解读新个税法

1、,解读新个税,改革的主要内容,对纳税人的影响,综合案例分析,1,2,3,目录,CONTENTS,其他国家个税法解析,4,01,改革的主要内容,一、为什么要进行个人所得税改革？,一是落实党中央、国务院关于个人所得税改革要求的重要举措。 二是完善现行税制的要求。 三是改善民生，调节收入分配的迫切需要。,改革的主要内容,二、此次改革的指导思想是什么？,以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，坚持稳中求进的总基调，践行新发展理念，紧扣我国社会主要矛盾变化，按照高质量发展要求，统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局，以供给侧结构性改革为主线，推进个人所得税改革，统筹建立综合与分类相

2、结合的个人所得税制，合理降低中等以下收入者的税收负担，更好发挥个人所得税调节收入分配作用。,中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）（以下简称“草案”）于2018年6月29日在中国人大网向社会公众征求意见，于8月27日提交十三届全国人大常委会第五次会议二次审议，于2018年8月31日正式通过。此次修订后的中华人民共和国个人所得税法（以下简称“新个人所得税法”）按照“两步走”实施：,2018年10月1日开始实施新的税率表，分别适用于在对工资薪金所得和个体工商户的经营所得和对企事业单位的承包经营所得进行分别计税时。在对于工资薪金所得计税时适用新的基本减除费用标准（5,000元/月） 修正后的个人所

3、得税法于2019年1月1日生效。,改革的主要内容,首次提出综合所得概念,改革的主要内容,将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项劳动性所得，纳入综合征税范围，实行按年计税，适用统一的超额累进税率。,新个人所得税法税率,改革的主要内容,根据新个人所得税法，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，3%税率的级距扩大一倍，现行税率为10%的部分所得的税率降为3%；大幅扩大10%税率的级距，现行税率为20%的所得，以及现行税率为25%的部分所得的税率降为10%；现行税率为25%的部分所得的税率降为20%。如下图所示(图-1)。 可以看出，此次级距的拓宽，只针对低税率级距，明显体现出本次税改的主导

4、思想：即对中低收入者的倾斜，对于中高收入者，并没有太多调整，这有利于调节贫富差距，促进公平。,新个人所得税法税率,改革的主要内容,经营所得使用税率：维持5%-35%税率不变。大幅拉长各级税率级距,应纳税所得额,改革的主要内容,应纳税所得额,改革的主要内容,注：（一） 工资薪金收入（全额）+劳务报酬收入（1-20%）+稿酬收入（1-20%）70%+特许权使用费收入（1-20%）=收入额 （二） 收入额-六万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除=应纳税所得额 （三） 应纳税所得额税率-速算扣除数=应纳税额,专项附加扣除机制,改革的主要内容,此次改革的另一亮点为专项附加扣除机制的引入。除了

5、在目前个人所得税法下可以在计算应纳税所得额时扣除的按照国家规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等，纳税人还可以在符合条件的情况下进行专项附加扣除，具体包括：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等支出。,注：专项附加扣除虽然引起了众多关注，但目前专项附加扣除的标准和具体实施方式并未明确。新个人所得税法中规定，专项附加扣除的具体范围，标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。,反避税规则,改革的主要内容,（一）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由； （二）居民

6、个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配； （三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息”。分别从独立交易原则、受控外国企业和一般反避税规则出发，赋予了税务机关纳税调整的权力。,新个人所得税法第八条规定：有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：,反避税规则,改革的主要内容,一是维护国家税收权益的需要。美国、英国、德国、日本等国家都已经建立针对自然人的反避税规定，我国也应该加强

7、立法，保障税收权益。 二是防范个人逃避税行为的需要。对于个人以获取不当税收利益为目的，不遵循独立交易原则的避税行为和安排，税务机关可以按照规定程序和合理方法对其进行纳税调整。 三是构建涵盖企业与个人反避税制度的需要。,为什么要增加反避税条款？,非居民个人纳税义务变化,改革的主要内容,全国人民代表大会常务委员会正式做出修改）的决定（主席令第九号，以下简称“个人所得税法（2018年版）”）规定：,在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个

