会计学 非专业用 第1章 总论

1、企业会计学,2014年,教学目标,通过该课程的学习,学生应该能够掌握会计核算基本原理和方法,了解会计信息生成过程,能够阅读、分析报表,并能根据所反映的信息进行相关的财务分析、预测及决策,提高管理和科学决策的实际能力。,教材选用,课程简介,基础会计,会计基础理论 会计六要素 财务报告,涉及内容：,预修课程：,内容体系,第一章 总论,第二章 会计循环,第三章 货币资金及应收款项,第四章 存货,第六章 长期股权投资,第九章 负债,第五章 金融资产,第七章 固定资产,第十章 所有者权益,会 计 六 要 素,会计基础理论,财 务 报 告,第八章 无形资产,第十一章 收入、费用和利润,第十二章 财务会计报

2、告,第十三章 财务报表分析,第 1 章 总 论,学习目标 会计的定义及其特点 会计信息的质量特征(要求) 会计信息的使用者 会计要素的内容及其相互关系 会计等式、种类及其作用 会计核算基础,目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。 1.会计信息系统论 从本质上讲，会计是一个信息系统。 美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966 会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。 葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983,一、会计的含义和特点 （一）会计的含义,第一节 会计基本概念,对会计信息系统的理解 以提供财务信息

3、为主的经济信息系统 目标：向使用者提供他们所需要的信息,以企业外部信息使用者为目标提供信息,以企业内部信息使用者为目标提供信息,2.管理活动论 （1）定义 会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。 杨纪琬、阎达五：论会计管理， 经济理论与经济管理，1982年第8期,会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。,会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。 陈国辉：

4、基础会计，东北财经大学出版社，2009年6月,（二）会计的特点 对管理活动论观点的理解 1.管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。,既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。,2.管理内容：企业资金运动,也称会计对象。,产品生产企业的资金运动,企业资金运动,资金筹集业务,销售过程业务,生产过程业务,供应过程业务,资金退出业务,连续性：应按发生的时间顺序连续记录,3.管理要求：对经济业务（交易或事项，也称会计事项）的核算和监督应具有连续性、系统性、全面性和综合性。,经济业务 （交易或事项）,完整性：应毫无遗漏的进行记录,综合性：应以货币单位统一计量,4.管理职能：

5、反映与监督。会计在经济管理过程中所具有的功能。,监督,反映,记录、报告发生的会计事项,监督会计事项的合理合法性,5.管理方法：具有一整套系统、完整的程序和专门方法。,会计核算方法,财务会计的处理系统,（一）会计信息质量特征的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。,我国的企业会计准则基本准则(2006)规定的会计信息质量要求有八条。,二、会计信息的质量特征（要求）,（二）会计信息质量要求的内容,1.可靠性（客观性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他

6、相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。,实际发生的交易或事项,会计 信息,一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。,可靠性,A.信息应如实表达,不得掩饰,C.信息应不偏不倚，不得歪曲,B.信息应经得住复核和验证,2.相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,会计 信息,一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。,相关性,案例分析,案例分析,案例分析,对于中科证券的投资由于无法预计投资损失，为确保会计报表所提供信息的可靠性，便没有在表内对此确认。,2

7、007年11月在中科证券的投资款已经被法院列为破产债权。但是五粮液未披露该事实，直至2009年2月才公布。信息披露不及时、不完整。,可靠性,相关性,案例分析,相 互 依 存,相关性,可靠性,此 消 彼 长,案例分析,如何权衡 可靠性与相关性？,3.可理解性 企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,交易或事项,会计 确认,会计 计量,会计 记录,会计 报告,会计 信息,财务状况,经营成果,统一性和一贯性是构成可比性的两个因素。,可比性,纵向可比,横向可比,4.可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。,5.实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量

8、和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。, 实质重于形式,【例】企业融资租入设备。,按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算,存在经济实质与法律形式分离的问题,承租方,出租方,租入设备(10万元，两年付清),分期支付租金(设备款),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,企业用自有资金购入设备。,按自有资产进行核算,确认为企业资产,所有权,使用权,经济实质,法律形式,经济实质与法律形式完全统一,处置权,6.重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,

9、会计 确认,交易或事项,会计 计量,会计 记录,会计 报告,2011年,交易或事项,财务状况,经营成果,现金流量,重要交易或事项对会计信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项,会计 信息,7.谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,会计 确认,按规定时间及时进行报告,进行评价、预测，做出货款结算方式等决策,三、会计信息的使用者 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 （一）会计信息

