计处理环节有两个： 1.等待期内期末确认服务费用； 2.行权。,23,特选内容,1.等待期内期末确认服务费用,24,特选内容,可行权条件的影响： 附服务年限条件或附市场业绩条件 服务年限条件不影响会计处理，不须考虑 市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计，即市场业绩无论实现与否，均无需对等待期等行权情况进行重新调整。,25,特选内容,（2）附非市场业绩条件 非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计，即，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等。,26,特选内容,2.行权 可行权日之后的各期末，无需进行会计处理。 行权日的账务处理：,27,特选内容,【例10-4】 本例中，激励工具是股票期权，因此，属于权益结算的股份支付，计算服务费用时，使用股票期权授予日的公允价值5.4元/份，同时确认为资本公积。 业绩指标是净利润增长率，因此，属于非市场业绩条件，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等。,28,特选内容,第1年没有达到行权条件，但第1年年末估计第2年年末能够达到行权条件，由于非市场条件要根据重新估计的结果调整等待期，因此，要将等待期调整为两年。,29,特选内容,（1）第1年末确认费用 第1年费用金额第1年末预计的行权数量（20-2-0）人 20万份/人 工具单价5.4占等待期的比例1/2累计已确认服务费用0972（万元） 要注意的是，对行权人数的预计，不属于对可行权情况的估计，也就是说，行权人数的变化是一种日常现象，与业绩条件没有任何关系。,30,特选内容,（2）第2年末确认费用 第2年年末，前两年净利润平均增长率（16%12% ）/214% 15%，没有达到行权条件，但估计第3年年末能够达到行权条件，由于非市场条件要根据重新估计的结果调整等待期，因此，将等待期调整为三年。 第2年费用金额第2年末预计的行权数量（20-2-2-0）人 20万份/人 工具单价5.4占等待期的比例2/3累计已确认服务费用972180（万元）,31,特选内容,（3）第3年末确认费用 第3年年末，前3年净利润平均增长率（16%12%10%）/313% 12%，达到了行权条件。 第3年费用金额第3年末预计的行权数量（20-2-2-2）人 20万份/人 工具单价5.4占等待期的比例3/3累计已确认服务费用（972180） 360（万元） 三年费用累计972180360最后行权的期权价值 （20-2-2-2）20 2805.4 1 512（万元）,32,特选内容,（4）第4四年年末行权的账务处理 第4四年年末行权的账务处理：,33,特选内容,（二）现金结算股份支付的会计处理 授予日无需进行账务处理。 现金结算股份支付，其会计处理环节有三个： 1.等待期内期末确认服务费用； 2.可行权日后期末确认公允价值变动损益； 3.行权。,34,特选内容,1.等待期内期末确认服务费用,35,特选内容,可行权条件的影响： （1）附服务期限条件或附市场业绩条件 服务期限条件不影响会计处理，无需考虑。 市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计，即，市场业绩无论实现与否，均无需据此对等待期等行权情况进行重新调整。,36,特选内容,（2）附非市场业绩条件 非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计，即，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等。,37,特选内容,2.可行权日后期末确认公允价值变动损益 借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬股份支付 或相反的分录。 分录金额当期末剩余工具数量当期工具单价当期行权工具数量行权价格上期末剩余工具数量上期末工具单价,38,特选内容,3.行权 借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款 分录金额当期行权工具数量行权价格,39,特选内容,【例10-5】 股票增值权是以现金结算的股份支付，因此，计算服务费用时，使用工具等待期内各期末的公允价值，同时确认为应付职工薪酬。 可行权条件是服务期限条件，对会计处理没有影响。 等待期是2007年1月1日-2009年12月31日，期末要确认服务费用；2009年12月31日是可行权日；2010年12月31日是可行权日后的期末，要确认负债的公允价值变动损益 。,40,特选内容,（1）第1年费用的计算 第1年费用金额第1年末预计的行权数量（100-35）人 100份/人 当年末公允价值15占等待期的比例1/3累计已确认服务费用032 500（元）,41,特选内容,（2）第2年费用的计算 第2年费用金额第2年末预计的行权数量（100-40）人 100份/人 当年末公允价值16占等待期的比例2/3累计已确认服务费用32 50064 00032 500 31 500（元）,42,特选内容,（3）第3年费用的计算 第3年末已经有人行权，在计算增值权的全部价值时，应包含已经行权部分所支付的现金，支付的现金就是已经行权部分的增值权的价值。,43,特选内容,第3年费用金额第3年末尚未行权数量（100-45-30）人 100份/人 当年末公允价值20占等待期的比例3/3当年支付现金30100 16累计已确认服务费用64 00050 00048 00064 00034 000（元）。,44,特选内容,第3年费用 第3年末已经有人行权，费用的计算方法可以采用“应付职工薪酬账户法”。,45,特选内容,（4）第4年负债计价 第4年末是可行权日后的期末，要确认负债的公允价值变动损益。采用“应付职工薪酬账户法”。,46,特选内容,（5）第5年负债计价 第5年末是可行权日后的期末，要确认负债的公允价值变动损益。采用“应付职工薪酬账户法”。,47,特选内容,【2009年单选题】下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。 A.初始确认时确认所有者权益 B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量 C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用 D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益 正确答案A,48,特选内容,【2010年单选题】下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。 A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础 B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量,49,特选内容,C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益 D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 正确答案D,50,特选内容,回购股份进行职工期权激励 属于权益结算的股份支付。 1.回购时 借：库存股贷：银行存款 2.等待期期末确认服务费用 借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积,51,特选内容,3.行权,52,特选内容,

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