第四章 复式记账原理及其应用

1、2020/7/1,1,2020/7/1,1,第四章 复式记账原理及其应用,学习目的和要求：通过本章的学习掌握复式记账原理、借贷记账法应用、账户按用途和结构分类。 学习要点： 1、掌握复式记账原理 2、掌握借贷记账法应用 3、掌握账户按用途和结构分类。,2020/7/1,2,2020/7/1,2,第一节 复式记账原理,设置账户等以后就需要采用一定的记账方法记账。 记账方法有两种：单式记账法、复式记账法。 单式记账法是指对发生的每项经济业务一般只在一个账户中登记的记账方法。 单式记账法的特点 平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来账项。例如，用银行存款购买材料，只记“银行存款”账，不记“原材

2、料”账；购买材料，货款未付时，只记“应付账款”账，不记“原材料”账；收到应收款或偿付应付款时，则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”账等。对于固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，因不涉及现金或银行存款的收付，故而不予登记。,2020/7/1,3,2020/7/1,3,单式记账法的适用性 采用单式记账法，手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的准确性，因此是一种不完整的记账方法，现已很少使用。 单式记账法分析 单式记账的主要目的不是为了计量，而是为了控制，从一定意义上讲，内部控制是单式记账法的主要特征。单式记账方法体系由下列具体方法组成： 1、核算

3、项目。单式记账的时代，账户设置不完整。在官厅会计中，按照国家财政项目分类并分项进行核算；在民间会计中，多以收支项目分类、分项目核算。 2、账簿设置。单式记账的时代，以序时记录的流水账簿为主要特征。单一流水账是一种综合性的账簿，既不分项目，也不分总括和详细，按照时间发生的先后序时记录。,2020/7/1,4,2020/7/1,4,3、记录方法。记录方法主要有文字叙述式和定式简明会计记录方法。文字叙述式会计记录法，是指会计记录没有一定的格式，而采用文字详细地叙述发生的经济业务。定式简明会计记录法是对账目的记录有较固定的格式，文字表述简明扼要，数字运用准确规范，记账符号基本统一。 4、会计凭证。会计

4、凭证主要有经济凭证和原始凭证。经济凭证在财务收支活动中仅起一般凭证的作用，尚未同会计记录联系在一起。原始凭证可以作为财务收支的依据，可以作为会计记录的依据，还可以作为保管财务的依据。 5、结算方法。结算方法在单式记账方法体系中占有重要地位，在中国大体经历了盘点结算法、三柱结算法和四柱结算法。盘点结算法是通过盘点实物库存以取得各类财物本期保存数的一种结算方法。,2020/7/1,5,2020/7/1,5,复式记账法的概述。所谓复式记账法,是指以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一项经济业务,都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 复式记账的理

5、论依据是会计基本等式。复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法，增减记账法和收付记账法。借贷记账法是一种最杂、当今运用最广泛的复式记账法也是目前我国法定的记账方法。至于哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容和业务性质。,2020/7/1,6,2020/7/1,6,复式记账法的种类。复式记账主要有借贷复式记账法、增减复式记账法以及收付复式记账法。过去在我国，这三种方法都在采用，现在统一为国际通用的借贷复式记账法。 复式记账法的基本要求。不论是发生与现金、银行存款有关的经济业务，还是发生与现金或银行存款无关的经济业务，都必须在两个或两个以上的有

6、关账户中同时登记。复式记账法是由资产等于负债加所有者权益这一平衡原理所决策的。任何一笔经济业务的发生，都会引起至少两个项目的资金增减变动，而两个项目的变动金额相等。经营业务中客观存在的这种现象，通过会计核算把它全面地反映出来，就需要在两个以上相互联系的账户中进行等的登记。,2020/7/1,7,2020/7/1,7,复式记账法的优点。采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法，为世界各国所通用。1993年7月1日开始实施的企业会计准则规定，企业记账必须采用借贷记账法。,2020/

7、7/1,8,2020/7/1,8,2020/7/1,9,2020/7/1,9,收入费用利润 资产负债所有者权益（收入费用） 资产费用负债所有者权益收入 资产负债所有者权益0 上述会计等式主要揭示了三个方面内容： 第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。即要求每一次记账的借方、贷方金额是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、贷方余额的合计数是平衡的。 第二，各会计要素增减变化的相互联系。即要求在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。 第三，等式有关因素之间的对立统一关系。即要求按相反方向记账。从一个账户来看是相反方向记账，借方记录增加额，