10、的外部使用者,投资者（股东）,债权人,政府部门,企业,会计信息,进行评价、预测,做出投资等决策,进行评价、预测,做出贷款等决策,进行评价、预测，做出宏观经济调控决策,（二）会计信息的内部使用者,企业,会计信息,进行评价、预测，做出加强企业经营管理方面的决策，实现企业总体发展战略目标。,1.反映财务状况的要素 资产、负债、所有者权益,（1）资产 1）定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,四、会计要素,2）资产要素的基本特征,企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结

11、果不属于现在的资产。,A 是由企业过去的交易、事项所形成,企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。,经济资源,A 是由企业过去的交易、事项所形成,B 必须为企业拥有或控制,经济资源,A 是由企业过去的交易、事项所形成,B 必须为企业拥有或控制,C 预期会给企业带来经济利益,预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,是资产要素的最本质特征。,3）资产要素的组成内容,流动资产,资 产,非流动资产,库存现金 银行存款 交易性金融资产(短期投资) 应收账款

12、应收及预付款 应收票据 预付账款等 原 材 料 存货 生产成本(在产品) 库存商品(产成品)等,长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 生物资产 其他资产,（2）负债,1）定义 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,2）负债要素的基本特征,现实义务,过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。未来的交易或事项所形成的义务非现实义务。,预期会导致经济利益流出企业：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,B 预期会导致经济利益流出企业,

13、现实义务,必须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债(应付票据)或将负债转为所有者权益等。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,B 预期会导致经济利益流出企业,现实义务,C 必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿,3）负债组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,负 债,（3）所有者权益,所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是指股东。 剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。,1）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的

14、所有权。,2）所有者权益要素的特征,享有权益,A 由所有者所享有的剩余权益 所有者权益=资产-负债,B 从所有者手中吸收的资本及其增值等,所有者 权 益,3）所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入的资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。,2.反映经营成果的要素,日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩电等）的生产和销售活动等。,（4）收入 1）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2）收入要素的基本特征,A 在企业的日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流入

15、。严格区别于非日常活动产生的利得。,B 最终会导致所有者权益增加,经济利益流入,A 在企业的日常活动中产生,收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。,C 与所有者投入资本无关,经济利益流入,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。,C 与所有者投入资本无关,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,收入不包括为第三方代收的款项：代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入。,D 不包括为第三

16、方代收的款项,经济利益流入,3）收入要素的组成内容,收 入,利得,上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。,（5）费用,1）定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2）费用要素的基本特征,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流出。 严格区别于非日常活动产生的损失。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益减少,费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,C 与向所有者分配利润无关

17、,B 最终会导致所有者权益减少,费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！,3）费用要素的组成内容,上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。,损失,销售费用 管理费用 财务费用,费 用,（6）利润,1）定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,2）利润要素的基本特征,经营成果,A 企业在一定会计期间的经营成果,B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失,C 利润的实现最终会导致所有者权益增加,3）利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。,利 润,五、会计

18、等式 （一）会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。 【例】以下均为会计等式： 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润,（二）会计等式的种类 1.基本会计等式(也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式) （1）组合方式 资产=负债+所有者权益,债权人权益,所有者权益,权 益,（2）对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,资金存在形态,资金来源渠道,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,一般以货币为单位加以计量即可,可以货币、实物等为单位加以计量,只有统一采用

19、货币计量单位才能体现其相等关系,第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。,资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产,负 债,所有者 权 益,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,借入款项,收到投资,偿还负债,归还投资,（3）基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；,产权属于谁？,债权人,投资者,是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。,2.动态会计等式（也称增量会计等式) （1）组合方式 收入-费用=利润,若考虑利得和损失时，动态会计等式应为：收入-费用利得损失=利润。 利得和损失并不属于会计要素！当企业不存在利得和损失时，该等式

20、简化为：收入-费用=利润。,（2）对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,配比,第二，利润会随着收入的增减而增减,会随着费用的增加而减少，或反之。,利 润,利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,收 入,利润会随着费用的增加而减少,利润会随着费用的减少而增加,收 入,费 用,利 润,3.扩展（综合）会计等式（补充内容） （1）组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,以上等式由下面的会计等式（1）转化而来： 资产=负债+所有者权益+收入费用（1） 或：资产=负债+所有者权益+利润 （2） 扩展等

