营改增会计核算

1、增值税会计方法的变更，使广西玉林财经学校向东，增值税会计的主要文件依据是增值税会计的主要文件，一、财政部关于对印发企业实行新税收条例的会计处理方法规定通知(财经字1993第8.3号)二， 财政部关于增值税会计处理方法问题补充规定的通知(会计词199522号)三、关于减免和归还流转税的会计处理方法规定的通知会计词19956号四、增值税日常检查方法的通知国税发1998第5号第5、国家税务总局增值税一般纳税人用进口退税增值税不足问题的通知国税发201040第112号第6、 国家税务总局增值税一般纳税人纳税指导期间管理方法的通知国税发201040号第7、财政部关于销项税转换增值税试点的企业会计处理规定

2、的通知会计201213号、片假名计程仪、一、会计设置、二、一般会计处理方法方法、三、特别纳税事项的会计处理方法， 第一节关于会计设置销项税会计和增值税会计的区别： (1)帐户设置不同：销项税会计在征税费用帐户下设置一个二级帐户：征税费用征税增值税费会计在征税费用帐户下设置多个二级帐户。 云同步设有多个三级科目(二)会计处理方法分类不同：销项税会计处理方法包括按行业计算的建筑业销项税会计处理方法、房地产开发企业销售税会计处理、金融企业销售税会计处理、旅游、服务业销售税会计处理、转让无形资产销售税会计处理、销售房地产销售税会计处理、租赁业务销售税会计处理。 增值税费会计处理方法可简单归纳为工业会计

3、处理方法和商业会计处理方法两种。 第一节会计科目的设定，(三)会计原则的差异：销项税为价格内税，按“营业税和附件”计算，“营业税和附件”为损益科目，直接计入当期损益，该数据显示在收益表的“主要营业税和附件”栏中。增值税为价格外税，销售收入不包含销售税额，直接生产成本也包含销售税额缴纳的增值税当然也不能作为收入扣除计入收益表，所以所有增值税的计算和缴纳与收益表无关，出现在资产负债表中。 (四)会计核算税收直接灵敏度不同：应支付营业税科目，借款的发生额和期末结馀，纳税人应支付，已支付，直接表现营业税未支付状态的增值税已交货，未交货，纳税人增值税的实现、缴纳、拖欠、拖欠、第一节会计科目设置、增值税计

4、算所需的二级科目，按照国家有关法律法律规范的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、可退税额和验收调整情况，一般纳税人在“应纳税费用”科目下设置“应纳税增值税”、“未缴纳增值税”、“可退税额”、“增值税退税额”和“增值税税额”。第一节会计科目的设定，“应支付增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购买货物、接受征税劳务支付的收入税额，实际缴纳的高附加值税额和月末转出当月应支付的高附加值税额的贷方发生额，反映企业销售货物、 提供征税服务和征收的销售税额、出口企业收到的出口退税金以及反映收入税额的调出数和调出数的期末借方盈馀额反映了企业尚未扣除的增值税费。 第一节会计科目的设定，未交付增值税明细科目的借

5、方发生额，反映企业月末结转的多交付增值税的贷方发生额，反映企业月末转入当月发生的未交付增值税的期末借方馀额反映多交付增值税，贷方余额反映未交付增值税。、第一节会计科目设“可退税额”细目科目，一般纳税人不按税收法律规定符合退税条件，本期不申报可退税额。 “增值税保留税额”细目科目(会计201213号文件新增)计算原增值税一般纳税人从营业税征收增值税当月为止，不得从征税服务的销售税额中扣除的征税货物和劳务的前期保留税额。 第一节会计科目的设定，根据国家税务总局关于增值税日常检查方法的通知，增值税一般纳税人在税务机关检查增值税纳税情况后，从事增值税会计调整的，应当设置“增值税检查调整”专用账户。 验

6、收后应扣除记账本所得税、增值税和进口税额的，借记有关科目，贷记“征税费用增值税验收调整”验收后应调整增记账本所得税的，或者必须调整抵销税额和进口税额的，借记“征税费用增值税验收调整”，贷记有关科目的所有科目均已入账第一节会计科目的设定、增值税计算所需的三级科目，是企业为了详细计算增值税的计算和缴纳、扣除等情况，企业在“应支付增值税”详细科目下，包括“所得税”、“交税”、“减免税款”、“减免出口税”、“减免国内销售产品的应纳税额”、“应支付销项税”、 必须设置“增加销项税”、“增减增值税增加扣除额”、“返还出口税”、“增加所得税”、“增加增值税”等栏。第一节会计科目的设定，在“进口税额”栏中，记

