西南财经大学考研课件会计学第7章

1、第七章费用与成本,教学目的： 通过本章学习要求明确 （1）费用、成本的相关概念； （2）掌握生产费用的归集和分配方法； （3）掌握成本的核算内容、原则、方法、核算程序,教学基本要求： 1、掌握费用和成本的区别与联系； 2、掌握生产成本核算的一般程序； 3、掌握要素费用的分配； 4、掌握生产费用在完工产品与在产品之 间的分配； 5、熟悉期间费用的核算； 6、了解产品成本的计算方法,教学重点、难点： 1、生产费用与产品成本的区别与联系； 2、辅助生产费用的分配方法； 3、归集的生产费用在完工产品与在产品之间的分配； 4、产品成本的计算方法 教学方式： 1、多媒体教学 2、讲授为主，辅以案例分析 教

2、学时间7学时,教学内容： 本章共讲三节的内容： 第一节费用与成本的关系； 第二节生产成本； 第三节期间费用。,第七章费用与成本,第一节 费用 一、概念、特征 （一）概念 费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的各种耗费。这种耗费的发生表现为货币资金的流出,或其他资产的消耗,或负债的承诺。也就是经济利益的流出。 费用有广义和狭义两种理解。 广义的费用：泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺，包括企业的各种费用和非常损失。 狭义的费用：仅仅指为获取营业收入相配比的那部分耗费。 我国企业会计准则中的费用采用狭义的概念。,第七章费用与成本,（二）特征 1、费用最终会导致资源的减少

3、2、费用最终会导致企业的所有者权益的减少 。 二、费用的确认、计量 （一）费用的确认 费用应当按照权责发生制原则确认。凡是应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。 在具体确认时一般可以采用三种方法： 1、 联系到与收入的关系加以确认。 2、 按系统、合理的分摊方法加以确认。 3、 在发生时直接作为当期费用。,第七章费用与成本,（二）费用的计量 按照所耗资产的历史成本（实际成本）来计量。 三、费用的分类 费用可以从不同的角度、按不同的标准进行分类： （一）费用按经济内容分类（要素费用） 费用按经济内容分类

4、可以分为： 外购材料、 外购燃料、劳动对象 外购动力、 职工薪酬 活劳动 折旧费 劳动资料 利息支出 税金支出 其他 其他支出,第七章费用与成本,（二）费用按经济用途分类（成本项目） 费用按经济用途可以分为： 直接材料、 直接工资、 制造费用、 期间费用。 （三）费用按与产品产量的关系分类 分为： 变动费用、 固定费用 （四）费用按计入产品成本的方法分类 分为： 直接费用、 间接费用,第七章费用与成本,第二节 生产成本 一、成本概述 （一）产品成本的概念、构成及经济实质 产品成本：是企业为生产一定种类和数量的产品所支出的全部生产费用的总和。 产品成本是一个价值范畴，它同价值有密切的关系，它是产

5、品价值的一部分（即：c+v) w=c+v+m 成本的经济实质是劳动耗费 产品成本的构成：原材料、工资及其他费用,（二）生产费用与产品成本的关系 生产费用指企业在一定时期内发生于生产过程中的各种耗费。 产品成本指为了生产一定种类和数量的产品而发生的各种生产费用的总和。 两者的区别： 生产费用与一定时期相联系，而与生产哪一种产品无关；产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一时期 。一种完工产品的成本可能包括几个时期的费用。,（二）生产费用与产品成本的关系 生产费用指企业在一定时期内发生于生产过程中的各种耗费。 产品成本指为了生产一定种类和数量的产品而发生的各种生产费用的总和。 两者的

6、区别： 生产费用与一定时期相联系，而与生产哪一种产品无关；产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一时期 。一种完工产品的成本可能包括几个时期的费用。,第七章费用与成本,两者的联系： 1、 两者都反映生产中的耗费。 2、 生产费用是形成产品成本的前提，生产费用对象化到某种产品头上去，就形成了某种产品的成本。也就是说成本是对象化的生产费用。,二、产品成本计算的基本程序 1、确定成本计算对象 2、生产费用的归集和分配 （1）要按照规定的成本开支范围，确定发生的费用中，哪些应计入产品成本； （2）应计入产品成本的费用，应根据权责发生制原则，确定哪些费用应计入当期产品成本； （3）应计入当

7、期产品成本的生产费用，凡是能直接计入产品成本的直接费用，直接计入某产品成本，不能直接计入某产品间接费用应选择合理的分配方法，分配计入产品成本。 分配费用的计算公式如下： 费用分配率=待分配费用/分配总标准 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准*费用分配率,3、完工产品成本的计算 没有在产品：归集的生产费用=总成本 有在产品： 期初在产品成本+本期归集的生产费用-期末在产品成本=总成本 三、产品成本计算应设置的主要帐户 1、应设置“生产成本” 帐户； 2、应设置“待摊费用”和“预提费用” 跨期摊提帐户； 3、应设置“制造费用”集合分配帐户； 4、应设置“ 管理费用” “财务费用”“营业费用”

