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1、第三章 消费税法,第一节 消费税基本原理（了解，能力等级1） 一、消费税概念 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。 二、消费税的发展（略） 三、各国消费税的一般做法 （一）征税范围有选择 （二）计算方法从价、从量 （三）征收目的增加财政收入、调节收入差异,四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。,【例题多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。 A我国现行消费税属于特别消费税 B从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定 C从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品 D采用复合征收方法的应税消费品一般较少

2、【答案】ACD,五、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性 【相关链接】消费税与其他税种的关系,1消费税与增值税的关系,2消费税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。 3消费税与企业所得税的关系 消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。,【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴 B凡是征收增值税的货物都征收消费税 C应税消

3、费品征收增值税的，其税基含有消费税 D应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 【答案】ACD,第二节 纳税义务人（熟悉，能力等级2） 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人,第三节 征税范围（掌握，能力等级2） 一、生产应税消费品 二、委托加工应税消费品 三、进口应税消费品 四、零售应税消费品（金、银、钻） 零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限

4、于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。,不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ）。 A金首饰的进口 B化妆品的购买消费 C卷烟的批发 D金首饰的零售 【答案】CD,不属于上述范围的应征消费税的首饰，如

5、镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。,第四节 税目与税率 一、消费税的税目（掌握，能力等级2） 消费税税目及学习时应注意的问题：,【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A进口卷烟 B批发服装 C零售化妆品 D零售

6、白酒 【答案】A 【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。（2008年旧题新解 ） A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】AB,【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A香水、香水精 B高档护肤类化妆品 C指甲油、蓝眼油 D演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC,二、消费税的税率（熟悉，能力等级2） 经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位

7、250元。 （一）消费税税率的基本形式,（二）按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 【例题单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）。 A.6.15万元 B.8.19万元 C.3.6万元 D.2.55万元 【答案】A 【解析】应纳消

8、费税=（8.5+12）30%=6.15（万元）。,第五节 计税依据 本节教材结构： 从价计征 从量计征 从价从量复合计税 计税依据的特殊规定,一、从价计征（掌握，能力等级2） （一）销售额的确定 1销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性

9、基金或行政事业收费也不包括在销售额内。,（二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税额时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率） 如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。,二、从量计征（掌握，能力等级2） 销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

10、 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（2007年） A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD,【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与

11、固定税额的计量单位口径一致，不一致的要换算成一致的口径。,三、从价从量复合计征（掌握，能力等级2） 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。 卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额； 白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位规定单位税额。,四、计税依据的特殊规定（掌握）在确定消费税应税销售额时还要注意五个方面（教材141页-教材142页）：1教材上有两个卷烟核定价格的公式，适用于没有调拨价格的情况。卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。2纳税人通过

12、非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。 A5.13万元 B6万元 C6.60万元 D7.72万元 【答案】C 【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。77.22(1+17%)10=6.6万元。,3纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，

13、按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。 【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品 【答案】ACD,【例题计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税=2200030%=6600元该业务增值税销项税=2000017%=3400元4关联方交易要符合独立企业之间业务往

14、来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。,5纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税 【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下两点微妙差异： （1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。 （2）酒类产品消费税有最低计

15、税价格，增值税没有最低计税价格的规定。,【例题单选题】根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（ ）。 A.纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税 B.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征收消费税 C.销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但是同时收取的包装物租金缴纳营业税，不缴纳消费税 D.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税 【答案】D,【解析】纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的最高价格计算应纳消费税；纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按

16、门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；销售应税消费品时收取的包装物租金是作为价外费用，应缴纳消费税，收取的包装物押金应当区分具体情况决定是否缴纳消费税。,第六节 应纳税额的计算,（一）直接对外销售应纳消费税的计算 【例题单选题】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万元。 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D 【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元） （二）自产自用应纳消

17、费税的计算 自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。 1自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 【疑难问题归纳】,【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。（2002年考题变形） A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B汽车厂用于管理部门的自产汽车 C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 【答案】D,2自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡

18、用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率 第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）（1-比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自

19、产自用数量定额税率）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率 （1-比例税率） 公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生产成本。 公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：,（二）受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费） （l比例税率） 实行复合计税

20、办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1比例税率）,其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。,【例题判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。（ ）（1996年） 【答案】 【例题

21、判断题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。（ ）（1997年） 【答案】,（三）如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交： 组成价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） （四）委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费

22、品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。,三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级3） 进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。 （一）一般进口货物应纳消费税的计算 1适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。 2实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算

23、应纳税额 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额,3实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率） 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率 （二）进口卷烟消费税需要分三步计算 2009年5月1日之后卷烟进口环节消费税的计算如下：,【特别提示】2009年新的消费税条例中，自产自用应税消费品复合计税办法计算纳税的组成计税价格的公式进行了调整，明确全部消费税（比例税率和定额税率计算的部分），都要在组价时计入计税价格。 【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：,四、已纳消费税扣除

24、的计算（掌握，能力等级3） （一）外购应税消费品已纳税额的扣除 【重点归纳】外购应税消费品抵税规则： 允许扣税的项目： 1外购已税烟丝生产的卷烟； 2外购已税化妆品生产的化妆品； 3外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 4外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 5外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；,6外购已税摩托车生产的摩托车； 7外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 8外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 9外购的已税实木地板为原料生产的实木地板； 10外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品； 11外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。 【归纳1】对扣

25、税规则的理解: 允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。 允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。,【例题单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。（2008年） A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 【答案】D 【归纳2】对扣税规则的理解: 按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。 需自行计

26、算抵扣，不同于增值税的凭专用发票抵扣。,扣税计算公式如下： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价 买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额 扣税计算公式中“当期准予扣除的外购应税消费品买价”的计算目的是算出生产领用量，计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。 【归纳3】对扣税规则的理解: 在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。

27、 允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 为了避免重复征税，税法规定已纳税款准予扣除，扣除税额按当期生产领用数计算。计算公式为： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。 【解释】这里注意与外购已税原材料继续加工成应税消费品的税务处理原则联系起来复习。两种情况下都有已纳税款的抵扣，抵扣范围都是那十一种消费

28、品的连续加工，而且都是按当期生产领用数量计算，都用倒轧的公式计算，但具体计算公式不同。同样，在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品也不适用这一抵税政策。,外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，允许抵扣的已纳税额公式具有特殊性。外购石脑油、燃料油已纳消费税扣除的计算,第七节 出口应税消费品退（免）税 一、出口退税率的规定（熟悉，能力等级1） 出口应税消费品计算应退的消费税额时适用的退税率就是税率表规定的征税率（额），体现了征多少退多少的原则。如果企业出口的应税消费品适用多种税率，应分别核算、申报，分别按不同税率退税；凡未分别核算，税率划分不清的，一律从低适用税率退税。

29、二、消费税出口退税的基本规则（熟悉，能力等级1） 出口应税消费品退(免)消费税的政策有以下三种情况：（1）出口免税并退税。（2）出口免税但不退税。（3）出口不免税也不退税。 【解释】消费税出口退税计算（熟悉，能力等级2）详见下表：,【相关链接】消费税出口退税规则与增值税出口退税的规则有许多差异，比较消费税与增值税出口退税的规则差异情况如下表：,【例题单选题】下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是（ ）。（2000年） A.“免税但不退税”B.“不免税也不退税” C.“不免税但退税”D.“免税并退税” 【答案】C 【例题判断题】消费税出口退税额的计算，不受增值税出口退税率调整的影响。（ ）（1999年） 【答案】,第八节 征收管理,一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级2） 【相关链接】除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。 【例题多选题