物流成本管理 作业成本法

1、第八章作业成本法在物流成本管理中的应用。本章的学习目标应该能够：理解作业成本法的基本原理和核心思想；掌握作业成本法的计算步骤和流程；明确使用作业成本法计算企业物流成本时应注意的问题。日本企业物流成本核算的基本框架基本上是基于作业成本法，即借助物流成本和成本的两层分解，最终建立成本对象和相应的绩效成本。具体来说，第一阶段是将各种资源分解为业务流程中的活动，以便计算每个活动环节消耗的资源；在第二阶段，将作业成本分配给每个产品、服务、客户或部门，然后计算这些类别如何消耗作业资源，以便更全面地反映物流作业成本，并在此基础上优化物流作业。在这一点上，日本和美国等发达国家基本相同。但是，就具体的核算方法而

2、言，应该说日本的物流成本核算更加具体、详细和具有可操作性。首先，从物流成本的分类来看，日本强调可以根据各种标准进行划分，这样可以从不同的角度或侧面反映相应的问题和物流组织程度，并通过综合成本计量来综合计算物流成本。具体来说，物流成本可以根据以下标准大致划分(见表1)。表1日本物流成本划分方法，其次，基于上述物流成本的分类，在具体的物流成本体系和框架上，日本企业认为物流成本必须从多个角度进行计量和系统化，这不仅可以充分反映企业物流成本的真实水平，而且可以利用从物流成本计算出来的数据进行有针对性的管理改进。具体来说，基于上述思路，在日本计量物流成本的过程中， 物流成本主要由三个成本核算体系构成：按

3、物流范围计算的成本(简称物流范围成本)、按支付形式计算的成本(简称支付形式成本)和按物流活动或活动计算的成本(简称物流功能成本)。 按物流范围计算成本是一种基于物流特征和经营范围的成本分类方法。例如，物流成本可以分为供应物流成本、生产物流成本、企业内部物流成本、退货物流成本和废弃物物流成本等。它还可以分为不同产品、不同销售区域和不同客户群的物流成本。根据付款方式计算的成本是根据财务会计中的成本分类方法计算的，大致可以分为支付给企业外部的费用，如运费和仓储费，人工成本，以及内部物流活动的费用，如材料成本。按物流功能或活动计算成本是根据物流运作过程中的活动来计算物流成本的一种方法。一般来说，物流作

4、业成本分为物流作业成本、信息作业成本、包装成本、物流管理成本、配送成本、装卸成本等。上述三种成本分类方法各有优势，它们共同构成了一个完整的成本管理框架(见图2)。图2日本物流成本核算框架。第三，在物流成本的基准和比较方面，日本提出仅仅计算物流成本是不够的，需要明确什么是物流成本核算和管理的基准，并以表格的形式进行评估(见表2)，以便日常、每周和每月的现场管理人员能够分析并采取相应的措施来决定企业的业务发展方向。表2物流成本分析基准(示例)，第1节物流作业成本计算，1。作业成本法是一种将间接成本更准确地分配给作业、产品、客户、服务和其他成本计算对象的成本计算方法，反映了一种精细化、多样化的成本计

5、算和管理理念。技术背景高新技术在生产领域的应用使得企业产品的直接材料成本和直接人工成本的比例下降，而制造成本的比例直线上升。如何分解制造成本已经成为当务之急。20世纪80年代后期，随着计算机辅助制造(CAM)、制造管理系统(FMS)、全面质量管理(TQM)、准时生产(JIT)、物料需求计划(MRP)和企业资源计划(ERP)的广泛应用，美国企业界普遍感到产品成本与现实脱节，成本扭曲现象普遍存在。随着技术的发展和市场竞争的加剧，计算机集成制造是解决上述问题的现实选择计算机辅助设计开发成本较高，但手段先进，时间大大缩短。在英国，平均设计时间从20世纪50年代的3个月下降到今天的15分钟。-CAE设计

6、的可行性(在生产和成本方面)快速的品种转换、更高的质量、更短的准备时间、更低的劳动力和设备成本(缺点：失业、投资压力、管理滞后)，- JIT目标：消除浪费，消除非增值操作示例：加工检验、移动和等待存储在上述大阶段，只有加工是增值操作的具体内容：作业成本法背景，背景知识、准时生产、按订单生产。前一道工序的准时化库存是零库存，它来源于准时化准时化制造和准时化实施的基本条件。总共有九项。美国广播公司背景。低库存水平、需求驱动、小规模采购、快速生产准备、多才多艺的人员(一个人拥有不同的技能)、FMS、TQM(高质量确保高效率)、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境(培养员工忠诚度)。(2)独特的社会

