无形资产确认计量中的问题及改进建议

1、无形资产确认和计量问题及改进建议现行会计标准和惯例存在不符合经济发展的因素，需要找出无形资产会计的不足，制定适合经济发展的无形资产会计处理方法。本文简述了无形资产确认和计量方法以及无形资产确认和计量的相关问题，主要针对无形资产确认不足的问题提出了扩大无形资产范围的建议。针对自制无形资产的成本确认问题，提出了明确区分研究阶段和开发阶段的标准。针对无形资产计量的问题，提出了采用价值计量方法及进一步提高新规范实践操作性的对策。【关键词】无形资产；确认；确认。会计准则一、提出问题随着知识经济的发展无形资产逐渐成为先进的生产力要素和企业最宝贵的资源无形资产在总资产中所占的比重越来越大，无形资产的确认和计

2、量必然会出现一系列问题。尽管我国无形资产会计逐渐与国际接轨，但如果不能完全适应新的要求，就要进行多方面的研究，找出无形资产确认和计量的问题，提出相应的解决办法。二、无形资产确认和计量中存在的几个问题我国2006年公布的会计标准随着无形资产确认和计量方面的规定与国际准则的整合，比2001年大幅改善，但还存在以下几个问题。(a)无形资产确认问题1.无形资产确认范围太窄在现行会计标准中，自己的商誉和部分专利权不能被识别为无形资产。网络上的域名、各种认证权等新的无形资产也不符合会计信息质量要求的准时绩效真实性。与国际准则相比，我国会计标准没有将企业的核心竞争因素计入无形资产。国际会计准则委员会38号无

3、形资产包括：“无形资产包括计算机软件、专利、版权、电影、客户列表、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商的关系、客户的信任、市场份额和销售权等。”以无形资产为例，美国评价公司有23家，经济学公司有29家，我国会计实务中有12家，财务报表中只有7家。我国无形资产确认范围比国际无形资产确认范围窄得多。2.自制无形资产确认不是完美的我国现行的会计标准明确规定企业自主创造无形资产分为研究阶段和开发阶段，但对于如何划分，很难准确判断自主制作无形资产的开发费允许资本化的5个条件。2006年修订的会计标准为开发成本资本化提供了五个条件。第一，完成使用或出售无形资产的可行性。第二，有意完成无形

4、资产，使用或销售。第三，有能力支持适当的技术、财政资源和其他资源，使用和销售无形资产。第四，无形资产本身存在的市场或无形资产要在内部使用，并证明其有用性。第五，属于这个无形资产开发阶段的支出可以稳定计量。这五个条件缺一不可，但这五个条件有很大的不确定性。例如，“有可能”、“有用”、“有目的”等。因此，会计负责人在决定这五个条件时遇到了很多困难，给工作带来了很大不便。另一方面，企业可以根据自己的需要，划分研究阶段和开发阶段，为企业的利益操纵留有馀地。例如，在获利较高的年度，企业可以根据需要增加成本支出、延长研发阶段和逃税。在收益较低的年度，提高业绩、缩短研发阶段、增加开发阶段和增加资本化成本的主

5、观性可以很强。这会对投资者及税收的征收和管理不利。(b)无形资产计量中的问题测量方法不完美。中国的会计仍然是重成本计量和轻价值计量。使用历史成本法虽然方便，但不能充分反映无形资产的潜在价值，不能反映无形资产的实际价值，财务报表中无形资产的价值不能反映未来经济利益。因此，公司管理者无法制定正确的发展战略，投资者无法做出合理的投资决定。首先，即使使用历史成本法，各个测量的成本也不能准确。例如，企业文化、客户关系等是通过长期积累形成的，这些长期积累远远低于最初确认的无形资产成本。历史成本法不反映无形资产的变动价值，而是反映资产的历史价值。无形资产的价值可以随着科技发展、技术水平的提高、无形资产开发周

6、期的缩短而减少，也可以随着新无形资产的出现而减少。2006年的会计标准也提到公允价值模式，但是企业在无形资产部分中还没有使用太多，需要增加这方面的应用。第二，关联交易的不利影响。一些企业为了提高自己的社会形象或展示经营业绩，使用了非常手段。最常用的手段之一是使用关联交易。一方拥有对方经营的控制权时，拥有控制权的一方通过控制对方的专利权，可以将对方打开的无形资产以成本计入自己的账簿，这似乎很符合成本价格要求，但交易价格远低于实际价值。这不仅会导致控制方企业利润下滑的情况，对企业的长期发展也不利，还会对社会和国家的整体发展产生不利影响。2.开发成本计量中的问题研究2006年公布的会计标准调整了研究

