成本性态分析课件

1、第九章 成本性态分析与变动成本法,成本性态分析 变动成本法 本量利分析,学习目的,了解管理会计中成本的概念 掌握成本按性态的分类和混合成本的分解方法 理解变动成本法的概念，掌握变动成本法与完全成本法的区别 掌握本量利分析中的基本原理及其应用 熟练掌握单一品种和多品种产品保本点的计算 掌握与保本点有关的指标及有关因素变动对保本点的影响； 掌握保利点的计算，以及为了实现目标利润有关因素应该达到的水平,第一节 成本性态分析,一、成本性态的含义 P159 二、成本按性态的分类,（一）固定成本 定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 例如：行政管理

2、人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。,例：某产品生产，月折旧费为6000元。,特点1、固定成本总额的不变性2、单位固定成本的反比例变动性图示：,产量（千件）,产量（千件）,固定成本（千元）,0 2 4 6 8,6 4 2,y=a,0 2 4 6,6 4 2,单位固定成本（元）,Y=a/x,固定成本的分类 1、约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。 2、酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。又称为选择性固定

3、成本，或任意性能力成本。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。,相关范围的意义,“在一定期间和一定业务量范围”,（二） 变动成本,定义：变动成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。 例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。,特点： 1、变动成本总额正比例变动 2、单位变动成本的不变性 图示：,变动成本的分类 1、约束性变动成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如：生产产品的直接物耗成本等。 2、酌量性变动成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。

4、变动成本的相关范围,（三）混合成本,定义：混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 特点 （1）混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响； （2）混合成本通常有一“初始量”； （3）在一定期间内，单位混合成本随着业务量的增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度。,混合成本的分类 （1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。 （2）半固定成本（阶梯式混合成本）：在一定业务量范围内固定，超过该业

5、务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。 （3）延期变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。,成本按成本形态分类,0,图示： （1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本,三、混合成本的分解 P179,（一）历史成本分析法 1、高低点法 见教材P180 例9A-1,例2：某企业去年各月中最高业务量和最低业务量情况下制造费用总额的数据摘录如下：,上表的制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类，该厂会计部门曾对高点业务量为75000机器小时的制造费用总额作了分析，

6、其各类成本的组成情况如下： 变动成本总额 75000元 固定成本总额 60000元 混合成本总额 41250元 总额 176250元 要求：（1）采用高低点法将混合成本分解为变动成本和固定成本，写出混合成本公式； （2）若该厂计划期的生产能量为65000小时，求制造费用总额。,注意事项 优点 缺点,2、散布图法 优点 缺点 3、回归直线法 步骤： （1）确定成本预测直线方程y=a+bx （2）计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关 （3）确定固定成本a 和单位变动成本b （4）写出成本模型,Y=a+bx,对两边求和：,对两边同乘x:,再求和：,解得：,相关系数：,（0，1）,例：,

7、解：,说明业务量x与成本y正相关,Y=a+bx=1135.84+8.34x,（二）直接分析法 会计分析法（账户分析法） 合同确认法 （三）工程分析法（技术测定法）,案例分析 Woody公司只生产一种产品，每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。产品成本包括固定成本、变动成本和混合成本。已知2X07年2月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82500万元，其中固定成本60000万元，变动成本为10000万元，其余为混合成本；10月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95000万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。,要求：1、运用高低点法进行成本性态分析，并写出成本性态模型。 2、假定Woody公司2X07年12月份的产销量为198件，总成本达到全年最高值，为95500万元，如果采用高低点法进行成本性态分析，所建立的成本性态模型应当是什么？为什么？ 3、第1题中所建立的模型的经济含义是什么？它能否真正真实模拟反映Woody公司2X07年的成本水平？为什么？,4、假定Woody公司决定在2X