8、纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。,非居民个人纳税义务变化,改革的主要内容,个税法对税务居民规则修改前后的对比：,个人所得税征管模式,改革的主要内容,居民个人综合所得按年计税，实行“代扣代缴、自行申报、汇算清缴、多退少补、优化服务、事后抽查”的征管模式。,（1）按年计税。居民个人的综合所得，以每一个纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额，适用综合所得税率表计算个人年度应纳税款。 其中，劳务报酬所

9、得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20的费用后的余额为收入额。同时，为鼓励创作，稿酬所得的收入额再减按70计算。 （2）代扣代缴、自行申报。日常由扣缴义务人在支付所得时，按月或按次预扣预缴；年度终了，在日常预扣预缴税款的基础上，个人按年汇总全年收入和扣除后，计算税款并办理自行申报。 （3）汇算清缴、多退少补。对纳税人取得的综合所得按年计税后的年度应纳税款，与日常已缴税款进行清算，由纳税人依法补缴或申请退还多缴的税款。 （4）优化服务、事后抽查。不断优化纳税服务，简化办税流程，拓展办税渠道，提升纳税人办税体验。年度自行申报期结束后，结合第三方信息，按照相关风险指标，筛选一定比例纳税人的自行

10、申报情况进行检查，促进纳税遵从。,02,对纳税人的影响,对纳税人的影响,修订后的中华人民共和国个人所得税法将于2019年1月1日起生效。此次改革是对我国现行个人所得税税制的一次重大变革，其产生的影响主要涉及以下几个方面：,1、中低收入群体的税负大大降低,2、高净值人群法规遵从的合规成本增加 * 税收居民身份的重新定义 * 个人所得税的纳税申报义务 * 离岸公司的纳税调整 * 反避税有法可依,举个例子，以北京地区为例； 某公司小王每月工资10,000元，其中五险一金2,220 元， 个税调整之前：应缴纳个税(10,000-2,220)-3,500)*10%-105.00=323.00元， 个税调

11、整之后：应缴纳个税(10,000-2,220)-5,000)*3%=83.40元， 其税负降低近75%。,对纳税人的影响,中低收入群体的税负大大降低,本次税改的主导思想就是为中低收入者减税，降低生活成本，提高消费能力。,个人所得税税率表一（工资薪金所得适用）,对纳税人的影响,法规遵从的合规成本增加,1、税收居民身份的重新定义 新个税法纳税人划分为居民个人与非居民个人，每位纳税人将有唯一的纳税人识别号。,本次个税法修订，对税收居民身份进行了重新定义，持有中国护照中国税务居民。这是个税制度的一次颠覆性改革，也是在中国“特色”背景下与国际接轨的重大体现。,对纳税人的影响,法规遵从的合规成本增加,2、

12、个人所得税的纳税申报义务 此次新个税法修订后，个人的所得税纳税申报义务也将进一步扩展，新增了“取得境外所得”、“因移居境外注销中国户籍”等情形下的自行纳税申报义务。,3、离岸公司的纳税调整 现实中，许多富商会在税赋明显偏低的国家/地区设立离岸公司，以便实行收款职能，并将部分利润留存于离岸公司，再支付到个人离岸账户。 随着CRS的开展，针对此类情形，新个税法下国家税务机关还增加了一项权力：有权按照合理方法进行对此类企业进行纳税调整，不仅要补征税款，还要加收利息。,4、反避税有法可依,新个人所得税法中参照企业所得税法有关反避税的规定，增加了反避税条款。对于高净值人群的全球投资中利用一些境外避税地避

13、税或者实施一些不合理的商业安排获取不当税收利益等行为，税局有权在新个人所得税法下按照合理方法进行纳税调增。,对纳税人的影响,保有在华金融账户的，且来自CRS参与国的海外华人和华侨 赴华工作并在华开设了金融账户的外籍（CRS参与过）个人 持有海外（CRS参与过）金融账户的中国籍个人 购买海外（CRS参与过）具有现金价值的保险或年金的中国籍个人 通过海外（CRS参与过）证券公司持有上市公司股票的中国籍个人 公司在海外（CRS参与过）开设金融账户、且持有该公司超过25%股权的中国籍个人 作为海外（CRS参与过）信托的委托人、受托人、受益人以及其他对信托实施最终有效控制的中国籍个人等等,什么是高净值人