8、贷方一定记录减少额；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额；从等式两边的账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户是贷方记录增加额，借方记录减少额。 这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。,2020/7/1,10,2020/7/1,10,二、记账符号和账户结构 （一）记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，最早的“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资的增减变化和计算经营损益。“借”、“贷”二字原来仅限于记录债权、债务已不

9、能概括经济活动的全部内容，它表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的含义，转化为纯粹的记账符号。,2020/7/1,11,2020/7/1,11,2020/7/1,12,2020/7/1,12,（二）账户结构 借贷记账法的基本账户结构是：每一个账户分为借方和贷方，账户的左方为借方，右方为贷方。在账户的借方记录经济业务，称为借记某科目；在账户的贷方记录经济业务，称为贷记某科目。 采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。,2020/7/

10、1,13,2020/7/1,13,不同性质的账户，其结构是不同的，视账户反映的经济内容和账户的性质而定。 （一）资产类账户 资产类账户的结构是：借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额在借方。在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数额称做借方发生额，贷方记录的合计数额称做贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称做期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。 用公式可以表示如下： 资产类账户借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额,2020/7/1,14,2020/7/1,14,用T字账户表示如下： 资产类账户

11、,2020/7/1,15,2020/7/1,15,（二）负债及所有者权益类账户 会计平衡公式“资产负债所有者权益”决定了负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额在贷方。 用公式可以表示如下： 负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额,2020/7/1,16,2020/7/1,16,用T字账户表示如下： 负债及所有者权益类账户,2020/7/1,17,2020/7/1,17,（三）费用成本类账户的结构 企业在生产经营中的各种耗费可以视为瞬间资产，其账户结构与资产类账户的结构基本

12、相同：借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵减收入（减少）的数额，借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。,2020/7/1,18,2020/7/1,18,用T字账户表示如下： 费用成本类账户,2020/7/1,19,2020/7/1,19,收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，贷方记录收入的增加额，借方记录收入转出（减少额）的数额，贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，通常没有期末余额。,2020/7/1,20,2020/7/1,20,用T字账户表示如下：,2020/7/1,21,2020/7

13、/1,21,综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的： 借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销； 贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。,2020/7/1,22,2020/7/1,22,借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方在同一方向，根据账户余额所在的方向可以判定账户性质。,2020/7/1,23,2020/7/1,23,2020/7/1,24,2020/7/1,24,2020/7/1,25,2020/7/1,25,三、记账规则 借贷记账法的

14、记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。 其据以确定的原理是： 1、复式记账原理，即任何一项经济业务必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记；,2020/7/1,26,2020/7/1,26,2、借贷记账法账户结构原理，即每一项经济业务应做借贷增减相反的记录。因此，对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。,2020/7/1,27,2020/7/1,27,实际运

15、用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般按两个步骤进行： 首先，分析经济业务内容，确定所涉及到的要素是增加还是减少； 其次，确定该项业务记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。,2020/7/1,28,2020/7/1,28,举例： 例1、XY公司收到该公司股东之一的X公司追加投入资本600000元，款项存入银行。 借：银行存款 600000 贷：实收资本 X公司 600000 例2向工商银行借入6个月期借款200000元，年利率为6%，到期一次还本付息。所借款项存入银行。 借：银行存款 200000 贷：短期借款 工商银行 200000 例3购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专

16、用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。 借：固定资产 203000 应交税费-增值税-进项税额 34000 贷：银行存款 237000,2020/7/1,29,2020/7/1,29,例4XY公司以银行存款向公司股东支付现金股利5000000元。 借：应付股利 5000000 贷：银行存款 5000000 例5XY公司六个月前向某银行借入的一笔短期借款到期，按约定用银行存款一次付清本、息。该笔短期借款本金100000元，年利率9%。因利息数额不大，借款到期前没有按月预提利息，利息在实际支付时，直接计入当期损益。

17、 应支付的利息1000009%1264500（元）。 借：短期借款 100000 财务费用 4500 贷：银行存款 104500,2020/7/1,30,2020/7/1,30,例6XY公司取得罚款收入10000元存入银行。 借：银行存款 10000 贷：营业外收入 10000 例7以银行存款110000元支付广告费、展览费等销售费用。 借：营业费用 110000 贷：银行存款 110000,2020/7/1,31,2020/7/1,31,例8、开出现金支票提取现金3000元 借；库存现金 3000 贷：银行存款 3000 例9、发展公司从银行取得贷款直接归还前欠货款50万元 借；应付账款 5