7、开发费，提出了允许开发阶段资本化的5个条件，但研究阶段成本处理没有发生变化。首先，无形资产的真正价值还没有充分体现出来。目前，我国仅对开发成功取得专利权的费用进行资本化，研究阶段发生的费用仅作为当期费用计入当期损益。但是在研究阶段和数据收集期间发生的成本也是巨大的。如果只将开发成功年度的支出计入资产，就不能真正反映无形资产的价值。例如，如果某企业开发成功，要求重新调整上一年的开发费用，调整已经支出的支出，调整上一年的利润和利润分配，会计可能会变得复杂。如果不资本化，无形资产价值就不能反映在资产负债表上，因此管理者和相关利益相关者很难理解无形资产的实际价值。第二，由于当前的研究开发费会计方式，企

8、业管理者的科研开发欲望不高。研发过程需要很长时间，即使开发了，也不一定成为无形资产，在此过程中，不仅要消耗人力、物力，还要承担一定的风险。无形资产研究阶段的支出有时比开发阶段的支出要多得多。即使无形资产开发成功，最终形成无形资产，短期内也很难反映这些无形资产的价值。因此，该无形资产的价值不能当天记入企业的财务报表，不能反映管理层目前的业绩，在一定程度上，管理当局不愿意开发无形资产。最后，这不符合一致性原则。研究开发需要很长时间，有时也需要一年。如果今年研究开发没有完成，根据历史成本法，这些研究开发费用将计入当期损益，然后将该年的支出计入资产，直到下一年的研究开发成功，支出将不再是传统的可比性。

9、太注重货币计量了。新准则在无形资产计量中仍以货币计量单位为主，但对于企业员工技术、研发能力、人力资产、企业文化、客户和供应商关系等项目，不能以货币稳定计量。如果不确认这种无形资产就采用货币计量方式，就不能反映企业无形资产的实际价值，这不利于企业的长期增长。因为，这种未经确认的项目才是企业的核心竞争力。因此，必须考虑使用非货币计量模式。4.无形资产摊销问题企业选择的无形资产摊销方法可以采用直线法或产量总量法等其他方法运营，企业可以根据运营需要自主选择摊销方法。但是摊销方法的选择具有很强的主观性，会给企业留下利润操纵的馀地。在确定无形资产摊销金额时，寿命有限的无形资产残值应视为零。但是，第三方在无

10、形资产寿命结束时购买无形资产的承诺除外。另一个可以根据活动市场获取估计残值信息，该市场很可能在无形资产寿命结束时存在。第二种情况在实际运行过程中缺乏可行性。5.无形资产减值问题我国无形资产损失准备金不能在以后的会计期间兑换。国际会计标准正好相反。两人在这一点上意见分歧。无形资产损坏是由我国国情决定的，但长期不能反映会计的公正性、客观性和可比性。另外，我国的无形资产标准只提到对无形资产的减值准备，不包括附加值，没有全面反映无形资产价值。三、改进无形资产确认和计量的建议(a)改善无形资产确认1.扩大无形资产确认范围(1)人力资源资产的确认。企业竞争的关键是人才，为了确保更杰出的人才，确保竞争优势，

11、企业越来越重视人力资源投入。示例：世界领先的人力资源咨询公司，如zhirui、hanwitt和zhilian招聘，旨在快速提高企业现有的人才能力，培养人才。智慧能每天选拔9000多人。汉伟特服务于3000多家企业。志联招聘工作以50多个城市为对象，提供超过113万客户的服务。这些人事公司的兴起和发展是企业重视人力资源投资的表现。因此，必须重视人力资产，将其视为无形资产。(2)内部形成的无形资产的确认。企业在发展过程中逐渐拥有自己的员工，建立特定的客户关系，形成独特的企业文化，拥有一定的市场份额。但是，客户及其信任度、员工的能力、品牌、企业文化、市场份额等无形资产的价值不能通过资产负债表来表示。

