第10章(1)-流动负债.ppt

1、中级财务会计,第十章（1） 流动负债,第一节 流动负债概述,一、流动负债的概念和特点 流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：,第一节 流动负债概述,二、流动负债的分类 1.按照流动负债产生的原因不同分类 （1）在融资过程中形成的流动负债，如从银行或其他金融机构借入的短期借款。 （2）在结算过程中形成的流动负债，如企业赊购商品形成的待结算应付款项。 （3）在经营过程中形成的流动负债，如应付职工薪酬等。 （4）在利润分配过程中形成的流动负债，如应付股利等。,第一节 流动负债概述,2.根据负债金额确定程度大小分类 （1）应付金额确定的流动负债。这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据

2、合同、契约或法律的规定具有确切的金额，并且到期必须偿还。 （2）应付金额视经营情况而定的流动负债。这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定金额，在该经营期末结束前，负债金额不能确定。 （3）应付金额须予以估计的流动负债。这类负债是过去已经发生的业务，只是没有确切的应付金额。,第一节 流动负债概述,三、流动负债的计价 流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计价。 但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与现值往往差别不大，为简便起见，会计实务中一般按实际发生额记账(我国准则要求也是如此)。,第二节 交易性金融负债与短期借款,一、交易性金融负债 金融负债：是指需要支付利息的

3、负债，如短期借款、长期借款、应付债券等。 交易性金融负债是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债： 1承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分； 3属于衍生金融工具。,第二节 交易性金融负债与短期借款,第二节 交易性金融负债与短期借款,企业应设置“交易性金融负债”核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本账户核算。本

4、账户可按交易性金融负债类别，分别设置“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。,第二节 交易性金融负债与短期借款,二、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年一下（含1年）的各种借款。 企业应设置“短期借款”账户核算短期借款的增减变动及结存情况，其明细账按债权人设置。短期借款的核算涉及借入资金、支付利息和到期归还本息三方面内容。 短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按借入的本金数额增加银行存款的同时，计入流动负债的短期借款。借款利息是企业为筹集经营资金发生的耗费，在借款期限内列入财务费用。,第三节 应付款项,一、应付账款 （一）应付账款的内容 应付账款是指企业因购买

5、材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这笔款项在未支付之前构成企业的一项负债，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的。 （二）应付账款的入账时间 应付账款一般应为所购买的物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移或者接受劳务为标志。在赊购的情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得物资，也意味着取得了该项物资的所有权，应在确认资产的同时确认负债。如果购进的物资已经验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应暂估入账，同时确认资产和负债。,第三节 应付款项,（三）应付账款的计量 应付账款按应付金额入账，即应按发票账单金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的

6、物资在形成应付账款时带有现金折扣，应付账款的入账金额为发票金额，即不扣除现金折扣。获得的现金折扣，作为一项理财收益，冲减财务费用。 （四）应付账款的核算 企业应设置“应付账款”核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户贷方登记企业购买材料商品等发生的应付账款；借方登记企业已付的应付款项；期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。该账户按供应单位设置明细账，进行明细核算。,第三节 应付款项,二、应付票据 （一）应付票据的定义 应付票据是指由出票人签发，由承兑人承诺在一定时期内支付一定款项给收款人或持票人的票据。它通常是因为企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承

7、兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据是企业延期付款购物的一种方式，商业汇票尚未到期前构成企业的负债。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而属于短期应付票据。,第三节 应付款项,（二）应付票据的账户设置 企业应设置“应付票据”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票的面值和带息票据期末应计利息；借方登记已付款的商业汇票的面值和已计提的利息；期末贷方余额表示企业持有的尚未到期的应付票据的面值和已计提的利息。 设置“应付票据备查簿”，详细登记票据的种类、号数、签发日期、票面金额、合同交易号、收款人名称，以