18、00000 贷：短期借款 500000 例10、发展公司用银行存款100万元归还已经到期的银行贷款 借；短期借款 1000000 贷：银行存款 1000000,2020/7/1,32,2020/7/1,32,2020/7/1,33,2020/7/1,33,采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，在有关账户之间形成应借、应贷关系。账户之间应借、应贷的这种相互关系称为账户的对应关系；形成对应关系的账户称为对应账户。,2020/7/1,34,2020/7/1,34,会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。 可以分成简单会计分录与复合会计分录： 1、简单会计分录是由一个账户与另一个

19、账户相对应组成的会计分录。简单分录反映问题直观，便于检查。 2、复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录，实际上由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。在实际工作中，如果一项经济业务涉及到多借多贷的科目，为全面地反映此项经济业务，可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务合并编制复杂分录。,2020/7/1,35,2020/7/1,35,会计分录的编制步骤为：首先，分析经济业务涉及到的账户，并确定账户的性质及其结构；其次，分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少；然后，将账户的性质结构与发生的经济业务对应，确定应记

20、录的账户方向；最后，确定金额。 会计分录的格式为借方的账户写在上面偏左，贷方的账户写下面偏右，左右错开一个字。即： 借： 贷： 例11向通达公司购入C材料1000千克，单价700元，价款700000元，增值税119000元，价税款尚未支付。 借：物资采购 C材料 700000 应交税费 应交增值税(进项税额) 119000 贷：应付账款通达公司 819000,2020/7/1,36,2020/7/1,36,四、试算平衡 试算平衡，即根据“资产负债所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。 按记账规则，借贷两方的发生额必然相等；当一定会计期间（

21、年、季、月）的全部经济业务的会计分录记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数必然相等；全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。,2020/7/1,37,2020/7/1,37,用借贷记账法记账，要根据记账规则试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额是否正确，有会计分录试算平衡公式和发生额试算平衡公式： 1、会计分录试算平衡公式： 借方科目金额贷方科目金额 2、发生额试算平衡公式： 全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计 3、余额试算平衡公式： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,2020/7/1,38,2020/7/1,38

22、,每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般通过编制试算平衡表来进行。试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。 通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的，如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方平衡。如果在有关账户记账过程中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，就不能通过试算平衡发现错误。,2020/7/1,39,2020/7/1,39,总分类账户余额试算平衡表 年 月 单位：元,202

23、0/7/1,40,2020/7/1,40,总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月 单位：元,2020/7/1,41,2020/7/1,41,总分类账户本期发生额余额试算平衡表 年 月 单位：元,2020/7/1,42,2020/7/1,42,第二节 借贷记账法的应用,一、购进业务的核算 （一）购进业务 制造企业在供应过程中的主要经济业务是购进原材料，即购进业务。购进原材料时，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购原材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用。原材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用。供应过程中支付给供应单位的原材料货款和发生的各项采购费用，构

24、成原材料的采购成本。 企业所购进的原材料验收入库，或原材料虽未到但已为其支付货款后，企业就拥有了该项原材料的所有权，该项原材料即应被作为一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用原材料时，该项原材料被作为一项费用加以确认。期末全部库存原材料被作为资产负债表中的一项流动资产而确认。,2020/7/1,43,2020/7/1,43,购进原材料按是否支付货款及采购费用分类可分为： （1）购进原材料时直接支付货款及采购费用。企业的某些资产减少，某些资产增加。 （2）购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作为资产负债表中的一项流

25、动负债而确认。 （3）先预付货款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，不能作为原材料增加处理。预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。,2020/7/1,44,2020/7/1,44,原材料一般按历史成本计价作为计量基础，即按采购原材料支出的实际采购成本计价。企业会计制度规定，原材料一旦按实际采购成本计价入账后，一般情况下不再调整其账面价值；当原材料的可变现价值低于历史成本时，原材料也可能按可变现价值计量。 在企业的整个生产经营过程中，原材料始终处于流动状态，原有的原材料被领用耗费，新的原材料陆续地补充进来；原材料的产地、价格、运输距离等条件不同，同一种原材料的每批采购成本往往

