专题2 财务会计理论体系与结构(四)-财务会计概念结构

1、2020/7/8,1,会计基本理论研究,专题6 财务会计概念结构理论 现代会计理论的基本框架研究,2020/7/8,2,6.1 财务会计概念结构概述,6.11 概念表述 财务会计概念结构（Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF）是一个宪章（章程），一套目标与基本原理相关连的有内在逻辑性的体系。 FASB：“我们之所以做一系列的论述，为的是指出若干基本的论点，作为财务会计和报告的依据。具体地说，论财务会计概念企图将各种目的和概念确定下来，从而财务会计准则委员会可用以推导各种财务会计和报告准则” （FASB著、娄尔行译：论财务会计概念，中

2、国财政经济出版社，1992，P6）,2020/7/8,3,6.1 财务会计概念结构概述,6.12 美国的形成与发展 1早期酝酿,1907年，斯普拉格（美）帐户的原理。曾经涉及到帐户、会计等式、资产、负债、权益等概念但并没有作具体的阐述 .2硕士教育教学之窗会计基本理论会计名家西方会计名人00会计名人堂简介.htm .2硕士教育教学之窗会计基本理论会计名家西方会计名人15SE斯普拉格.htm,2020/7/8,4,6.1 财务会计概念结构概述,1940年，佩顿和利特尔顿的公司会计准则导论 .2硕士教育教学之窗会计基本理论会计名家西方会计名人02WA佩顿.htm .会计名家西方会计名人AC利特尔顿

3、030929.doc,2020/7/8,5,6.1 财务会计概念结构概述,“我们尝试将会计的基本理念编织在一起，而不仅仅是表达准则。我们的意图是要构建一个框架，并在此框架中建立起对公司会计准则的说明，在这里，会计理论被视为一个连贯、协调、内在一致的理论体系，并且如果需要的话，这一理论体系可以归结为准则的形式表达出来。” W.A.佩顿、A.C.利特尔顿著，厦门大学会计系翻译组译.2004.公司会计准则导论.北京：中国财政经济出版社，前言。,2020/7/8,6,6.1 财务会计概念结构概述,出版16次 1940，1950，1951，1952，1954，1955，1956，1957，1960，19

4、62，1964，1965，1967，1970，1974，1977。 内容 第一章准则，第二章概念 第三章成本，第四章收入 第五章收益，第六章盈余 第七章解释,2020/7/8,7,6.1 财务会计概念结构概述,2中期过渡 1966年，AAA的论基本会计理论 会计是一个经济信息系统 为财务报告目标为起点建立财务会计概念结构提供了最直接、最有效的理论准备 1970年，APB的企业财务报表编报的基本概念和会计原则 提出了会计假设和财务报表目标等基本概念,2020/7/8,8,6.1 财务会计概念结构概述,3后期形成 （1）作用 指导FASB制定会计准则 在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供

5、一个参考的框架 在编制财务报表时，确定判断的范围 使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心 通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。,2020/7/8,9,6.1 财务会计概念结构概述,（2）提出 1973年提出了初步设想（7项重要内容） 1976年12月2日发布的三个文件 关于企业财务报表目标的暂行结论 财务会计和财务报告概念结构：财务报表的要素及其计量 概念结构研究项目的范围和涵义（约定五项内容） 确定财务会计和财务报告的目标； 对财务报表要素进行定义； 评估财务会计和会计信息的质量特征； 解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告； 分析某些重大的财务会计问题。,2020/

6、7/8,10,6.1 财务会计概念结构概述,（3）进展 1978年开始，发布正式的财务会计概念公告（Statemate of Financial Acounting Concepts 简称SFAC），到2000年2月止，已经发表7号SFACs。，还发表了一批讨论备忘录和草案。其具体情况如下： 1978年 11月公布 SFAC NO：1 企业财务报告的目标 1980年 5月公布 SFAC NO：2 会计信息的质量特征 1980年 12月公布 SFAC NO：3企业财务报表的要素 1985年 12月公布 SFAC NO：6 财务报表的要素 1980年 12月公布 SFAC NO：4 非盈利组织财务