8、期间费用帐户,三、产品成本计算应设置的主要帐户 1、应设置“生产成本” 帐户； 2、应设置“待摊费用”和“预提费用” 跨期摊提帐户； 3、应设置“制造费用”集合分配帐户； 4、应设置“ 管理费用” “财务费用”“营业费用”期间费用帐户 四、产品成本计算的一般程序图： 生产成本甲 （1 ） 要 素 制造费用 费 用 （ 4） 管理费用 生产成本乙 辅助生产 财务费用 预提、待摊费用 （3） 营业费用 （2） 第一步：歸集、分配生産費用。包括要素費用的歸集分配（原材料、工資、福利費、折舊費、修理費、待攤費用等）和間接費與的歸集分配（輔助生産費用、製造費用等）。 第二步：將歸集在各産品中的費用在完工

9、産品和在産品之間進行分配，計算出完工産品成本和在産品成本，計算出産品的總成本和單位成本。,第七章费用与成本,第一层次：要素费用的归集和分配 第二层次：预提、待摊费用的归集和分配 第三层次： 辅助生产费用的归集和分配 第四层次： 制造费用的归集和分配 第五层次： 完工产品成本的计算和结转,第七章费用与成本,五、生产费用的归集分配 （一）要素费用的归集分配 1、材料费用的归集分配 企业一般于月未根据发料凭证汇总表编制材料费用分配表，根据不同的用途、不同的产品、不同的部门记入相关账户中。 材料费用计入成本总的原则是：能直接计入的，直接计入某产品成本，不能直接计入的则采用一定的方法分配计入。 产品生产

10、中共同耗用的原材料，应采用适当的方法进行分配。可采用按产量、重量、体积或直接材料耗用量 等进行分配。 分配公式及例子见教材184页。 2、工资及福利费的归集分配 企业各类人员的工资，应按用途划清应计入产品成本和不应计入产品成本的界限。,第七章费用与成本,应计入产品成本的职工工资，因工资形式和用途的不同，用计入成本的方法不同 。 （1）生产工人的计件工资，一般直接计入产品成本 ； （2）生产工人的计时工资，除只生产一种产品外，一般都分配计入产品成本。 （3）管理人员及辅助人员等的工资先按发生的地点和用途归集，再分配计入产品成本或进入损益。 工资费用计入成本的依据是：根据工资结算凭证和有关的生产工

11、时记录编制“工资及福利费分配表”，据以计入成本、费用。 见教材186 页。,第七章费用与成本,3、折旧费与修理费的归集分配 （1）折旧费的归集分配 （2）固定资产修理费的归集分配 见教材187页：“折旧费及修理费用分配表” 4、外购动力费的归集分配 5、利息支出和其他支出的分配 （二）待摊费用和预提费用的归集分配 （三）辅助生产费用的归集分配 1、直接分配法 2、 一次交互分配法 3、计划成本分配法 4、代数分配法 5、顺序分配法,第七章费用与成本,辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、順序分配法、计划成本分配法、一次交互分配法等。 主要讲述直接分配法：采用直接分配法，不考虑辅助生产內部相互提

12、供的劳务量，即不经过辅助生产费用的交互分配，直接将各辅助生产间发生的费用分配給辅助生产以外的各受益单位和产品。 計算公式、实际例子及帐务处理见教材189 190页。,第七章费用与成本,（六）制造费用的归集分配 制造费用是指企业各生产单位为組组织和管理生产而发生的各项间接费用。 制造费用通过“制造费用”帐戶归集，生产单一产品的车间，可直接計入其産品成本；生产多种产品的车间，制造费用需采取既合理又簡便的分配方法，将制造费用分配計入各产品成本。 常用的分配标准有：生产工时、定額工时、直接人工费用、机器工时等。 制造费用的分配方法、帐务处理见教材190191页。,第七章费用与成本,（七）生产费用在完工

13、产品和在产品之間的分配 月初在产品成本本月发生产品费用月末在产品成本本月完工产品成本,第七章费用与成本,1、不计算在产品成本（即在产品成本为零）。 2、在产品成本按年初数字固定计算。 3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。,第七章费用与成本,4、在产品成本按定额成本计算 月末在产品成本月末在产品数量在产品定额单位成本 完工产品总成本月初在产品成本本月发生生产费用月末在产品成本 见教材193页例3： 月末在产品成本计算如下： 直接材料1209010800（元） 直接人工12061.372988（元） 制造费用12062.5331824（元）,第七章费用与成本,月末在产品定額成本：108009