26、不完全相等。因此，领用原材料时需考虑发出原材料的计价问题。领用原材料的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法等方法。,2020/7/1,45,2020/7/1,45,（二）购进业务核算设置的账户 根据经济业务的具体内容，对购进过程中的主要经济业务进行核算时，可设置两类账户：一类反映库存原材料收、发、结存情况；一类反映企业结算原材料款及采购费用情况：,2020/7/1,46,2020/7/1,46,1、反映原材料收、发、结存情况的账户： （1）为了归集原材料的采购成本，设置“物资采购”账户。借方归集原材料的采购成本；待将采购成本归集完毕，原材料入库结转成本时，从贷方转入“原

27、材料”账户；借方余额表示已付款、未入库的原材料成本。 （2）为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况，设置“原材料”账户。原材料验收入库时，按入库原材料的实际采购成本，借记“原材料”科目；领用或发出原材料，按发出原材料的实际采购成本，贷记“原材料”科目；借方余额表示库存原材料的实际采购成本。,2020/7/1,47,2020/7/1,47,2、反映结算原材料款及采购费用的账户： （1）为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置“现金”账户。企业收到现金时，按实收金额，借记“现金”科目；支出现金，按实际支出金额，贷记“现金”科目；借方余额表示库存现金的实

28、际数额。 （2）为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设置“银行存款”账户。企业收到款项存入银行，按实际存入银行的款项借记“银行存款”科目；提取和支出存款时，按实际提取或支出金额贷记“银行存款”科目；借方余额表示存放在银行的实际款项。,2020/7/1,48,2020/7/1,48,（3）为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果，设置“应付账款”账户。发生应付供应单位款项时，按实际应付款项，贷记“应付账款”科目；归还供应单位款项时，按实际归还的款项借记“应付账款”科目；贷方余额表示实际应付给供应单位的款项。 （4）为了总括地核算和监督企业

29、因购买原材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果，设置“预付账款”账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项，借记“预付账款”科目；收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记“预付账款”科目；借方余额表示尚未收到产品的预付款项。,2020/7/1,49,2020/7/1,49,（三）购进业务的账务处理举例 例12、资料： 12月6日，明光工厂向新华工厂购进甲种原材料4，000千克，每千克单价200元；向前进工厂购进乙种原材料3，000千克，每千克单价100元；向朝阳工厂购进丙种原材料5，000千克，每千克单价300元。上述原材料均已验收入库，并开出转账支票，以

30、银行存款支付甲、乙两种原材料款，丙原材料款尚未支付。 分析： （1）这项经济业务发生，使库存原材料增加了2，600，000元，将其记入“物资采购”账户；这项经济业务同时使银行存款减少1，100，000元；应付款项增加1，500，000元。 （2）这项经济业务涉及“物资采购”、“银行存款”、“应付账款”等账户。库存原材料增加，应借记“物资采购”账户2，600，000元；银行存款减少，应贷记“银行存款”账户1，100，000元；应付货款增加，应贷记“应付账款”账户1，500，000元。,2020/7/1,50,2020/7/1,50,例13、资料： 12月8日，明光工厂以银行存款支付甲、乙、丙三种

31、原材料的运输费5，200元。 分析： （1）这项经济业务发生，原材料的采购费用增5，200元；同时，银行存款减少5，200元。（2）这项经济业务涉及“物资采购”、“银行存款”两个账户。采购费用增加，借记“物资采购”账户5，200元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目5，200元。,2020/7/1,51,2020/7/1,51,例14、资料： 12月8日，明光工厂以现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费1，040元。 分析： （1）这项经济业务发生，原材料的采购费用增加1，040元；同时，现金减少1，040元。 （2）这项经济业务涉及“物资采购”、“现金”两个账户。采购费用增加，借记“物资采购”

32、科目1，040元；现金减少，贷记“现金”科目1，040元。,2020/7/1,52,2020/7/1,52,例15、将本月全部购进入库的物资采购成本汇总结转。 分析：甲、乙、丙三种原材料的采购成本合计为2，606，240元。将实际采购成本从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户，借记“原材料”科目1，606，240元，贷记“物资采购”科目1，606，240元。 例16、资料： 12月9日，明光工厂以银行存款100，000元预付，用于购买原材料。 分析： （1）这项经济业务的发生，使企业的预付货款增加；同时，银行存款减少。 （2）这项经济业务涉及“预付账款”、“银行存款”两个账户。预付货款增加