7、报告的目标 1984年12月公布 SFAC NO：5 企业财务报表的确认与计量 2000年2月公布 SFAC NO：7 在会计计量中使用现金流量信息及现值,2020/7/8,11,6.1 财务会计概念结构概述,6.13 其它各国的借鉴与发展 1英国 ASC ASB 1976年7月，ICAEW所属会计准则筹划委员会（ASSC）发表了一份题为公司报告（The Corporate Report）的征求意见稿 1988年，德林委员会在其专门报告会计准则的制定 1990年，ASB代替ASC后，陆续发布了财务报告原则公告（The Statement of Principles for Financial

8、Reporting）各个章节的征求意见稿。 1995年，集中发布财务报告原则公告第一份完整的征求意见稿 1999年3月，ASB发布财务报告原则公告的第二次征求意见稿,2020/7/8,12,6.1 财务会计概念结构概述,1999年12月，财务报告原则公告获准正式发布 。具体内容如下： 引言 财务报告的目的 报告主体 财务信息的质量特征 财务报表的要素 财务报表的确认 财务报表的计量 财务信息的呈报 对在其他报告主体中的权益的会计处理 汪祥耀2002英国会计准则研究及比较第1版上海：立信会计出版社，P2356,2020/7/8,13,6.1 财务会计概念结构概述,特点 与美国的财务会计概念框架大

9、同小异 糅和了IASC的一些长处，比公司报告在理论上成熟 在财务报告目标上，公司报告强调的中公共受托责任，而财务报告原则公告则仿效FASB和IASC的做法，将决策有用作为编制和呈报财务报表的一个基础 2加拿大。财务报表概念，对美国的模仿 3澳大利亚。会计概念报告，美国的再版,2020/7/8,14,6.1 财务会计概念结构概述,6.14 相关国际会计组织的基本观点 1IASC 名称 关于编制和提供财务报表的框架 发布 1989年7月 内容 前言 引言 财务报表的目的 基础性假定 财务报表的质量特征 财务报表的要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 资本和资本保全的概念 参见：会计准则丛书

10、国际会计准则，中国财政经济出版社，1999年,2020/7/8,15,6.1 财务会计概念结构概述,2联合国国际会计与报告准则政府间专家工作组（ISAR） 名称 财务报表的目标与概念 发布 （1989年） 内容 财务报表的目标 有用信息的特征 财务报表的概念5个 财务报表及其要素 附：跨国公司会计与报告指南（1988年） 联合国贸易与发展会议拟订、刘刚等译2002财务报表的目标与概念，中国财政经济出版社，P前言,2020/7/8,16,6.1 财务会计概念结构概述,6.15 建立中国财务会计概念结构问题 1提出。1995年开始 2原因 基本会计准则的运用与指导之局限。 对企业会计准则的反思与批

11、评意见。 财政部会计准则委员会，会计法提出。 3观点 以1993年的企业会计准则代替财务会计概念结构 重新制定。,2020/7/8,17,6.1 财务会计概念结构概述,4拟定基本内容 基本方案。中西结合，构成有中国特色的财务会计理论体系的框架 保留传统会计理论体系的部分内容。会计本质、职能、对象、学科划分、理论基础等 吸收西方会计理论研究的定型内容。会计目标、会计假设、会计要素、会计原则、会计要素确认、计量与报告等,2020/7/8,18,6.1 财务会计概念结构概述,基本层次（3个层次10项内容） 第一层次（3个内容）。会计目标；会计对象；会计假设 第二层次（3个内容）。会计要素；会计信息质

12、量特征；会计核算的一般原则 第三层次（4个内容）。会计要素的确认、计量、记录与报告 5最新进展 第二届中国会计准则委员会成立后列为重要内容 中国会计学会第六届科研课题招标重点内容,2020/7/8,19,6.2 财务报告目标,6.21 财务报告目标概述 1会计目标 李宝震。会计目标亦称会计目的，会计要解决什么问题，在不同的时期的不同国家，人们有不同的认识 。 陈毓圭。会计的目的或者宗旨，是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期结果，确认会计目标，必须明确四个问题：（1）向谁提供信息；（2）如何提供信息；（3）提供什么信息；（4）以什么形式提供信息 2会计目标与会计任务