12、要认识到企业无形资产的价值，要认识到无形资产。(3)确认各种认证段宜恩许可证。ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标等。这种认证是对企业产品的严格检查、审查后检查机构获得的使用认证。因此，这种认证和徽标许可也应该被认为是无形资产。(4)确认网络域名。随着信息网络的发展，企业为了宣传自己的产品，建立自己的品牌形象，创建了自己的官方网站，企业在网络上使用的名称和徽标都代表着企业本身和企业的形象。这个特定的网络域名也是企业独有的，因此应该被认为是企业的无形资产。(五)企业自身商誉不被认为是无形资产。目前会计标准在连接报告中只有商誉的一部分，但商誉是企业最重要的资源。企业可以采取表格外确认

13、的方式，以确保会计信息的真实性。总之，企业为了提高自身的竞争力，不断推出新产品和新技术。为了更好地衡量无形资产的价值，适应经济发展的要求，必须正确及时确认和正确分类新出现的无形资产，确保无形资产计量的准确性。2.明确划分研究阶段和开发阶段的标准新的会计准则没有详细说明这一点。有关部门可以在无形资产实施细则中附加说明，或者行业可以指定产业规则，将企业划分研究阶段和开发阶段的标准具体列在“会计政策、会计估计和前期错误”中。最重要的是提高企业财务人员的整体素质，对企业财务人员和管理人员的专业知识进行培训，准确掌握会计标准，严格有效地遵守相关会计标准。(b)改进无形资产计量的建议1.测量方法的改进建议

14、(1)采用价值计量方法。无形资产最本质的特点是未来会给用户带来超额利润，价值计量是以无形资产未来经济利润流入为标准来衡量无形资产的价值。随着无形资产地位的日益提高无形资产计量方法的变化对无形资产价值的真正反映具有重要意义(2)改善公允价值计量环境。尽管现行会计准则引入了公允价值计量模式，但我国无形资产计量的公允价值计量环境仍然脆弱，完善无形资产的公允价值计量模式是一个长期课题。我国需要完善和完善会计审计标准，完善相关当事人交易的审计程序，提高审计人员的素质，提高注册会计师的审计水平，加强内部监督体系，改善收益管理和相关交易的现象，为中国公允价值计量模式提供良好的环境。(3)加强相关当事人交易的

15、管理；我国要改善关联交易的会计标准，扩大对违法行为的处罚，建立内部控制体系，曹征公司内部管理结构，加强监督人的作用，完善董事制度，内部控制与外部监督相结合，减少利用关联交易操纵利益的行为。2.研究开发成本的相关改进建议(1)对于研究阶段的费用，根据企业的性质，也可以采用不同的测量方法。如果企业的科研开发活动是偶然性的，则全额承担研究阶段的费用。如果企业的研究开发活动反复进行，研究阶段的费用会有条件地资本化。如果企业的研发活动是企业的主要经营活动，那么将研究阶段的费用全部资本化，提高研发支出的垂直可比性。(2)加强对开发支出的控制和监督，降低风险，激发企业发展的热情。要求企业更合理地资本化无形资

16、产研究和开发费用的会计信息的关联原则。我国的会计标准是这样规定的。“科研开发阶段的费用应在当天确认为费用，直接计入当期损益；开发阶段的支出必须满足资本化条件才能确认无形资产。不符合资本化条件的本期损益。如果不能区分研究阶段和开发阶段的支出，就要将发生的研究支出全部计入费用，计入当期损益。”从海外经验中学习，并与我国的实际情况一起，在开发阶段将无形资产的支出记入“建设中的项目”，在开发成功后将其记入“无形资产”，在开发失败后将其记入“管理费”，同时，可以增加“研究开发支出失败准备”账户。开发失败时：借方：管理费用贷项：研发支出准备失败到达时间：贷款：研发支出失败准备贷项：管理费用可以最小化对企业

17、当期利益的冲击，规避风险，提高企业开发热情。这也使无形资产的价值更真实、更准确。货币计量与郑智薰货币计量的结合货币度量是会计度量的基本度量单位。但是无形资产的种类不能都用货币衡量。不能用货币计量的无形资产可以用非货币计量。例如，企业通过引入平衡记分卡方法，主要分析财务、客户、内部运营、学习和增长各自的指标数和权重，可以更真实地了解无形资产的价值。实际上，进一步提高了新准则的可操作性。(1)损坏不能恢复为问题。从企业和国家的长期发展来看，这并不是长期计划。这种情况要改变，必须进一步完善社会主义市场经济体制，完善市场信息体系和价格体系，正确合理地显示市场价格和工程价格。还应限制会计师事务所等会计机关的审计行为。企业要建