印花税课件-1.ppt

1、印花税 学习交流 主讲人：董晖,印花税,一、纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受税法所列举凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人 上述单位和个人按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为：立合同人、立账簿人、立据人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人,征税范围,下列凭证为应纳税凭证，包括五大类十三个税目。 （一）经济合同：包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同 、建筑安装工程承包合 、财产租赁合同 、货物运输合同 、仓储保管合同 、借款合同（包括融资租赁合同）、财产保险合同 、技术合同或者具有合同性质的凭证。,(二)产权转移书据 ：包括土地使用权出

2、让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、 专利权转让合同； （三）营业账簿包括：日记账簿和各明细分类账簿 记载资金的账簿。 （四）权利、许可证照 （五）经财政部门确定征税的其他凭证,二、税率,（一）、比例税率 1.购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 ： 万分之三 2.记载资金的账薄、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转 产权转移书据：万分之五 3.财产租赁合同 、财产保险合同 、仓储保管合同： 千分之一 4、借款合同 ：万分之零点五 （二）定额税率 其他营业账簿、权利、许可证照，按件定额贴花，每件5元,三、应纳税额的计算,1.适用比例税率的应税凭证：应纳税额计税金

3、额比例税率 按比例税率计算纳税而应纳税额不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角贴花。 2.适用定额税率的应税凭证：应纳税额凭证件数固定税额,四、计税依据一般的规定,（一）各类经济合同，以合同所记载的金额为计税依据。具体如下 1.购销合同：计税金额为购销金额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货金额之和。 2.加工承揽合同：计税金额为加工或承揽收入的金额。 3.建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用 4、建筑安装工程承包合同：计税金额为承包金额,不得剔除任何费用。 5.财产租赁合

4、同：计税依据为租赁金额，超过1角但不足1元的，按1元贴花。 6.货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额（ 即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 7.仓储保管合同：计税依据为收取的仓储保管费用。（不包括仓储物的价值）,8.借款合同：计税金额为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式，税法规定了不同的计税方法。 A.一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花。 B.借款双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额

5、为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另外贴花。 C、对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方无力偿还贷款借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定贴花。 D、对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载金额总额，暂按借款合同计税。 E、在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余

6、额计税贴花。,9.财产保险合同：计税依据为保险费，不包括所保财产的金额。 10.技术合同：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。 （二）产权转移书据：以书据中所载的金额为计税依据。 （三）记载资金营业账簿：以“实收资本”与“资本公积”的两项合计金额为计税依据。其他账薄的计税依据为应税凭证件数。,计税依据的特殊规定,1.同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项，应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税，并将各项税额相加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额，则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。,2.对于只载有数量，未标明金额的应

7、税凭证，需先计算出计税金额（国家牌价或市场价格）再计税；计税金额为外币的，要先折算成人民币再计税贴花。 3.有些合同，计税金额在签订时无法确定，要等结算时才可知其实际金额，有些财产租赁合同只有单位时间租金标准，而无租赁期限。在签订合同时，先按每份合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。,注意,土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、专利权转让合同按产权转书据征收印花税，适用税率万分之五。 记载资金的账簿 ：以实收资本和资本公积总额为依据。这部分印花税在企业建账之初就要贴花，以后实收资本和资本公积年底有新增，要对新增部分按万分之五贴花。 专利申请转让、非专利技术转让属于技

8、术转让合同。,税收优惠,1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。（副本或者抄本视同正本使用的要贴） 2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。 3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。 4.无息、贴息贷款合同免税。 5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。,申报与缴纳,印花税的缴纳方法 1、一般纳税方法：自行贴花，纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。

9、2.简化的纳税方法 对应纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。 对需频繁贴花的同一种类应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（最长不超过1个月）汇总计算。 3.委托代征。税务机关为了加强源泉控制管理，可能委托某些代理填开应税凭证的单位（如代办运输、联运的单位）对凭证的当事人应纳的印花税予以代扣，并按期汇总缴纳。,其他规定,应纳税凭证粘贴印花税票后应即注销。纳税人有印章的，加盖印章注销；纳税人没有印章的，可用钢笔（圆珠笔）画几条横线注销。注销标记应与骑缝处相交。骑缝处是指粘贴的印花税票与凭证及印花税票之间的交接处。 凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。 纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。