第5章 资产负债表日后事项2012

1、第五章资产负债表日后事项,【基本要求】(一)理解资产负债表日后事项的概念(二)掌握资产负债表日后事项涵盖的期间(三)掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法(四)熟悉资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法,第一节资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指自资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。包括有利事项和不利事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。,完成财务报告编制日,注册会计师出具审计报告日,董事会批准财务报告可以对外公布日,实际对外公布日,

2、【例241】,某上市公司207年的年度财务报告于208年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为208年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为208年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为208年4月23日，股东大会召开日期为208年5月10日。,二、资产负债表日后事项的内容,资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）。(一)调整事项1、概念：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。2、常见的调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案；（2）资产负债表日后取

3、得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,(二)非调整事项,1、概念：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。包括重要的和不重要的两种。2、常见的非调整事项:（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后

4、发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,(三)调整事项与非调整事项的区别,-取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。【例244】甲公司207年10月向乙公司出售原材料2000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至207年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制207年度财务报告时有两种情况：（1）207年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20无法收回，故按20的比例计提坏账准备；208年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70的债权无法收回。（2）

5、207年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；208年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50的应收账款无法收回。,第二节资产负债表日后调整事项的会计处理,区分资产负债表日后调整事项与非调整事项,补充例题,【例1多选】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公

6、司债券,补充例题,【例2多选】甲公司2008年度财务报告批准报出日为2009年4月25日，下列事项中需要对2008年度会计报表进行调整的有（）。A.2009年2月10日发生了重大生产事故B.2008年11月份售给乙公司的商品于2009年2月被退回C.2009年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2008年应收该公司的货款300万元预计只能收回80%，甲公司截止2008年末累计对该应收账款提取了10万元的坏账准备D.2009年5月20日公司股东大会批准了2008年度现金股利分配方案,一、调整事项的处理原则,(一)总的处理原则:视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。(二)

7、具体处理原则1.涉及损益的通过“以前年度损益调整”来处理（注意所得税）.2.涉及利润分配事项的，直接在“利润分配未分配利润”科目核算.3.不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目.4.所需修改的报告项目：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。,二、调整事项常见类型的具体会计处理方法,(一)资产负债表日后诉讼案件结案,【例245】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在207年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能

8、按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。207年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。207年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。208年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司207年所得税汇算清缴均在208年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。公司适用的所得税税率为25%。,(二)资产负债表日后期间得以证实的减值或减值调整,【例246】甲公司207年5月销售给乙公

9、司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到207年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制207年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于208年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。,(三)以前实现的销售在资产负债表日后期间退回,1.销售退回发生在所得税汇算清缴前

10、,【例247】甲公司207年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。207年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提了坏账准备6万元。208年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司于208年2月28日完成207年所得税汇算清缴。,(三)以前实现的销售在资产负债表日后期间退回,2.销售退回发生在所得税汇算清缴后,【例248】甲公司207年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率1

11、7%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。207年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提了坏账准备6万元。208年3月10日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司于208年2月28日完成207年所得税汇算清缴。,（四）前期差错更正,【例3计算】甲公司自2004年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，折旧期为5年，假定无残值，税务上采用10年期直线法认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回金额孰低法计量，2005年末可收回金额为30万元，2007年的年报于

12、2008年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2008年3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。注册会计师于2008年3月1日发现2007年甲公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。要求：根据以上资料，作出甲公司的调整处理。,第三节资产负债表日后非调整事项,一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项是指资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附

13、注中加以披露。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。,二、非调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子：P499-500（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,补充例题