21、式中“资产”数额有变化！,（2）对综合会计等式的理解 资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。,费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）,收入：自有资金来源,负债、所有者权益：外部资金来源,（3）综合会计等式的作用 能够全面的反映企业的财务状况和经营成果,收入,财务状况,经营成果,有利于全面分析交易或事项的发生对会计要素的影响情况,第二节 会计核算的基本前提(假设),一、含义 会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。,前提条件,二、会计假设的内容 （一）会计主体 1.定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和

22、报告。 会计所服务的特定企业或单位。,企业“本身”的含义 不反映其他企业的交易或事项； 不包括企业经营者个人的财务收支。, 应予注意的几个关键名词： 会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业用银行存款2 000元购买管理部门办公用品。,会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。,经济业务(交易或事项),会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。,经济业务(交易或事项),【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。,2.会计主体假设的意义 明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,注意：

23、以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,注意问题：法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。,只是会计主体不是法律主体,（二）持续经营 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,交易或事项确认、计量的前提,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,2.持续经营假设的意义 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项。,是合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。,会计主体,持续经营,经营发 展趋势,交易或事项确认、

24、计量的前提,是“会计分期”假设等的基础。,（三）会计分期 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。,会计主体,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计期间分为年度和中期。,2.会计分期假设的意义 明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1月1日,12月31日,3月各账户的发生额、 余额怎样？结账可知,会计报表 (财务状况等),报告,界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果

25、资料，也便于进行各期会计信息的对比。,（四）货币计量 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,采用币值稳定的货币为前提。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,2.货币计量假设的意义 明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,第三节 财务报告要素的 确认、计量的原则,1.历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。 企业的各项财产物资应当按取得

26、(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。,【例】企业在2008年6月购买M设备1台。实际成本为80 000元（历史成本、实际成本）。 2009年6月，该设备的市场价格为75 000元。, 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。,用银行存款80 000元购买M设备1台。,2008年6月,2009年6月,已按实际成本确认为的固定资产并已入账,M设备的市场价格为75 000元，企业不得调整账面记录,2.配比原则(收入与费用之间的配合比

27、较),（2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,（1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。,收 入,费 用,收 入,费 用,收 入,费 用,时间意义上的配比,因果关系上的配比,主营业务收入,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,3.划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)有关的，应作为资本性支出。,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,4.谨慎性原则（稳健性、保守性） 不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,以

28、下三条原则的内容见第一章课件,5.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,6.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,第四节 复式记账与借贷记账法,一、账户设置 复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,会计基本方法之一,会计科目一般由会计准则、制度等统一规范。如“库存现金

29、”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。会计科目按反映会计要素内容的需要设置，企业会计科目一般可分为以下六类。,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,会计科目,（二）账户的结构与内容 账户同样分为六类。 1.账户的结构：由名称和一定格式组成 2.账户的组成内容（见下图）,总 账 会计科目：原材料,账户名称(设置依据：会计科目),业务内容,业务发生时间,记录依据,余额,余额方向,（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构 账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构。,总 账 会计科目：原材料,账户的基本结构,2.账户基本结构的简化形式T形账户,T形

30、账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用,总 账 会计科目：原材料,账户的基本结构,在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定,（四）账户能够提供的信息指标,上期结转来的余额,本期增加金额合计,本期减少金额合计,会计期末结余金额,期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计 账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额 账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方,二、复式记账法 （一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面记录的一种记账方法。,会计基本方法之二,借方 原材料 贷

31、方,借方 银行存款 贷方,经济业务 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,3 000,3 000,（二）复式记账的优点 1. 账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务全面反映； 2. 能够清晰地反映经济业务的来龙去脉增减分明； 3. 能够将账户之间的内在联系有机地联结起来对应关系清楚。,4. 便于检查所有账户记录的正确性,三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。 作为方式记账方法都有其特定的记账符号。记账方法往往根据其记账符号命名。,（二）借贷记账法的内容 1. 记账符号与账户结构 (1) 记账符号“借”与“

32、贷”。,总 账 会计科目：原材料,作用1：表示账户登记方向,应与借款、贷款严格区别！,作用2：表示增加或减少,作用3：表示余额方向,借、贷符号含义的双重性 每个符号既表示 “增加”，又表示“减少”。对于六类账户，其含义有特别界定。,借,贷,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,贷,（2）借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类： 资产、费用类账户结构,重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）。,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户