14、群？,法规遵从的合规成本增加,03,综合案例分析,1,2,3,第一阶段,第二阶段,第三阶段,2018.10.1之前,2018.10.1 2018.12.31,2019.1.1之后,过 渡 期,政策实施准备阶段,（工资、薪金所得将先行执行每月5000元的减除费用标准并适用新税率表，个体工商户的生产经营所得、企事业单位的承包承租经营所得也将适用新的政策。）,过 渡 期,新税制阶段全面实施阶段,新修订的个人所得税法实施分为三个阶段，即：,2018年之前,综合案例分析,综合案例分析,10月1日后工资个税怎么算？,1,10月1日后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行，即不管发放的

15、是哪个月的工资，只要是在10月1日后发放，就可以适用5000元起征点。,Why?,第十四条 扣务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。,公司工资所属期工资报税所属期,综合案例分析,必 须 牢 记,正常流程：9月工资，10月发，11月交税 不管工资表算哪月的，10月1日0点之前拿到钱，扣3500元，之后拿到钱扣5000元 10月发的工资扣5000元，如果申报系统放开，可以选择10月报，相当于自愿提前申报；也可11月申报，都是合法的,综合案例分析,个体工商户的个人所得税征收方式： 查账征收：要求个体工商户设置账簿，根据合法有效的凭证记账核

16、算， 在缴纳个税时按照收入总额减去成本、费用及损失计算出应纳税所得额，然后按适用的税率计算缴纳个税。 定期定额征收：是对没有设置账簿的个体工商户，税务机关依法按程序核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额或所得额，从而确定其应纳税额的征收方式。影响其个人所得税的因素是营业额和个人所得税征收率。,应纳税所得额,应纳税额,应纳税所得额 适用税率,收入总额 成本、费用及损失 起征点,04,其他国家个税法解析,其他国家个税法解析,美国现已成为个税制度较为健全的国家之一。美国实行联邦、州和地方政府三级分管征税的税收体制。美国联邦个人所得税是联邦政府的主要收入来源。美国个税制度核心是综合制税基与超额累进制

17、税率，同时设立多层次减免抵扣项目，精准化制度细节。我们认为，美国个税制度对中国有以下三点借鉴意义：第一、以家庭为单位征收方式值得借鉴。第二，美国个税完善的减免规定值得借鉴。第三，中国可借鉴美国把财产性收入纳入个人所得税征收范围中，同时降低最高边际税率。,美国个税制度完善，综合制税基、超额累进制税率、减免细则是核心,其他国家个税法解析,英国个人所得税制度总体稳定，细节变化,韩国个人所得税收入调节效果较好,英国将纳税人各种来源的收入扣除必要费用后加以汇总，再进行不同程度的抵免，得到纳税人当年应税收入，最后对当年应税收入计征个人所得税。缴纳方式有收入直接扣缴和自行申报两种。个人所得税收入占英国政府总

18、税收比重在30%以上。税前扣除有费用扣除和税收宽免两类，其数额每年都会进行调整。英国个人所得税税率结构变化频繁，税负在2000-07年维持在10%左右，2008-12年呈下降趋势，2013-17年稳定维持在9%左右。,韩国相比主要经济体如美国、欧洲以及我国，财富分配更为均衡，我们认为其个人所得税制度的收入调节效果较好是主要原因之一，相关设计值得我国借鉴，比如：逐步扩大税收抵扣范围，减轻了低收入阶层的税收负担；费用扣除标准将税基划分为几个级距，级距越高，费用扣除比例越低；以家庭为单位进行基本扣除；提高金融资产适用税率，加重对财产、遗产及赠与物的课税等方面。,其他国家个税法解析,日本按照个人收入来源的不同，对工资性收入、经营性收入、财产性收入以及其他收入都按规定计征个人所得税，但具体的规定不同。工资性收入按照7级累进制征收所得税，最高税率为45%。日本的税制结构中，个人所得税、消费税占比较高，2017年均超过预算收入的30%。2017年，在日本工资税的纳税人群约4950万人，占日本总人口的39%，纳税人中有58%是最低的5%税率档。,在德国，个人实际税负会因居民身份、申报方式、纳税等级、税收抵扣条件等不同出现较大区别。德国的纳税等级制度可