7、背景个性，多样化的需求和素质，将战略管理思想引入财务管理系统的必要性。人才流动和资本流动第二：金融一体化。当规模经济转化为范围经济时，范围经济也意味着突破行业界限。第三，个性化。同化的欲望变成了分化，也就是说，个性化取代了流行。美国广播公司背景，第四：国际化。在全球范围内有效利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业。上述四大变革必须以信息化为基础。以上可以概括为多样化需求和品质的独特个性，作业成本法背景，2。需求、个性化和产品生命周期的多样化(1)个性化导致多样化和独特的需求，这必然导致多样化的产品需求(2)多样化导致产品生命周期缩短，流行导致产品生命周期延长。追求时尚导致许多传

8、统产品过早退出市场。美国广播公司背景，(3)产品生命周期的三层含义*传统产品生产周期(价值链)，R&D，设计，推广，供应和售后服务*产品的市场周期，引进，成长，成熟和衰退*产品的消费周期，购买，使用和废弃。相关链接：作业成本法在美国的应用现状，根据美国运输和物流企业的相关调查，29%的企业使用作业成本法代替传统成本法，50%以上的企业使用作业成本法作为传统成本制度的补充，另有15%的企业使用作业成本法作为辅助成本制度和成本分析工具。作业成本法的基本思想，前提作业消耗资源，产品消耗作业的基本思想根据不同的成本动因建立成本基础，然后在成本基础中分配各种产品的作业成本，然后汇总各种产品的总作业成本，

9、计算各种产品升级的总成本和单位成本。作业成本分配和物流成本计算、资源来源、资源成本分配、物流作业、成本计算对象、作业成本分配、作业分析、定义作业、资源驱动因素、成本驱动因素、作业成本计算和传统成本计算系统的逻辑流程，1。传统成本计算的局限性(1)对间接成本分配的基础的怀疑，削弱了成本和产品之间的相关性，以及工时和机器工时的不足(2)成本计算方法对决策的影响就财务会计而言，它对企业决策的双重性影响很小。美国广播公司背景，2。例(1)单一品种原材料的成本计算直接分为人工成本、某一品种产品的间接成本、作业成本法背景，例(2)多品种成本计算、3。作业成本法在企业物流成本管理中的意义，1。适应新的经济技

10、术环境的客观要求。在这种新的经济和技术环境下，如果我们继续使用占商品成本比重越来越小的直接劳动力来分配占商品成本比重越来越大的制造成本，将不可避免地导致商品成本信息的严重失真，进而误导企业的战略决策。ABCM成本管理与传统成本管理的显著区别在于，企业被视为一系列旨在满足顾客需求的操作的集合，企业的产品浓缩了在每一次操作中形成的价值，并最终转移给顾客，而活动链也表现为价值链。因此，成本管理的重点和重点已经从传统的“商品”转移到“活动”，以活动为成本分配的对象，不仅可以科学合理地分配各种制造费用，提供更加客观的成本信息，还可以通过活动分析不断改进运作模式，合理配置资源，达到不断降低成本的目的。因此

11、，ABCM能够很好地适应高科技经济环境对成本管理的客观要求。有利于加强成本控制。20世纪80年代以来，现代企业之间的市场竞争变得白热化。与此相适应，企业产品通常采用多品种、个性化、小批量的生产经营模式，以满足客户不断变化的多样化需求。传统的成本管理以“商品”为管理的核心和出发点，注重标准成本和实际成本的差异分析和控制，越来越难以适应这种新的、动态的、不稳定的生产经营环境。ABCM以作业成本为对象，关注每项作业的完成及其消耗的资源，并根据成本动因及时有效地提供成本控制所需的相关信息。因此，可以大大增强管理者的成本意识，在运营中心的基础上建立成本控制责任中心，将运营员工的奖惩与运营责任的成本控制直