13、目标回答会计为了做什么，任务回答会计必须做什么 目标是客观要求，在没有规范之前就存在；任务是主观要求，是规范出来以后 会计目标是理论问题，以此为起点概念，能够建立会计理论体系；任务是实务问题，只要求会计人员必须完成什么工作。,2020/7/8,20,6.2 财务报告目标,3会计目标的表述 （1）单一提法 提高经济效益 满足信息使用者的需要 （2）分类提法 直接目标财务报告的目标提供信息 终极目标提高经济效益 4财务报告目标 人们通过会计实践预期要达到的境地或者标准,2020/7/8,21,6.2 财务报告目标,6.22 研究进展 1酝酿提出 1921年，美国的一本著作最早提出“会计目标” 19

14、38年 ，AICPA，会计目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的 ” 1940年，公司会计准则概论中指出，会计目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。,2020/7/8,22,6.2 财务报告目标,1952年，利特尔顿在他的会计理论结构一书 前提目标是“会计报表反映公司管理当局对第三者交付控制的资产的经济委托经营责任，说明管理当局对发负债形式借入的款项的适当使用责任，以及他们对发生的成本和宣布股利的责任” 中间目标是“会计的首要目的是向管理当局提供控制信息或者报告受托责任的信息。”。 最终目标是“会计的基本目的是为了帮助人们对企

15、业所提供服务的成功与否作出适当的判断。” A.C.利特尔顿著、林志军等译：会计理论结构，中国商业出版社，1988.10，P41,2020/7/8,23,6.2 财务报告目标,1955年，AAA所属的公司财务报表所依据的概念与准则委员会，公开财务报告的揭示准则，也对财务报告的目标进行了一定的论述 1966年，AAA 论基本会计理论的报告 指出会计应当为下列目的提供信息。“对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标与方向；有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源；记录与报告资源的受托责任；促进会计主体的社会职能并控制此种资源。” 公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系

16、中最为重要的内容之一,2020/7/8,24,6.2 财务报告目标,2专题研究 1970年，AICPA所属的会计原则委员会发布了第4号公告企业财务报表编制的基本概念与会计原则这份公告对会计目标进行了初步阐述 1971年，AICPA又委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报告目标，并指导性地提出以下4个参考课题： 谁需要财务报表？(Who) 他们需要什么信息？(What) 在他们所需要的信息中，有多少是能由会计师提供的？(How) 为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构？（Frame）,2020/7/8,25,6.2 财务报告目标,1973年，特鲁布拉德委员会发表“财务报告目标”的研究报告 财务报表

17、的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”， 财务报表目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表等12项 1976年，所公布的有关会计基础理论的两个文件： 有关会计和会计报表目标的初步结论； 会计和会计报表的概念构架（或译概念体系）会计报表的要素及其计量,2020/7/8,26,6.2 财务报告目标,3正式形成 1978年11月，FASB发表第1号概念公告企业财务报告的目标 编制财务报告的目标是“提供对投资和信贷决策有用的信息”， 财务报告“应当为现在和的投资者、信贷者以及其它用户提供有用的信息，以便做出合理的投资、信贷和类似的决策。” 具体内容（七个方

18、面）：,2020/7/8,27,6.2 财务报告目标,对现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。 这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意花费适当精力去研究这类信息的人们来说，应该是全面的 有助于现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息 关于企业的经济资源、对这些资源的要求权、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息 关于企业在某一期间的财务经营业绩的信息 由计量收益的尺度及其组成成分所提供的企业经营业绩的信息，正是财务报告主要的中心 关于企业

19、如何取得并花费现金的信息，关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本交易的信息以及关于可能影响企业偿债能力的信息 关于企业管理当局对受托资源使用情况的信息 对经理人员和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息。 魏明海主编：会计理论，东北财经大学出版社，2001年，P72,2020/7/8,28,6.2 财务报告目标,6.23 两种基本观点 1受托责任观 2决策有用观 两种观点介绍（前述，略） 要点 重心 确立基础 理论类别 适用范围 3决策有用观的图示如下：,2020/7/8,29,5.2 财务报告目标,2020/7/8,30,6.2 财务报告目标,6.24 我国关于会计目标的研究 1研究演变

20、20世纪50年代早期，比较重视对会计任务的研究 20世纪50年代后期，开始研究会计职能 20世纪60年代，受马克思关于簿记是“过程的控制和观念的总结”的启发，深入研究会计职能 20世纪80年代后，实行经济体制改革，再次扩展讨论会计职能,2020/7/8,31,6.2 财务报告目标,2企业会计准则的非正式描述 企业基本会计准则的第10条中指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要” 3专家观点 受托责任 决策有用 4专门成果 会计目的与会计改革（张为国著，1991年版） 中国会计管理模式研究（毛伯林 赵德武著，19