33、，借记“预付账款”账户100，000元；存款减少，贷记“银行存款”账户100，000元。,2020/7/1,53,2020/7/1,53,例17、资料： 12月30日，企业收到预付货款的原材料，并验收入库。该批原材料的实际买价为280，000元，除冲销原预付货款的100，000元外，以银行存款支付其余的180，000元。同时以现金支付采购费用200元。 分析： （1）这项经济业务的发生，使库存原材料增加280，200元；同时，银行存款减少180，000元，预付货款减少100，000元，现金减少200元。 （2）这项业务涉及“物资采购”、“银行存款”、“预付账款”、“现金”四个账户。付款时应该按

34、实际采购成本借记“物资采购”科目280，200元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目180，000元；冲销预付货款，贷记“预付账款”科目100，000元；现金减少，贷记“现金”科目200元。 支付原材料的买价和采购费用同时发生，可于原材料验收入库时，结转原材料实际采购成本。借记“原材料”科目280，200元；贷记“物资采购”科目280，200元。,2020/7/1,54,2020/7/1,54,2020/7/1,55,2020/7/1,55,二、生产业务的核算(MBA正常班) （一）生产业务 制造企业从原材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产业务，是劳动耗费过程与产品生产过程的统一。制

35、造企业生产过程的主要经济业务是归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费。 生产业务的核算即核算劳动耗费和产品生产。在生产过程中，原材料的价值全部转移到新产品的价值中去，构成产品制造成本的一部分；固定资产被长期地使用并保持其原有的实物形态，但价值随其损耗逐渐地、部分地转移，为制造产品而损耗的固定资产价值构成产品制造成本的一部分，为行政管理和组织生产活动而损耗的固定资产价值形成期间费用；劳动者改变劳动对象的使用价值，并创造出新价值，劳动者为自己创造的那部分价值，形成制造产品成本和管理费用的另一部分；在生产过程中发生的为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用，形成制造产品的期间费用的一部分。

36、,2020/7/1,56,2020/7/1,56,生产过程中的各种耗费可归集为制造成本和管理费用。为制造产品发生的各种耗费，如为制造产品发生的原材料、人工、劳动资料等耗费构成了制造成本；为组织和管理生产活动发生的原材料、人工、劳动资料等的耗费构成管理费用。生产过程结束后，制造的产品完工并由成品仓库验收入库，制造成本随之结转；管理费用与生产产品产量无关，直接冲减企业当期的损益。,2020/7/1,57,2020/7/1,57,对于制造成本和管理费用，会计上按实际发生的耗费进行确认： 首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此项支出是否属于成本费用的范围； 其次，对属于成本费用开

37、支范围的各种耗费按其用途予以确认。为制造产品发生的人工、原材料、固定资产损耗等支出作为制造成本加以确认；为组织和管理生产经营活动而发生的费用，如工资、折旧费、税金等作为管理费用加以确认。产品制造完工，对于已确认并记入“生产成本”账户的各种耗费，按照直接配比或间接配比的原则，将耗费归为其制造的产品成本，以完工产品的制造成本转出，成为确认产成品及其计价的依据；对于已确认为管理费用的各种耗费，按照配比的原则，将其视为与某一期间收入相关的期间费用，直接抵减当期的收入。,2020/7/1,58,2020/7/1,58,生产过程中各项耗费的计量依据历史成本原则，按实际耗费进行。如：耗用的原材料,按实际耗用

38、的原材料数量及其计价方法，计量发出原材料的实际采购成本；耗费的活劳动，按实际发放的工资额作为计量的依据；耗用的劳动资料，以采用的一定方法计算出的折旧费作为计量的依据；其他费用按实际支付额进行计量。期末，完工产品的制造成本按其与完工产品产量配比的原则计量并转出；管理费用直接按借方归集的金额转出。,2020/7/1,59,2020/7/1,59,（二）生产业务核算设置的账户 (MBA周末班) 为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、“产成品”等账户：,2

39、020/7/1,60,2020/7/1,60,1、“生产成本”账户归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为入库的完工产品提供计价的依据。账户的借方归集生产过程中发生的全部产品制造成本；定期将借方归集的全部制造成本在完工产品和在产品之间进行分配，完工产品的制造成本从贷方转出，剩余部分便是在产品的制造成本。 2、“制造费用”账户归集为制造产品发生的制造费用。为制造产品发生的制造费用，如车间管理人员的工资、固定资产折旧费等，通过“制造费用”账户进行归集，期末转入“生产成本”账户。,2020/7/1,61,2020/7/1,61,3、“管理费用”账户专门用来归集各种管理

