自考高级财务会计八企业合并会计三购并日后的合并财务报表PPT课件

1、.,1,第八章 企业合并会计（三）购并日后合并会计报表,.,2,第一节 集团内部经济业务,由母公司和子公司分别编制的、反映母公司和子公司各自的财务状况和经营成果的会计报表，称为“个别会计报表”。（考过名词） 集团内部母公司与子公司，以及子公司之间发生的经济业务事项，我们称之为集团内部经济业务事项。 编制抵销分录，抵销集团内部经济业务是相对个别会计报表的影响是编制控制权取得日后合并会计报表的中心内容。,.,3,第一节 集团内部经济业务,一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响 （一）企业内部经济业务事项（只发生在个别会计主体内部） 企业内部经济业务事项，是指本企业内部发生的各种

2、经济业务事项，如材料的领用、工资的发放、固定资产的折旧等等。 自然应当将其纳入合并范围。（不需要抵销）,.,4,第一节 集团内部经济业务,（二）集团内部经济业务事项 集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，如母公司对子公司的投资、子公司购买母公司发行的债券、子公司购买其他子公司生产的产品等。 在编制合并会计报表时应当通过抵销的方法来消除集团内部经济业务事项对个别会计报表造成的影响。,.,5,第一节 集团内部经济业务,（三）集团外部经济业务事项 集团外部经济业务事项，是指集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项，如集团内企业向集团外企业购买材料、销售商品、提供劳

3、务、借入资金等。 理所当然应纳入合并范围。（不需要抵销） 二、集团内部经济业务事项的分类 （一）投资事项 （二）交易事项 （三）借贷事项,.,6,第一节 集团内部经济业务,三、合并会计报表编制的抵销项目 参考教材353-354 （一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目（简答） （二）编制合并利润表和合并利润分配表需进行抵销处理的项目（简答） （三）编制合并现金流量表需进行抵销处理的项目,.,7,第二节 编制合并会计报表集团内部投资事项的抵销,一、集团内部权益性投资的抵销（股权投资） 全资子公司编制抵销分录如下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资B公司,.,8

4、,第二节 编制合并会计报表集团内部投资事项的抵销,非全资子公司抵销分录如下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资B公司 少数股东权益 具体参考教材356例8-1 例8-2 例8-3,.,9,第二节 编制合并会计报表集团内部投资事项的抵销,二、集团内部债券性投资的抵销（往年未考过） 债权的抵销 借：应付债券 贷：长期投资/长期债权投资 利息的抵销 借：投资收益 贷：在建工程 财务费用 具体参考教材361 例8-4,.,10,第三节 编制合并会计报表集团内部交易事项的抵销,一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响 按交易内容可分为：内部存货交易事项、内部固定

5、资产交易事项、内部无形资产交易事项和内部租赁交易事项。 二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润,.,11,第三节 编制合并会计报表集团内部交易事项的抵销,三、集团内部存货交易的抵销 （一）内部购进存货全部售出的抵销处理 借：营业务收入） 贷：营业务成本 具体参考教材364 例8-5 （二）内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理 借：营业务收入（内部售价） 贷：营业务成本（母公司存货成本） 存货（内部销售毛利） 具体参考教材365 例8-6 （三）内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理 借：营业务收入（内部售价） 贷：营业务成本（存货成本+已实现内部利润） 存货（未实现内部销售利润） 具体

6、参考教材366 例8-7,.,12,第三节 编制合并会计报表集团内部交易事项的抵销,四、内部固定资产交易的抵销 借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（销售企业的内部销售成本） 固定资产-原价（销售企业的内部销售利润 （一）当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵销 借：累计折旧 贷：管理费用 具体参考教材370例 8-10 （二）内部交易固定资产在使用期间的抵消 具体参考教材371例 8-11,.,13,（三）内部交易固定资产清理的抵消 （1）使用期满进行清理时的抵消 （2）提前进行清理时的抵消 五、内部无形资产交易的抵消 六、内部债权债务项目的抵消,.,14,第四节 控制权取

7、得日后合并会计报表编制方法的应用,一、集团公司内部个别会计报表资料 二、编制合并工作底稿的抵销会计分录 （一）集团内部权益性投资的抵销 首先，应当根据各单位的资产负债表抵销母公司投资与子公司相应的所有者权益。 其次，应当根据利润及其分配表将母公司投资收益与子公司提取盈余公积、应付利润和年末未分配利润等进行抵销。 （二）集团内部债权债务的抵销 （三）集团内部债权性投资的抵销 （四）集团内部固定资产交易的抵销,.,15,第四节 控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用,（五）集团内部存货交易的抵销（考过） 三、编制合并工作底稿 四、编制合并会计报表,.,16,第五节 合并现金流量表的编制,一、合并

8、现金流量表的作用和编制方法 （一）合并现金流量表的作用 合并现金流量表是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入量、流出量，以及现金净流量增减变动情况的会计报表。 其重要作用在于： 1、有利于投资者、债权人评价企业集团未来的现金流量，评估企业集团偿债能力、支付股利能力和对外筹资能力。 2、有利于报表使用者分析企业集团本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因，便于评估报告期内与现金有关或无关的投资及筹资活动。,.,17,第五节 合并现金流量表的编制,（二）合并现金流量表的编制方法 合并现金流量表可以合并资产负债表、合并利润表为基础来编制，也可以个别现金流量表为基础直接编制。 相对而言，以个别现金流量表为基础编制合并现金流量表较为简便易行。 二、合并现金流量表的编制 （一）集团内部经济业务事项的抵销 （二）编制抵销分录应注意的问题 三、合并现金流量表编制方法的应用,.,18,第五节合并现金流量表的编制,重点小结： 1.在第七章中的购并当日的合并报表要求大家在做练习的时候