21、90年5月出版）,2020/7/8,32,6.3 会计信息质量特征,6.31 会计信息的本质及特点 1会计信息的本质 会计信息是一种产品，它具有价值 （林钟高：会计信息价值论，东北财经大学出版社，2001年） 2会计信息产品的特点 以数据为产品的主要载体。 抽象的数字代表一定的经济意义 会计信息必须要有一定的质量,2020/7/8,33,6.3 会计信息质量特征,6.32 会计信息质量特征 1会计信息的质量特征的内涵 会计信息所要达到或者满足的质量标准，进行会计选择时所应当追求的质量标志 2高质量会计信息的基础 高质量的会计准则（问题提出与有中国的讨论，葛家澍先生的推动） 高素质的会计人员 高

22、质量的会计环境 会计信息质量的全员性、全程性和全面性的观念确立,2020/7/8,34,6.3 会计信息质量特征,6.33 会计信息质量特征的内容演变 1美国 （1）提出 1966年 ，AAA，论基本会计理论 “我们建议用四个基本准则作为在评价潜在的会计信息时采用的标准，这四个准则是：相关性（relevance），可验证性（Verifiability）、公正不偏性（freedom from bias）和可计量性 1970年，APB，第4号公告 7个财务会计的质量目标：（1）相关性；（2）可理解性；（3）可验证性；（4）客观性；（5）及时性；（6）可比性；（7）完整性。 （庄丹：企业会计准则研究

23、，博士后报告，2001，P141）,2020/7/8,35,6.3 会计信息质量特征,1973年，AICPA，“特鲁布拉德报告” “财务报告的主要特征应当建立在使用者需要的基础上”： 相关性与重要性（relevance and materiality） 形式与实质（form and stubstancc） 可靠性（reliability） 公正不偏性（freedom from bias） 可比性（comparability） 一致性（consistency） 可理解性（understandability）。 （庄丹：企业会计准则研究，博士后报告，2001，P141）,2020/7/8,36,6

24、.3 会计信息质量特征,（2）发展 1977年，AAA发布了题为会计理论与理论认可会计信息必须具备几个标准的质量要求： 首先，要有相关性。 其次，是可靠性。客观性、可验证性、不偏不倚以及精确性等是与可靠性重叠的术语，即包括在可靠性之内 最后，其他的质量如可比性、可理解性、及时性以及节约性等也很重要。,2020/7/8,37,6.3 会计信息质量特征,（3）完善与应用。1980年5月，FASB发布了第2号财务会计概念公告会计信息的质量特征 ，提出四个层次两个约束条件 ： 总体质量要求。决策有用性。 两个最重要特征。相关性；可靠性。 相关性。预测价值；反馈价值；及时性 可靠性。真实性；可核性；中立

25、性（不偏不倚性）等。 其他次要特征。可比性（包括一贯性、可理解性。 两个约束条件。效益大于成本；重要性。,2020/7/8,38,2020/7/8,39,6.3 会计信息质量特征,2英国 原则公告（1999） 与内容有关的质量 主要有相关性和可靠性，相关性又包括预测价值和证实价值，可靠性又包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等。 与报表表述有关的质量 主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和会计政策的充分披露，可理解性包括汇总与分类、使用者能力要求等。 对信息质量的约束 主要有在质量标准间的权衡、及时性、效益大于成本等。 作为先决质量的重要性 对财务报表信息的传统要求真实性与公允性

26、 结构图可参见：葛家澍.2003.财务会计概念框架和会计准则问题研究.北京：中国财政经济出版社，P117,2020/7/8,40,6.3 会计信息质量特征,3加拿大 加拿大会计准则委员会对会计信息质量特征的规定比较简单 该委员会在它发布的财务报表概念中提出，会计信息要具备可理解性、相关性、可靠性和可比性等四项质量特征 其中的可靠性包括如实表述、可验证性、中立性、稳健性等具体特征 加拿大的会计概念框架发展过程中，有二个重要的里程碑，即著名的斯坦普报告与年度报告的概念框架。,2020/7/8,41,6.3 会计信息质量特征,4日本 日本的企业会计审议会（BADC）发布的企业会计原则（1949年7月