14、88182413612（元） 完工产品成本：（倒减出來的） 直接材料（730078800）1080075300（元） 直接工資（674831920）98837680（元） 制造费用（760024000）182429776（元） 本月完工完工产品总成本753003768029776142756（元） 完工产品单位成本1427561000142.76（元）,第七章费用与成本,5、约当产量法 所谓约当产量法 ，是指将在产品按其完工程度折合为大约相当于多少完工产品产量的方法。 如：在产品100件，完工程度40%，則大约相当于 完工产品产量 为：10040%40件。,第七章费用与成本,运用该方法需注意两

15、个问题： 一是完工程度的确定：特別是多个加工工序的情况。 二是原材料的投料方式：如果材料是在生产产品时一次性投入，完工产品和在产品分摊同样多的材料费用，在产品应分配的材料费用不使用约当产量法， 其他成本费用（如人工费用等）分配时按在产品约当产量 和完工产品数量的比例分配。 如果材料是在生産産品時逐渐投入，、则原材料和其他成本费用一样，一律按在产品约当产量和完工产品数量的比例进行分配。 约当产量的计算公式、费用分配的公式、多工序完工程度的计算公式见教材194页。,第七章费用与成本,多工序完工程度計算举例： 例：某产品生产需经过三个工序，总的定額工时为200小时。其中第一工序为60个定額工时；第二

16、工序为80个定額工时；第三工序为60个定額工时。在产品情况：第一工序至第三工序分別为：100件、200件、180件。 1、計算各工序的在产品完工程度： 第一工序在产品完工程度（6050%）20010015% 第二工序在产品完工程度（608050%）200100%50%,第七章费用与成本,第三工序在産品完工程度（60806050%）200100100%85% 2、各工序约当产量： 第一工序10015%15（件） 第二工序20050%100（件） 第三工序18085%153（件） 三个工序约当产量合件） 约当产量比例法举例见教材第195页例4：,第七章费用与成本,（1）直

17、接材料费用分配： 由于原材料是在生产开工时一次投入，所以按完工产品与在产品数量分配，在産品不采用约当产量法 。 直接材料分配率86100（1000120）76.875 在产品应分配的直接材料12076.8759225（元） 完工産品应分配的直接材料86100922576875（元） （2）直接人工、制造费用的分摊： 計算在産品的約當産量12050%60（件）,第七章费用与成本,直接工资分配率38668（100060）36.4792 制造费用分配率31600（100060）29.8113 在产品应分配直接工資36.4792602188.75（元） 在産品应分配制造费用29.8113601788.

18、68（元） 完工産品应分配直接工資386682188.7536479.25（元） 完工産品应分配制造费用316001788.6829811.32（元） 将以上計算結果填入表78甲产品成本明细帐。,第七章费用与成本,五、产品成本的計算方法 企业采用什么样的成本計算方法，取决于企业生产经营的特点和成本管理的要求 。 成本計算的基本方法有： 品种法、分批法、分步法 （一）品种法 品种法是指以产品品种为成本計算对象，归集和分配生产費用，计算产品成本的方法。 品种法的特点：,第七章费用与成本,A、 成本计算对象是产品品种； B、品种法下一般定期（每月末）计算产品成本，成本计算期与会计核算期一致； C、如

19、果企业月末有在产品，需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 品种法下的成本計算程序： 1、平時记录核算各项生产费用的发生； 2、到了月末，将各种要素費用和间接費用分配計入相关的产品成本之中； 3、将归集到各产品成本中的費用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本。,第七章费用与成本,（二）分批法 分批法是指以产品的批別为成本計算对象，归集分配生产費用，计算产品成本的方法。 该方法适用于单件小批生产的企业。如造船业、重型机械加工设备、精密仪器制造等。 分批法的特点： A、成本計算对象为产品的批別； B、成本計算期与产品生产周期一致，而与会计核算期不一致； C、生产費用

20、无需在完工产品和在产品之间進进行分配，生产费用按生产期归集。,第七章费用与成本,（三）分步法 产品成本計算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。 分步法有：逐步结转分步法、平行结转分步法 該方法适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、机械加工制造等企业。 成本计算对象：各步骤的成本、完工产品成本,第七章费用与成本,1、逐步结转分步法 企业按照加工順序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后的加工步骤才能計算出产品成本的一种方法。 第一步骤的半成品成本 第二步骤的半成品成本 第三步骤的半成品成本 最后的工序计算出完工产品成本。 逐步结转分步法是若干个品种法的连用。 逐步结转分步法的特点： A、成本计算对象：步骤间产品、完工产品； B、成本计算期：与会计核算期一致（月末）而与生产周期不一致； C、生产费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。,第七章费用与成本,2、平行结转分步法 平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项费用，以及这些费用应计入完工产品成本的份额。将相同产品成本明细账中的这些份额平行结转、汇总即可计