40、费用。发生各项管理费用时，借记该账户；期末将该账户借方归集的管理费用总额全部从贷方一次转销，转销后该账户期末无余额。 4、“应付职工薪酬”账户反映和监督企业与职工之间的工资结算情况。企业支付工资，形成与职工的债权结算，借记该科目；结算出应记入制造成本和管理费用的应付工资，形成企业与职工的债务结算，贷记该科目。如果每月实际工资额与应付工资额一致，该账户期末没有余额；如果实付工资额与应付工资额不一致，该账户的期末会有余额；若为贷方余额，表明应付工资额大于实付工资额；若为借方余额，表明应付工资额小于实付工资额。,2020/7/1,62,2020/7/1,62,5、“累计折旧”账户反映固定资产磨损价值

41、。计算固定资产因损耗而减少的价值，贷记该科目；由于固定资产减少而相应减少的磨损价值，借记该科目；期末，其贷方余额表示固定资产的累计磨损价值。为生产产品而发生的固定资产折旧构成制造成本的一部分，与制造产品无直接关系的固定资产折旧构成管理费用的一部分。 6、“待摊费用”账户核算已经预付的各种费用及其摊销情况。在会计上将已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出称为待摊费用。企业预付各种待摊费用时，借记该科目；分期将待摊费用转入成本费用的摊销额记入该账户的贷方；期末借方余额表示已预付而尚待摊销的待摊费用额。,2020/7/1,63,2020/7/1,63,7、“预提费用”账户

42、核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用情况。在会计上将这种预先计入当期，但尚未支付的费用称为预提费用。企业预先计入成本费用的各种预提费用应记入该账户的贷方；实际支付预提的费用时，记入借方；该账户一般为贷方余额，表示已经预提而尚未支付的预提费用额。如果实际支付的预提费用大于已提预提费用，该账户可能出现借方余额，表示应摊销的费用。 8、“产成品”账户核算和监督完工产品的收发和结存情况。完工产品验收入库时，按入库产成品的实际制造成本，借记该科目；因销售而发出产品，按发出产品的实际制造成本，贷记该科目；其借方余额表示尚待销售的库存产品的实际制造成本。为了具体核算和监督各种产成品的收、发和结存情况，应

43、按产成品的品种或类别开设产成品明细分类账户，进行产成品的明细分类核算。,2020/7/1,64,2020/7/1,64,（三）生产业务的账务处理举例 1、资料： 12月10日，仓库发出下列原材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用。其中产品耗用甲、乙、丙原材料共计1，700，000元；管理耗用甲、乙、丙原材料共计50，000元。 分析： （1）这项经济业务发生，企业的库存原材料减少1，750，000元；同时，由于原材料投入生产，生产成本增加1，700，000元的原材料费用；原材料用于管理部门的一般消耗，管理费用增加50，000元。 （2）这项经济业务涉及“生产成本”、“管理费用”和“原材料”

44、账户。库存原材料减少，贷记“原材料”账户1，750，000元；原材料费用增加，按原材料用途归集，用于制造产品的原材料，借记“生产成本”科目1，700，000元；管理部门一般耗用的原材料，借记“管理费用”科目50，000元。,2020/7/1,65,2020/7/1,65,2、资料： 12月10日，明光工厂开出现金支票从银行提取现金1，000，000元，以备发放工资。 分析： （1）这项经济业务发生，使企业的现金增加1，000，000元；同时，银行存款减少1，000 000元。 （2）这项经济业务涉及“现金”、“银行存款”两个账户。现金增加，借记“现金”账户1，000，000元；银行存款减少，贷

45、记“银行存款”账户1，000，000元。,2020/7/1,66,2020/7/1,66,3、资料： 12月10日，以现金1，000，000元支付企业职工的工资。 分析： （1）这项经济业务的发生，企业的现金减少1，000，000元；同时，应支付给职工的工资债务减少1，000，000元。 （2）这项经济业务涉及“现金”和“应付职工薪酬”两个账户。实际支付工资增加，借记“应付职工薪酬”科目1，000，000元；现金减少，贷记“现金”科目1，000，000元。 4、资料： 12月20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3，000元。 分析： （1）这项经济业务发生，银行存款减少3，000元；同时