27、发布，先后修订4次，最后一次是1982年4月） 第一部分“企业会计的一般原则”中规定了以下七项质量特征： （1）真实性原则；（2）正规簿记原则；（3）明确区分资本交易与损益性交易的原则；（4）明了性原则；（5）一致性原则；（6）稳健性原则；（7）单一性原则。 （李玉环：日本会计法规，中国财政经济出版社，1994，P14）,2020/7/8,42,6.3 会计信息质量特征,5澳大利亚 会计研究基金会（AARF）于1990年8月发布的会计概念公告第3号财务信息的质量特征 有关的质量特征分如下三个层次： （l）质量特征财务信息的选择（selection of Financial Informatio

28、n）：a相关性（Relevance）；b可靠性（Reliability）；c重要性的测试（Test of Materiality） （2）质量特征财务信息的列示。（presentation of Financial Information）a可比性（Comparability）；b可理解性（Understandability）； (3)相关与可靠的财务信息之间的矛盾（Constrains on Relevant and Reliable Financial Information）a及时性（Timeliness）；b成本与效益（ Cost versus benefits）,2020/7/8,4

29、3,6.3 会计信息质量特征,5.台湾 台湾省“财团法人会计基金会”发布的财务会计准则公报第一号：一般公认会计原则汇编 指定了以下八项质量特征： （1）客观性；（2）重要性；（3）一致性；（4）可靠性；（5）时效性；（6）实质重于形式；稳健性；（8）充分披露。,2020/7/8,44,6.3 会计信息质量特征,7国际会计准则委员会（IASC） 关于编制和提供财务报表的框架中专门有财务报表的质量特征一节，明确指出：“质量特征是指财务报表提供的信息对使用者有用的哪些性质。四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。” 四项质量特征，即可理解性、相关性、可靠性和可比性。但认为相关性包括重要

30、性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性等。 三项有关可靠和相关信息的约束条件，即及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡。,2020/7/8,45,6.3 会计信息质量特征,8国际会计和报告标准政府间专家工作组（International Working Group of Experts International Standards of Accounting and Reporting 简称ISAR） 于1988年3月举行了第6次会议，此次会议提出了一份报告：财务报告所依据的目标与概念。 该报告论及的质量特征为时指出，有用信息的特征 ： 相关性。a及时性；b预计价

31、值及反馈价值； 可靠性。a反映的真实性准确性；b折衷性公允性；c审慎性； d可验证性。 可比性。a会计系统的稳定性；b运用会计政策的一致性；c两套信息之间的协调性。 可理解性。 （庄丹：企业会计准则研究，博士后报告，2001，P141144）,2020/7/8,46,6.3 会计信息质量特征,6.34 会计信息质量的基本内涵 1主要特征 相关性 预测价值 反馈价值 及时性 可靠性 真实性 可核性 中立性 2约束条件 效益大于成本 重要性 3其他特征 可理解性 可比性 实质重于形式 会计人员应根据会计事项的实质和经济现实进行会计处理并提供会计信息，而不能根据其法律形式或人为形式,2020/7/8

32、,47,6.3 会计信息质量特征,6.35 我国会计信息质量特征的研究与讨论现状 1早期提法（仅对会计报表） 数字真实、内容可靠、全面完整、编报及时 2企业基本会计准则（1992）规定了12条会计核算的一般原则 .4后续教育04-会计理论专题（兵器）企业会计准则921129.doc 质量要求（7条，企业会计准则第二部分 ）。也是对财务报表所提供的会计信息提出的质量要求。 可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性和重要性。 质量特征（8项，“一般原则”中规定了八项质量特征） 客观真实性、相关性、明晰性、可比性、一贯性、及时性、重要性和谨慎性。,2020/7/8,48,6.4 财务报表的要素

33、会计要素,6.41 财务报表要素的意义 要素。是某一事物总体中必要的（或体现其特征的）组成部分，它是构成事物的必要因素 财务报表要素。就是构成财务报表的必要因素，是构成财务报表的“材料”，也就是财务报表所包含的各类项目 财务报表要素也叫会计要素，它们在本质上没有区别，仅仅是认识归纳的角度不同。财务报表要素主要是从财务报告目标出发，对会计信息的经济特征所作的基本分类。它是设置会计科目、规范会计核算指标体系以及编制财务会计报表的理论依据。,2020/7/8,49,6.4 财务报表的要素会计要素,6.42 国外对财务报表要素的划分 1美国 （1）定义若干术语（1953819571） AICPA的会计