7、载了企业购买货物，或收取征税劳务进行支付，并按规定从销售税额中扣除的高附加值税额。 企业购买货物、接受征税劳务支付的收入税额，退还用蓝字注册的应适用于购买商品的进口税额，用赤字注册。 第一节会计科目的设定，“已缴税”栏，记录企业本月交纳的高附加值税额。 企业本月交纳的高附加值税额用蓝字登记，本月交付的高附加值税额用红字登记。 “减税”栏。 记录企业按规定直接减免的增值税费或者按规定减免的增值税费应纳税额。 在第一节会计科目的设定、“出口扣除国内销售产品的应纳税额”栏中，记录企业按规定扣除率计算的零税率征税服务的本期免税额。 “调出未交付增值税”一栏记录着企业每月调出应该提交的未交付增值税。 月

8、底，企业调出当月发生的未提交高附加值税额按蓝字登记。 第一节会计科目的设定，“销售额税额”栏中记录了企业为了销售商品、提供征税服务而应征收的高附加值税额。 企业为销售货物、提供征税服务应征的销售税额，退还应适用于用蓝字注册的销售货物的销售税额，用红字注册。 第一节会计科目的设定、 增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除增值税前扣除第一节会计科目的设置，“出口退税”栏中，记录企业零税率征税服务按规定计算的本期非可退税额或者按规定直接计算的应收款出口退税额的零税率征税服务进行退税后

9、，补充服务终了所退税，以赤字登记。 第一节会计科目设置、“转出进口税额”栏记录企业购买货物、产品、产品等产生的异常损失及其他原因，记录不应从销售税额中扣除的按规定转出的进口税额。 “转让多交增值税”专栏记录企业本月内转让的增值税。 月末，企业本月提交的高附加值税额用蓝字登记本月返还的高附加值税额用红字登记。第二节一般会计处理方法方法、第一、一般纳税人一般会计处理方法方法、小规模纳税人一般会计处理方法方法、第一、一般纳税人一般会计处理方法方法、(第一)一般纳税人国内采购的货物或接收的征税劳务和征税服务，按照增值税专用发票上明确记载的增值税，“征税费用是增值税(进口税额) ”根据计费的专用发票上记

10、载的应计入购买成本的金额，借记“材料购买”、“商品购买”、“产品材料”、“间接费用”、“管理费”、“营业费”、“固定资产”、“主要营业成本”、“其他业务成本”等帐户，贷记应付账款、应付票据、银行存款等帐户。 发生购买货物的退货，制作相反的会计分录。 一、一般纳税人的一般会计处理方法方法、(二)一般纳税人进口货物或接受国外机关和个人提供的征税服务，根据海关提供的海关进口增值税专用缴纳单上记载的高附加值税额或中华人民共和国税收通用缴纳单上记载的高附加值税额，对“征税费用是增值税(进口税额)” 科目记入的进口货物或根据海外企业或个人提供的征税服务记入购买成本金额，借记“材料购买”、“商品购买”、“产

11、品材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，根据应付账款或实际支付的金额记入。 一、一般纳税人的一般会计处理方法方法，(三)一般纳税人在国内购买的商品或接受的征税劳务和征税服务，已取得的增值税纳税证明，在税收法律规定中不符合扣除条件，本期未申报扣除的项目税额(例如，实施指导期间管理的纳税人)， 记入“应纳税费用可扣除项税额”科目，记入必须记入购买成本金额的“材料采购”、“商品采购”、“产品材料”、“间接费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业业务成本”、“其他业务成本”等帐户，根据应付账款和实际支付的金额，记入“应付账款”、

12、“应付票据”、“应付票据”、“应付票据” 一、一般纳税人的一般会计处理方法方法、纳税人收到税务机关发出的审计核对结果通知书及其清单后，根据审计核对结果通知书及其清单中明确记载的审计核对、扣除行政许可的项目税额，借记“应缴纳项目税额”，贷记“应扣除项目税额”。 验证不能扣除的项目税额，将赤字记入“征税费用扣除项税额”，将赤字记入相关科目。 一、一般纳税人的一般会计处理方法方法；(四)一般纳税人提供征税服务，根据确认的收入和按规定征收的高附加值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，根据按规定征收的高附加值税额，贷记“按征税费用增值税费(销售额)”科目，根据确认的收入贷记“主营业

