第二章 会计要素和会计等式

1、第三章 会计要素与会计等式,第一节 会计的对象,一.会计对象的概念,资金投入,现金等 货币资金,原材料 储备资金,在产品 生产资金,产成品 成品资金,现金等 货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,应付款项 结算资金,应收款项 结算资金,机器设备 固定资金,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,工业企业资金运动流程图,工业企业资金运动图示,资金投入,货币资金 现金等,商品资金 （库存商品）,货币资金 现金等,购进过程,销售过程,结算资金 （应付款项）,结算资金 （应收款项）,固定资金 （房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,工业企业资金运

2、动图示,政府财政会计对象的内容,-,=,资金来源（集中）,资金运用（分配）,资金结存（结果）,包括各级财政部门按照国家规定征集的各种附加、集中的不纳入国家预算的企事业收入和按规定收取的其他各项预算外收入等。,政府财政会计对象的内容,-,=,-,=,资金来源（集中）,资金运用（分配）,资金结存（结果）,行政事业单位会计对象的内容,资金来源（领拨）,资金运用（使用）,资金结存（结果）,指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入 。,二、会计对象要素 会计对象就是能用货币表现的各种经济活动，即资金运动 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据

3、。,企业会计要素,财务状况要素,企业会计要素,财务状况要素,资产,负债,所有者权益,企业会计要素,财务状况要素,资产,负债,所有者权益,经营成果要素,企业会计要素,企业会计要素,财务状况要素,资产,负债,所有者权益,经营成果要素,企业会计要素,企业会计要素,第一，资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。,特 点,第二，资产都是为企业所拥有或者控制的，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。,第四，资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。,第三，资产是能以货币计量的。,资产,流动资产,非流动资产,库存现金,银行存款,其他货币资金,应收及预付款项,存货,长期股权投资,可供出售金融资产,固定资

4、产,其他资产,无形资产,分类,企业会计要素,企业会计要素,第一，是由过去的交易或者事项形成的。,特 点,第三，清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。,第四，一般都有确切的受款人和偿付日期或者能合理确定。,第二，是一种强制性的义务或责任。,第五，能用货币确切计量或者合理估计其金额。,负债,流动负债,非流动负债,短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,其他应付款,预计负债,长期借款,应付债券,长期应付款,专项应付款,分类,企业会计要素,企业会计要素,第一，无论投资者的原始投资采取的是货币形式还是实物形式，所有者权益与企业的具体资产项目并无直接的对应关系，所有者权益只是在整体上、在抽象

5、的意义上与企业保持数量上的关系,第二，所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权，这种要求权是受企业总资产和总负债变动的影响而增减变动的。,第三，所有者权益还包含投资者以其出资额分享企业利润的权利和承担经营风险的责任。,分类 实收资本（或者股本）：投资者按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 资本公积：是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。 盈余公积：是企业按照规定从实现的净利润中提取的留存于企业的内部积累。 未分配利润：是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。,要求：指

6、出下述表中的各项目所属的会计要素类别,企业会计要素,财务状况要素,资产,负债,所有者权益,经营成果要素,指企业在日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。,企业会计要素,企业会计要素,第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,特 点,第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。,第三，收入将引起所有者权益的增加。,第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。,分类 收入按照日常活动在企业所处的地位，可分为主营业务收入和其他业务收入。,企业会计要素,企业会

7、计要素,第一，费用是为获得一定收入而发生的，费用的发生会导致企业经济资源的流出。,特 点,第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。,第三，费用将引起所有者权益的减少。,按照收入与费用的关系，费用可以分为直接费用、间接费用和期间费用。,期间费用,管理费用,销售费用,财务费用,费用要素,计入产品成本的费用,企业会计要素,指企业在一定会计期间的经营成果。,利润有营业利润，利润总额、净利润,企业会计要素,第一，是企业一定时期的最终财务成果。,特 点,第二，是按配比性原则计量的，是一定时期的收入与费用相配比的结果，将导致所有者权益发生变动。,第三，影响利润的因素

8、较复杂，利润计算含有较大的主观判断成分，其结果可能因人而异，因此具有可操作性。,企业会计要素,财务状况要素,经营成果要素,企业会计要素,财务状况要素,经营成果要素,A 是以往事项所导致的现实义务（或经济责任）,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,企业会计要素,财务状况要素,经营成果要素,费 用,C 由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益,A 由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）,B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,企业会计要素内容,资产,权益,收入,费用,利润,流动资产,长

9、期投资,固定资产,无形资产及其他资产,负债,所有者权益,流动负债,长期负债,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,主营业务收入,其他业务收入,生产费用,期间费用,销售费用,财务费用,管理费用,营业利润,净利润,利润总额,第一节 会计的对象,一.会计对象的概念,（一）企业会计对象的内容,二.会计对象的内容,1、资金运动的静态表现,企业的资金分布及存在形态,货币资金,现金,银行存款,存货,材料物资,在产品,产成品,库存商品,结算中的债权,应收账款,应收票据,其他应收款,预付账款,固定资产,房屋及建筑物,机器及设备,在建工程,无形资产,专利权、商标权,非专利权、商誉等,企业的资金取得及形

10、成来源,自有资金,所有者投入资本,企业内部形成待分配利润,借入资金,银行借款,其他金融机构借款,结算中的债务,应付账款,应付票据,预收账款,其他应付款,其他应交款,第二节 会计的对象,一.会计对象的概念,（一）企业会计对象的内容,二.会计对象的内容,1、资金运动的静态表现,2、资金运动的动态表现,三、会计要素的确认与计量 1、初始确认条件： 符合要素的定义 有关经济利益很可能流入或流出企业。（大于50% ） 有关的价值以及流进流出的经济利益能够可靠的计量.,2、会计要素的计量,指确定企业经济活动对有关会计要素的数量增减变化产生多大影响的过程. 会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值