34、术语委员会 资产、负债、收入、费用、成本、收益、利润等 （2）归纳为6个要素（1970，APB） 资产、负债、业主权益、收入、费用和净收益 将它们分为两类，一类反映企业的财务状况（financial position），另一类反映企业的经营成果（results of operation）,2020/7/8,50,6.4 财务报表的要素会计要素,（3）提出10个要素的观念（1980，FASB） 1980年12月才正式发布财务会计概念公告第3号企业财务报表的要素 提出10项要素。资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失 1985年12月发布了第6号概念公告财务报

35、表的要素 （修订第3概念公告） 指出，财务报表共有十个要素，即资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失,2020/7/8,51,6.4 财务报表的要素会计要素,资产（Assets） 是可能要放弃的经济利益，它是特定个体以已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的。 负债（liability） 是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务。 业主权益（Equity）或净资产 是以某一个体的资产减除其负债的剩余部分。 业主投资（ Investment by Owners） 是在特定企业里业主权益的增

36、加，它是由其他个体转入有价值的东西以便在其中取得或增加业主权益的结果。业主投资最常见的是收到资产，有时也可能是接受的劳务或抵偿的本企业负债。 派给业主款（ Distribution to Owners） 是在特定企业里业主权益的减少，它是企业向业主转交资产、提供劳务或承担债务的结果。,2020/7/8,52,6.4 财务报表的要素会计要素,全面收益（Comprehensive Income） 是企业在报告期内，从与业主以外的交易以及其他事项和情况中所产生的业主权益变化。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外的一切业主权益上的变化。 营业收入（Revenues） 是某一个体在其持续的、主要或核心

37、业务中，因交付或生产了货物，提供了劳务，或进行了其他活动而增加的资产或减少的负债或二者兼而有之。 费用（Expenses） 是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物，提供了劳务，或进行了其他活动而减少的资产或增加的负债或二者兼而有之。 利得（Gains） 是某一个体除来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发性交易、以及来自一切其他交易和其他事项与情况的业主权益的增加。 损失（Losses） 是某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易、以及出于一切其他交易和其他事项与情况的业主权益的减少。,2020/7/8,53,6.4 财务报表的要素会计要素,资产 =

38、负债 + 权益 资产 负债 = 权益；资产权益=负债 ？ 综合收益 = （营业收入 费用）+ 利得 损失 某期综合收益 + 该期业主投资 该期派给业主款 = 期末净资产 期初净资产,2020/7/8,54,6.4 财务报表的要素会计要素,2英国 英国会计准则委员会（ASB）在原则公告（1999）中界定了以下七项要素 资产，是在主体控制下，由于过去的业务或事件而形成的对未来经济利益的权利。 负债，是主体由于过去的业务或事件而形成的，在未来转让经济利益的业务。 权益，是主体的拥有权，它是主体的全部资产减去主体的全部负债后的余额。 盈余，是除了所有者贡献以外的权益的增加额。 损失；是除了分发给所有者

39、以外的权益的减少额。 所有者的贡献，是由于所有者投资而新增的权益。 给所有者的资本派发：由于所有者抽出资本而减少的权益,2020/7/8,55,6.4 财务报表的要素会计要素,3澳大利亚 澳大利亚会计研究基金会（AARF）及会计准则审查委员会（ASRB）于1992年4月发布的会计概念公告第4号：财务报表要素的定义与确认，将7项要素定义为： 资产（Assets），是在主体控制下由于过去的业务或事件而形成的服务潜力（service potential）或未来经济利益。 负债，是主体因过去业务或事项而对其他主体的服务潜力或未来经济利益的未来牺牲。 权益，是企业资产减去其负债后的剩余。 收入，是报告期内除了所有者贡献以外的以资产增加或负债减少形式、主体之服务潜力或未来经济利益流入的增加或流出的减少，而导致的权益增加。 费用，是报告期内除了派发给所有者以外的，以资产减少或负债增加形式、主体之服务潜力或未来经济利益的消耗或损失。 所有者的贡献（Contributions by Owners）：由主体以外的团体贡献给主体的服务潜力或未来经济利益。 派给所有者的款项（Distribu