12、接联系起来，充分发挥企业员工的积极性、创造性和合作精神，从而达到有效控制成本的目的。随着社会生产的发展和世界经济的一体化，现代企业之间的市场竞争日益激烈和国际化。然而，我国传统的成本管理模式只注重商品投入生产后与生产过程相关的成本管理，忽视了商品投入生产前的开发设计成本管理，这已经越来越难以满足当代社会经济发展的需要，极大地阻碍了企业在商品市场竞争力的提高。ABCM能够很好地满足现代企业在激烈的市场竞争中的发展需求。从一开始就特别重视商品设计、研发和质量成本管理，按照技术与经济相统一的原则，努力科学合理地配置相对有限的企业资源，不断完善商品设计、工艺设计和企业价值链的构成，从而提高企业的市场竞

13、争力物流成本的计算和控制方法作业成本法不是财务会计中的产品成本核算方法，而是一种管理会计方法(1)分析和确定资源，建立资源池(包括货币资源、物质资源、人力资源、动力资源和工厂设备资源)。资源是指支持运营的成本和费用的来源，是指在一定时期内生产产品或提供服务所发生的各种成本和费用。例如，装卸人员的工资和其他人工费用、装卸设备的折旧费、电费等。都是装卸作业的资源费用。如果会计记录不能获得资源费用，就必须分别情况和估计相关的资源费用。例如，人工成本可以根据工资标准乘以员工人数来计算，也就是说，如果一个员工只花费其工作时间的三分之一来执行一项操作，则该员工工资的三分之一包含在该操作的人工成本中。(2)

14、分析和确定作业，建立作业成本数据库。活动是企业为特定目标而进行的消耗资源的活动，是企业分工控制和管理的单位，是连接资源和成本对象的桥梁。操作有三个基本特征：(1)操作是输入和输出之间有因果联系的实体；(2)经营贯穿于公司经营的全过程；(3)操作是可量化的基准。运营是指在一个组织中为了某种目的而进行的耗费资源的工作。作业是作业成本管理的核心要素。作业的划分一般有两种方式：第一，根据部门确定作业的分类(这是大多数人的选择)，并根据工作内容从上到下分解部门内的作业；第二，根据业务流程确定工作分类，根据工作流程确定一次工作。根据企业业务的层次和范围，业务可以分为以下四类：单元业务、批量业务、产品业务和

15、支持业务。(1)单元操作：使单元产品或服务受益的操作，其资源消耗通常与产品的产量或销售量成比例。常见操作，如加工零件和检查每个产品；(2)批量操作：使一批产品受益的操作，操作成本与产品的批号成正比。设备调试和生产准备等常见问题；产品操作：使某一产品的每个单元受益的操作。例如，零件数控代码编译、产品工艺设计操作等。(4)支持性经营：为了维持企业的正常生产，对所有产品都有利的经营，其经营成本与产品数量之间没有相关性。例如，工厂维护和管理操作。一般认为，除前三类操作外，所有操作都是受支持的操作。(3)确定资源驱动因素并将资源消耗分配给基于活动的成本基础1。资源驱动因素及其确认是指各种活动消耗资源的方

16、式和原因，反映了各种活动对资源的消耗，是将资源池的价值分配给每个基于活动的成本基础的基础。在确定工序后，应为每道工序建立一个成本库，然后根据资源激励标准将资源消耗分配给基于作业的成本库。在作业成本计算下，如果资源消耗可以从发生域直接确定为作业消耗，则它可以直接包含在作业成本库中。此时，不需要确认资源驱动因素，资源消耗通常是直接成本。资源消耗根据资源驱动因素进行分配。资源驱动因素分配率=资源消耗/资源消耗的驱动因素数量。应为工序分配的资源消耗=资源驱动因素数量x资源驱动因素分配率。资源消耗=消耗资源的运营成本之和。例1:3月份企业A的人工成本为5万元，主要业务大致分为采购、生产、销售和管理在这种情况下，资源成本为50，000元，资源由工人数量驱动，因此人工成本支出的分配率=50，000/(47.56)=2，272.73元，采购操作分配的人工成本=4x2，272.73=9，090.92元，生产操作分配的人工成本被出售。(4)确定成本动因并将成本分配给成本对象；1)成本动因及其确定(1)选择成本动因时要考虑的因素；1)选定成本动因和实际活动消耗之间的相关性；2)衡量成本动因的成本；3)成本动因引发的行为；4)三个因素之间的相互作用：关联度、测量费用和行为效应；成本动因，成