13、业务收入发生的服务终了或折扣会创建相反的会计分录。 一、一般纳税人一般会计处理方法办法【例3】2012年1.2月1.6日，a公司取得一笔服务费收入106万元，并发行防伪税管理增值税专用发票，销货收入100万元，销售额6万元。 公司应该做的会计分录是：借项：银行存款1060000贷项：主营业收入1000000征税费用为增值税(销售额税额) 60000 (下面，请考虑缴纳在先营业销项税时的会计处理方法。 看一下与征收增值税的处理有什么区别)、另一方面，一般纳税人的一般会计处理方法方法一般纳税人发生试行办法第1.1条所规定的情况，视为提供征税服务应提取的销售税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科

14、目，借记“应支付征税费用的增值税(销售税额)”科目(知识要点：确认会计、增值税、所得税、消费税收入的差异)，(5)一般纳税人为国外机构提供适用零税率的征税服务，不计算营业收入应支付的增值税。 在有关文件上向税务机关申报和处理此项出口服务的豁免退款。 1 .根据税务机关批准的免税，根据征收“应支付增值税(应从出口中扣除国内税的应纳税额)”的税务机关批准的退税额，借记“杂项应收增值税”等帐户的计算出的不可退税额，化学基“应纳税费用征税” 2 .收到退还的税款时，借记“银行存款”帐户，贷记“杂项应收增值税”帐户。 3 .退税后，退还服务终了退还的税款的，以赤字或负数登记。一、一般纳税人的一般会计处理

15、方法方法、一、一般纳税人的一般会计处理方法方法、(六)因非正常损失采购的货物、产品、产品及相关加工维修服务和交通运输业服务，以及因改变采购货物用途等原因，其进口税额转入有关科目，“处理的财产损失向上溢出”、“建设工程中”、 应记入“应付福利费”等科目的贷项“课税费用课税增值税(转入税额)”科目是指造成被处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、产品、成品成本一起处理。 非正常损失：交通运输业和部分现代服务业销项税改革增值税试点实施方法第2.5条，一、一般纳税人一般会计处理方法方法【例5】:B公司，2012年1.2月5日盘点存货，发现由于管理不当，某些产品1.0件损失，调查被盗。 该产品的记

16、账本成本为3.0万元，化学基中产品材料成本消耗2.0万元。 责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿1.0万元，得到有关机关行政许可处理。 a公司应进行会计分录： (1)发现赤字：借款：处理财产损失的流动资产损失为334000库克：库存商品300000的课税费用应支付增值税(收入税的调出)。 34000 (2)责任认定后取得保险金和责任赔偿：借款：银行存款(或其他应收帐款) 150000库：处理的资产损失的流动资产损失为150000 (3)审批处理：借款：营业外支出184000库：处理的资产损失一、一般纳税人的一般会计处理方法方法；(七)纳税人为提供征税服务并获得税收法律规定的免税增值税收入，借记

17、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业收入”、“杂项业务收入”等科目。 【例6】A公司于2012年1.2月1.7日向c公司提供专利技术使用权，获得转让收入5.0万元。 公司应执行的会计分录为借项：银行存款500000库：杂项业务收入500000。一、一般纳税人一般会计处理方法方法、(八)一般纳税人提供适用简易纳税计算方法的纳税服务时，记入“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，记入“主营业业务收入”、“其他业务收入”等科目，记入“纳税费用未缴纳增值税”科目。 一般纳税人提供适用简易纳税计算方法的征税服务，在发生试行实施方法第1.1条规定的情况时，视为应提供征税服务

18、的高附加值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“征税费用未交付增值税”科目。 一、一般纳税人的一般会计处理方法方法，【例7】假设a公司成立了计程车公司，计程车公司及其企业统一核算，2012年1.2月3.1日，本月计程车收入获得5.0万元(含税销售额)。企业应执行的会计分录为：借款人：银行存款500000库：杂项业务收入485436.89应纳税费用未缴纳增值税14563.11，一、一般纳税人一般会计处理方法方法，(九)纳税人已使用的固定资产销售增值税，其中销售小规模纳税人已使用的固定资产， 销售一般纳税人已经使用的固定资产，按适用税率征收增值税的情况下，支付增值税的会计处理方法和销售其他货物的处理相同，即小规模纳税人必须按“征税费用-完税价格税”帐户计算，一般纳税人必须按“