46、，管理费用增加3，000元。 （2）这项经济业务涉及“管理费用”和“银行存款”两个账户。银行存款减少，贷记“银行存款”科目3，000元；管理费用增加，借记“管理费用”科目3，000元。,2020/7/1,67,2020/7/1,67,5、资料： 12月25日，以银行存款1，500元预付下季度的书报杂志订阅费。 分析： （1）这项经济业务发生，银行存款减少1，500元；同时，待摊费用增加1，500元。 （2）这项经济业务涉及“银行存款”、“待摊费用”两个账户。银行存款减少，贷记“银行存款”科目1，500元；待摊费用增加，借记“待摊费用”科目1，500元。,2020/7/1,68,2020/7/1

47、,68,6、资料： 12月31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资500，000元，制造B产品的职工工资300，000元，车间管理人员工资100，000元，企业行政管理人员工资100，000元。 分析： （1）这项经济业务发生，企业应付给职工的工资增加1000，000元；同时，生产成本增加800，000元，制造费用增加100，000元，管理费用增加100，000元。 （2）这项经济业务涉及“管理费用”、“制造费用”、“生产成本”和“应付职工薪酬”四个账户。应付给职工的工资增加，贷记“应付职工薪酬”科目1，000，000元；应付给职工的工资作为工资费用，按其用途归集，其中，制造产品

48、的工资费用，借记“生产成本”科目800，000元和“制造费用”科目100，000元，为管理企业生产经营活动的管理人员工资，借记“管理费用”科目100，000元。,2020/7/1,69,2020/7/1,69,7、资料： 12月31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧额20，000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧额10，000元。 分析： （1）这项经济业务发生，固定资产的价值减少30，000元；同时，制造产品的成本增加20， 000元，企业的管理费用增加10，000元。 （2）这项经济业务涉及“制造费用”、“管理费用”和“累计折旧”三个账户。固定资产价值减少，贷记“

49、累计折旧”科目30，000元；车间使用固定资产应提折旧额，借记“制造成本”科目20，000元；管理部门使用固定资产应提折旧额，借记“管理费用”科目10，000元。,2020/7/1,70,2020/7/1,70,8、资料： 12月31日，按规定预提企业管理部门所使用固定资产的修理费5，000元。 分析： （1）这项经济业务的发生，预提费用增加5，000元；同时，企业的管理费用增加5，000元。 （2）这项经济业务涉及“管理费用”、“预提费用”两个账户。预提修理费用，借记“管理费用”科目5，000元，预提费用增加，贷记“预提费用”科目5，000元。,2020/7/1,71,2020/7/1,71

50、,9、资料： 12月31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金40，000元。 分析： （1）这项经济业务发生，待摊费用减少40，000元；管理费用增加40，000元。 （2）这项经济业务涉及“管理费用”、“待摊费用”两个账户。管理费用增加，借记“管理费用”科目40，000元；待摊费用减少，贷记“待摊费用”科目40，000元。,2020/7/1,72,2020/7/1,72,10、资料： 12月31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本2，400，000元。 分析： （1）这项经济业务的发生，库存产成品增加2，400，000元；同时，制造成本减少2，400， 000元。 （2）这项

51、经济业务涉及“制造成本”、“产成品”两个账户。产成品增加，借记“产成品”科目2，400，000元；制造完工产品成本转出，贷记“生产成本”科目2，400，000元。在结转产品制造成本之前，将制造费用120，000元全部转入“生产成本”账户，借记“生产科目”120，000元；贷记“制造费用”科目120，000元。,2020/7/1,73,2020/7/1,73,2020/7/1,74,2020/7/1,74,三、销售业务的核算 （一）销售业务 制造企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程。销售过程的主要经济业务是：将产品销售出去，并办理货款的结算，按照配比

52、原则，确定产品的销售成本、销售费用和销售税金。即企业通过交换，将制造的产品及时销售出去，按产品的销售价格向购买方办理结算，收回销货款，取得销售收入。企业为取得销售收入，必须付出相应数量的产品，为制造这些销售产品耗费的原材料、人工等称为产品销售成本。此外，企业还发生包装费、运输费、广告费等耗费，应抵减当期的销售收入。企业在取得销售收入时，应按国家税法规定的税率和实现的销售收入计算产品销售税金。,2020/7/1,75,2020/7/1,75,销售收入的确认原则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，相关的收入和成本费用能够可靠地加以

