长期应收款的核算

1、长期应收款的核算,一、工作任务 1、融资租赁固定资产的核算 2、分期收款销售商品或提供劳务的核算 二、账户设置 长期应收款承租人或购货单位（接受劳务单位） 未担保余值 融资租赁资产 未实现融资收益 营业外收入 营业外支出,三、企业融资租赁固定资产的核算 【例1】 A公司2006年12月31日起向B公司租赁一条程控生产线，租期36个月，从07年1月1日至09年12月31日，期满归还。 （1）A自起租日起每年末支付租金100万元； （2）该生产线为全新设备，估计使用年限为3年，在B公司的账面价值为260万元； （3）A公司08、09年每年按该生产线所生产的产品（微波炉）年销售收入的1%向B支付经营

2、分享收入； （4） 08、09年A公司微波炉销售收入分别为1000万元和1500万元，应分别向B公司支付分享收入10万元和15万元； 注：B采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。,要求：,（1）判断该租赁的类型，并说明理由； （2）编制B公司起租日的会计分录； （3）编制B公司在每年年末与租金支付等与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。,（1）判断该租赁的类型,第一步：计算租赁内含利率。 100万PA（3，R）260万（租赁资产原账面价值） 注：相当于用300万元购买一台260万元的设备。 经查表，可知 年金系数 利率 2.6243 7% 2.6 R 2.577

3、1 8% 2.62432.6 7%R 2.62432.5771 7%8% R7.51% 即：租赁内含利率为7.51%。 注：内含利率可理解为市场利率。,第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额现值 最低租赁收款额100万3300万元 最低租赁收款额的现值100万PA（3，7.51%） 260万元 第三步，判断租赁类型（融资租赁的条件见P114） 本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁收款额的现值260万元大于租赁资产原账面价值的90%即234万元（260万90%），符合第4个条件。,（2）B公司起租日的会计分录：,未实现融资收益300万-260万40万元 借：融资租赁资产 260万 贷：固定资产

4、260万 借：长期应收款应收融资租赁款 300万 贷：融资租赁资产 260万 未实现融资收益 40万 注：长期应收款不包括或有收入（经营分享收入）,（3）B公司在每年末与租赁相关的会计分录,注：应计融资收入=将来应收金额7.51% （转为营业外收入） 差额=实收租金应计融资收入 （实收租金冲减长期应收款） 期末将来应收金额=期初将来应收金额差额,未实现融资收益分配表(实际利率法) 金额单位:元,第一步，计算租期内各期应分配的未实现融资收益（见表）,第二步，会计处理 2007年： 各月应确认的融资收入：1952601216271.67（元） 借：未实现融资收益 16 271.67 贷：营业外收入

5、融资收入 16 271.67 年末收到第一期租金100万元。 借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000,2008年： 各月应确认的融资收入：1348241211235.34（元） 借：未实现融资收益 11 235.34 贷：营业外收入 11 235.34 年末收到第二期租金100万元。 借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000 年末根据合同应向A公司收取经营分享收入100000元。 借：应收账款A公司 100 000 贷：营业外收入融资收入 100 000,2009年： 各月应确认的融资收入：69915.971

6、25826.33（元） 借：未实现融资收益 5 826.33 贷：营业外收入融资收入 5 826.33 年末收到第三期租金100万元。 借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000 年末根据合同应向A公司收取经营分享收入150000元， 借：应收账款A公司 150 000 贷：营业外收入融资收入 150 000 租赁期届满时： 2010年1月1日，B公司将该生产线从收回，作备查登记。,例2：乙公司向甲公司出租一台全新设备。 租期10年，不可撤消； 每年末收取租金6万元； 承租人担保余值5万元，未担保余值10万元； 租赁开始日设备的现值为387 309元，账

7、面价值为38万元（原值80万元，已提折旧42万元）； 租赁内含利率为12； 租期满乙公司收回设备。 1、该项租赁业务属于融资租赁。 乙公司有关计算如下： 最低租赁收款额=各期租金之和+担保余值 =610+5=65万元 总租赁收款额 =最低租赁收款额+未担保余值 =65+10 =75万元 未实现融资收益=总租赁收款额设备现值 =750000-387309=362691元,乙公司的会计处理如下：,租赁开始日 借：融资租赁资产 380000 累计折旧 420000 贷：固定资产 800000 借：长期应收款 650000 未担保余值 100000 贷：融资租赁资产 380000 未实现融资收益 36

8、2691 营业外收入 7309,租赁期内各年实收租金及融资收益计算表 金额：元,乙公司收入第一期租金时 借：银行存款 60000 贷：长期应收款 60000 同时， 借：未实现融资收益 46477 贷：营业外收入 46477 租赁期满日 借：固定资产 150000 贷：长期应收款 50000 未担保余值 100000,四、分期收款销售商品的核算,注：本年收取利息额=上年末应收本金额7.93% 本年收取本金额=实际收款额合计收取利息额,【例】甲公司分期收款销售一套大型设备，从销售当年末分5年每年收款2000万元，合计10000万元（不考虑增值税）。如果购货方在销售成立日付款，只须支付8000万元。 2000PA（5，I）8000 I=7.93%,分期收款销售各项计算表 金额单位:万元,销售成立时（金额单位：万元）： 借：长期应收款分期销售商品款 10000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000 第1年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款分期销售商品款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634 第2年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 526 贷：财务费用 526,第3年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借