8、及付款日期和金额等资料。到期结算时，应当在备查簿内逐笔注销。,第三节 应付款项,（三）应付票据的核算 1签发、承兑商业汇票 企业开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”，按增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付票据”账户。 2支付银行手续费 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。,第三节 应付款项,3期末计息 带息票据应于期末计算应付利息，计入财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。 4到期偿还本息 票据到期偿还本息，按应付票据账户的贷方余额借记“应付票据”账户，按应计未计

9、利息借记“财务费用”账户，按实际支付的金额贷记“银行存款”账户。,第三节 应付款项,5到期无力偿付 到期无力偿付的商业承兑汇票票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；到期不能偿付的带息票据，转入“应付账款”账户核算后，期末时不再计提利息。 到期无力偿付的银行承兑汇票票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。,第三节 应付款项,三、预收账款 预收账款是企业按照购销合同的规定，向购货单位或个人预先收取的部分货款。 预收账款的核算，应视企业的具体情况而定。如果预收账款的业务比较多，可以单独设置“预收账款”账户核算；预收账款不多的，也可以不

10、设置“预收账款”账户，将预收账款直接记入“应收账款”账户。,第三节 应付款项,四、应付股利 应付股利用来核算企业应当分配给股东的股利报酬。企业应设置“应付股利”账户核算，企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东现金股利，借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户；股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案不一致的，按股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案中分配现金股利的差额，调整“利润分配”和“应付股利”账户。企业分配的股票股利，不通过“应付股利”账户核算。,第三节 应付款项,五、其他应付款 其他应付款是指企业除应付账款

11、、应付票据、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括： 1应付经营租入固定资产和包装物的租金。 2职工未按期领取的工资。 3存入保证金（如收入的包装物押金等）。 4其他应付、暂收款项。,第四节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬主要包括以下内容： 1职工工资、奖金、津贴和补贴。根据关于职工工资总额组成的规定，构成工资总额的计件工资、计时工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外

12、的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。,第四节 应付职工薪酬,2职工福利费，指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。 3医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4住房公积金，按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 5工会经费和职工教育经费，为了改善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。,第四节 应付职工薪酬,6非货币性

13、福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产，发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。 7其他应付职工薪酬，如因为解除与职工的劳动合同给予的补偿（又称为“辞退福利”）。,第四节 应付职工薪酬,二、应付职工薪酬核算的账户设置 企业应当通过“应付职工薪酬”账户核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”账户核算。“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。

14、,第四节 应付职工薪酬,三、应付职工薪酬的会计处理 （一）确认应付职工薪酬 1货币性职工薪酬。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工

15、奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。,第四节 应付职工薪酬,企业应当向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴纳的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当按照历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当

16、冲回多提的应付职工薪酬。,第四节 应付职工薪酬,2非货币性福利。企业以自产产品作为非货币性福利方法给职工，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户；企业以其自产产品发放给职工时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”账户；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。,第四节 应付职工薪酬,无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户；同时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。 租赁

17、住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利”，贷记“银行存款”账户。,第四节 应付职工薪酬,（二）发放职工薪酬 1支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业向职工支付工资、奖金、津贴和补贴等，借记“应付职工薪酬工资”账户，贷记“银行存款”账户，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借记“应付职工薪酬工资”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等账户。,第四节 应付职

18、工薪酬,2支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 3支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金。支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。,第四节 应付职工薪酬,4因解除与职工的劳动关系给予的补偿在核算时，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿在支付时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“

19、银行存款”、“库存现金”等账户。,第五节 应交税费,应交税费企业按照税法等规定计算应交纳的各 种税费。它是企业对政府的一项负债，具有政策性、 强制性、无偿性等特点。 内容增值税、消费税、营业税、所得税、资源 税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使 用税、车船使用税、个人所得税等。 账户设置： “应交税费”账户，并按照税费项目进行明细核算。 注意：印花税、耕地占用税、车辆购置税等不需要 计算确定应交数额的税金，不通过“应交税费”科目。,第五节 应交税费,第五节 应交税费,一、应交增值税 增值税是对我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 增值税是一种价外