53、计量，就确认为收入的实现。收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入账金额这两个问题。 销售产品制造成本的确认和计量依据收入与费用配比原则。在通常情况下，产品销售成本依据直接配比方式；销售费用依据期间配比方式。税金以一定期间的收入为基础，并与之配比。,2020/7/1,76,2020/7/1,76,（二）销售业务核算设置的账户 为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用下列账户： 1、反映销售情况的账户： （1）“营业收入”账户总括地核算和监督企业销售产品取得收入的情况。企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入“本年利润”账户，结转后，该科

54、目一般没有余额。,2020/7/1,77,2020/7/1,77,（2）“营业成本”账户核算销售产成品的制造成本。企业结转销售产品成本时，记入该账户的借方；期末将本期的销售成本从贷方转入“本年利润”账户；结转后，该科目一般没有余额。 （3）“营业费用”账户用以核算产品销售过程中发生的各项销售费用。发生各项销售费用时，记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷方转入“本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额。,2020/7/1,78,2020/7/1,78,（4）“营业税金”账户用以核算应由销售产品负担的销售税金。月末，企业按照规定计算出应负担的销售税金，记入该账户的借方；期末将本期产品负担的

55、税金转入“本年利润”账户，结转后，一般没有余额。,2020/7/1,79,2020/7/1,79,2、反映款项结算的账户： （1）“应收账款”账户核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。发生了购买单位的应收款项，借记“应收账款”科目；收回应收的购买单位款项，贷记“应收账款”科目；其借方余额表示应收的购买单位货款。 （2）“预收账款”账户用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。企业向购货单位预收货款时，记入该账户的贷方；产品销售实现时，按售价借记“预收账款”科目。,2020/7/1,80,2020/7/1,80,（3）“应交税费”账户是用来核算企业各种税金的

56、结算和交纳情况的。每月终了，按规定计算出当月应交纳的各种税金，记入“应交税费”账户的贷方；企业交纳税金，应借记“应交税费”科目；其贷方余额表示应交未交的税金。,2020/7/1,81,2020/7/1,81,（三）销售业务的账务处理 1、资料： 12月16日，按合同向红星工厂发出A产品40台，单位售价20，000元，货款共计800，000元。收到200，000元货款存入银行，其余货款未收回。 分析： （1）这项经济业务发生，使收入增加800，000元；同时，银行存款和应收账款增加800，000元。 （2）这项经济业务涉及“营业收入”、“银行存款”、“应收账款”三个账户。银行存款增加，借记“银行

57、存款”科目200，000元；应收账款增加，借记“应收账款”科目600，000元；销售收入增加，贷记“营业收入”科目800，000元。,2020/7/1,82,2020/7/1,82,2、资料： 12月16日，按合同规定预收南星工厂货款100，000元存入银行。 分析： （1）这项经济业务发生，银行存款增加100，000元；同时，在预收货款时，预收账款增加100，000元。 （2）这项经济业务涉及“银行存款”和“预收账款”两个账户。银行存款增加，借记“银行存款”科目100，000元；预收货款增加，贷记“预收账款”科目100，000元。,2020/7/1,83,2020/7/1,83,3、资料：

58、12月26日，按合同规定向南星工厂销售A产品100台，单位售价20，000元，货款共计2， 000，000元。其中100，000元为预收货款，其余货款收到存入银行。 分析： （1）这项经济业务发生，实现了销售，营业收入增加2，000，000元；同时，银行存款增加1，900，000元，预收货款减少100，000元。 （2）这项经济业务涉及“营业收入”、“银行存款”和“预收账款”三个账户。银行存款增加，借记“银行存款”科目1，900，000元；预收货款减少，借记“预收账款”科目100，000元；销售收入增加，贷记“营业收入”科目2，000，000元。,2020/7/1,84,2020/7/1,84,4、资料： 12月28日，以银行存款50，000元支付销售A产品的销售费用。 分析： （1）这项经济业务发生，银行存款减少50，000元；同时，销售费用增加50，000元。 （2）这项经济业务涉及“营业费用”、“银行存款”两个账户。销售费用的增加，借记“营业费用”科目50，000元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目50，000元。,2020/7/1,85,2020/7/1,85,5、资料： 12月31日，结转上述