11、 公允价值,3.会计要素确认与计量的要求,划分收益性支出与资本性支出 收入与费用配比 历史成本计量属性,1、会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类 1)静态会计等式(基本会计等式) 定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产会随着负债、所有者

12、权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。,2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：收入-费用=利润,对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费

13、用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加,3）扩展(综合)会计等式 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,扩展会计等式的形成过程分析 A.将两个等式合并: 资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用） C.将上面B中的第一个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入,对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。

14、,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,期末结账后，会计等式又恢复到基本形式,例,王某、李某自筹资金60 000元存入银行，向银行借款40 000元，准备筹建一间饮食店。该店经营资金总额计100 000元，其中资产总额为银行存款100 000元；权益总额也是100 000元，其中负债为银行借款40 000元，所有者权益王、李二人投入资本100 000元。该店于2009年10月1日正式开张营业。开业时该饮食店的资金静态状况是：资产（100 000元）=负债（40 000元）+所有者权益（60 000元）,假设该饮食店10月份发生了以下经济业务： （1）用银行存款10 000元购置各种饮食

15、用品； （2）用现金8 000元支付房租及水、电、煤气等费用 （3）用银行存款20 000元购买一批米、面、调料等原材料，月末均无存货； （4）取得各项营业收入76 000元存入银行； （5）赊购各种饮料12 000元，货款尚未支付，已在本月全部售出； （6）用现金9 000元支付人工费用。,3、经济业务及其影响会计等式的类型 1).经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。,1)静态会计等式(基本会计等式) 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,会计等式,2）动态会计等式 组合方式：收入-费用=利润,3）扩展(综合)会计等式 组合方式： 资产+费用

16、=负债+所有者权益+收入,2).经济业务的基本类型 经济业务影响基本会计等式的类型,资产和所有者权益同时增加,A单位用银行存款200 000投资开办B公司.,+200 000,+200 000,资产和所有者权益同时减少,由于B公司经营范围缩小,在办理有关手续后,B公司还给投资人资本金30 000,已用银行存款支付.,-30 000,-30 000,资产和负债同时增加,B公司购入材料一批,价款150 000,货款未付,+150 000,+150 000,资产和负债同时减少,B公司用银行存款支付前欠货款5 000元,-5 000,-5 000,资产内部有关项目之间的增减变化,B公司从银行提取现金1

17、 000元备用.,-1 000,+1 000,银行存款,现金,负债内部有关项目之间的增减变化,B公司签发并承兑商业汇票10 000元抵付前欠款.,-10 000,+10 000,应付账款,应付票据,负债减少和所有者权益增加,B公司经批准原长期借款800 000,转作对企业的投资.,-800 000,+800 000,负债增加和所有者权益减少,B公司决定向投资者分配利润100 000元,但利润尚未支付.,+100 000,-100 000,所有者权益内部有关项目得增减变化,B公司将资本公积350 000元转增资本,+350 000,-350 000,资本公积,实收资本,假设大方公司2009年7月

18、1日的资产、负债和所有者权益的状况如表所以，7月份该公司发生了如下业务。,1. 2009年7月5日，大方公司获得国家以新设备作为追加投资，计9 000 000元，该设备已投入使用。 2. 7月12日，大方公司赊购原材料一批，计1 000 000元。 3. 7月15日，大方公司从银行提取现金5000元以备用。 4. 7月20日，大方公司用银行存款偿还应付账款50 000元。 5. 7月21日，大方公司开除银行承兑汇票一张，金额100 000元，用以抵偿以前欠的货款。,6. 7月24日，在办妥有关手续后，大方公司将对甲公司的债务30 000元转为本公司的股权。 7. 7月28日，经大方公司董事会同

19、意由国家调出不需用的新设备，计50 000元，作为所有者收回投资处理。 8. 7月30日，大方公司按规定把盈余公积80 000元转作实收资本。 9. 7月30日，大方公司决定向投资者分配股利300 000元。,经济业务影响基本会计等式的类型,会计事项的发生对会计等式的影响,光大公司200 000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：,会计事项的发生对会计等式的影响,业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司 200 000元。当即存入该中心的开户银行。,银行存款,+200 000,实收资本,+200 000,这类经

20、济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,会计事项的发生对会计等式的影响,业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。,-10 000,这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减,原材料,+10 000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务3：2004年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。,+100 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,短期借款,+100 000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。,这类经

21、济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,应付账款,+20 000,+20 000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款 8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-8 000,-8 000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-12 000,应付票据,+12 000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务7：20

22、04年12月27日，光大公司代服务中心偿还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-80 000,+80 000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务8：2004年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+20 000,-20 000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务9：2004年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以银行存款支付。,

23、这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-20 000,-20 000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务10：2004年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+60 000,-60 000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 600元，员工工资11 200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16 000元，耗用维修材料14 000元。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-30 000,-14 000,-

24、费用,-16 000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务12：本月份服务中心收入40 000元，收到现金28 000元，已存入银行，余款尚未收到。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,+12 000,+28 000,+40 000,+ 收入,应收账款,会计事项的发生对会计等式的影响,业务13：本月份服务中心生产产品领用材料4 000元。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,+12 000,+28 000,+40 000,+收入,应收账款,-4 000,-4 000,2).经济业务的基本类型 经济业务影响基本会计等式的类型,（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。,（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：,资产和权益同时等额增加。如业务,1、,3、,4、,12,资产和权益同时等额减少。如业务,5、,9、,11,资产内部有关项目有增有减。如业务,2,权益内部有关项目有增有减。如业务,6、,7、,8、,10,+,-,+,-,经济业务的发生对会计等式的影响类型图,（3）在以上四种类型中，第、