20、税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。,第五节 应交税费,（一）纳税义务人 凡在我国境内从事销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人均为增值税纳税义务人。 增值税纳税义务人按其经营规模、会计核算的健全程度可分为一般纳税企业和小规模纳税企业。一般纳税企业是指年应征增值税额超过增值税暂行条例规定的小规模纳税人标准的企业。而对于个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，都视同小规模纳税企业。小规模纳税企业是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税企业。,第五节 应交税费,（二）一般纳税人

21、增值税的核算 1增值税的计算方法。一般纳税人的应纳增值税额为当期销项税额减去进项税额后的余额，其计算公式为： 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,第五节 应交税费,（1）增值税进项税额，是指增值税一般纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额可以分为一下三种情况：一是取得增值税扣税凭证。企业购进货物或接受劳务必须具备增值税扣税凭证“增值税专用发票”，其进项税额才能从销项税额中扣除。如果未按照规定取得并保存增值税扣税凭

22、证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项，其进项税额不得从销项税额抵扣。二是取得完税凭证。企业进口货物，必须取得海关提供的完税凭证，其进项税额才能从销项税额抵扣。三是按扣除率计算。企业购进免税农产品或废旧物资的进项税额，分别按农产品买价或废旧物资收购价的一定比例即扣除率计算，其计算公式为： 进项税额买价（收购价） 扣除率,第五节 应交税费,如果购进的货物未能再出售，即未能形成计算销项税额的销售额，则其进项税额也不能从销项税额中抵扣。它们包括：购进货物或接受应税劳务用于非应税项目；购进货物或接受应税劳务用于免税项目；购进货物或接受应税劳务用于集体福利和个人消费；购进货物发生非

23、正常损失；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或接受劳务。 企业购进生产、销售用的货物发生非正常损失或用途改变（如用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费等），其进项税额不再抵扣销项税额，从进项税额总额中转出。,第五节 应交税费,（2）增值税销项税额，是指纳税人销售商品或提供应税劳务，按照销售额乘以规定的税率并向购买方收取的增值税额。其计算公式为： 销项税额销售额 税率 有时，企业在会计核算中未做销售处理而税法要求按照销售行为交纳增值税的，即视同销售。为此，也要认定销项税额。主要包括：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营

24、者；将自产或委托加工的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人。而在会计上，视同销售行为的货物一般按成本转账，不确认销售收入。,第五节 应交税费,（3）增值税税率。我国增值税的基本税率为17%，低税率为13%；纳税人出口货物，除国务院另有规定外，税率为零。除税法规定适用低税率的商品以及出口商品实行零税率外，其他应税产品和劳务均适用基本税率。,第五节 应交税费,第五节 应交税费,（三）小规模纳税人增值税的核算 小规模纳税企业实行简便方法计算应纳税额，计算方法如下： 应纳税额销售额 增收率 按照现行税法规定，小规模纳税企业的征收

25、率为3%。 小规模纳税企业增值税的核算具有以下特点： （1）小规模纳税企业销售货物或者接受应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，同时按照销售额的一定比例计算应纳税额。,第五节 应交税费,采用销售额与应纳税额合并定价方法的小规模纳税企业，在计算应纳税额时应将含税销售额按照公式“销售额含税销售额 （1征收率）”还原为不含税销售额。 （2）无论小规模纳税企业购入货物是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额应计入购入货物的成本，不得由销项税额抵扣。 （3）小规模纳税企业“应交税费应交增值税”账户，采用三栏式账户。,第五节 应交税费,二、应交消费税 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。应税消费品包括烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟花、汽油。柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11类物资，征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。、 企业为了正确核算交纳消费税的情况，应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，其贷方登记企业按规定应交纳的消费税；借方登记实际交纳的消费税和待抵扣的消费税；期末贷方余额放映尚未交纳的消费税。,第五节 应交税费,三、应交营业税 营业税是对在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。营